物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述

1、物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述            物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述于向云（北京物資學(xué)院北京101149）【摘要】物流成本核算方法直接影響到物流成本核算結(jié)果，而物流成本核算的結(jié)果是進(jìn)行物流成本控制、物流經(jīng)濟(jì)效益分析和決策的基礎(chǔ)。本文在總結(jié)歸納國(guó)內(nèi)外物流成本核算方法文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行物流成本核算方法的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了評(píng)述，并指出了研究存在的不足之處。      【關(guān)鍵詞】物流成本核算作業(yè)成本法營(yíng)運(yùn)成本法

2、M-A模型法隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化的趨勢(shì)    日益加強(qiáng)，企業(yè)面對(duì)變化無(wú)常、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境以及顧客需求多樣化、個(gè)性化和消費(fèi)水平的不斷提高，在第一和第二利潤(rùn)源泉的挖掘空間不大的情況下，企業(yè)把競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向了非生產(chǎn)領(lǐng)域，即降低物流成本。物流成本的降低不僅是企業(yè)可以挖掘的利潤(rùn)源泉，而且精確、全面的物流成本核算是企業(yè)進(jìn)行物流成本控制、物流經(jīng)濟(jì)效益分析和決策的基礎(chǔ)。所以企業(yè)要想打造低成本的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須采取適合的、精確的和全面的物流成本核算方法，來(lái)進(jìn)一步挖掘物流隱性成本，以克服企業(yè)物流成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。  

3、;  一、國(guó)外物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述1.以總成本思想為核心的物流成本核算理論。1956年，霍華德·D.萊維斯、詹姆斯·W.克里頓和杰克·D.斯蒂勒撰寫了航空運(yùn)輸貨物在物流中的作用一書，他們指出運(yùn)費(fèi)最高的運(yùn)輸方式要數(shù)航空運(yùn)輸，但是航空運(yùn)輸又有著其他相對(duì)便宜的運(yùn)輸方式所不可超越的優(yōu)勢(shì)，即可以快速直接地向顧客進(jìn)行商品配送，不需要中途轉(zhuǎn)運(yùn)等倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)以及由于時(shí)間過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致的商品損傷，從而節(jié)約了倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和維修費(fèi)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合運(yùn)輸費(fèi)用的增加以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和維修費(fèi)的減少來(lái)綜合計(jì)算總體物流成本?；羧A德等學(xué)者的研究開(kāi)創(chuàng)了物流總成本概念的先河，使物流活動(dòng)分析的內(nèi)容得

4、到進(jìn)一步深化。    美國(guó)的物流專家羅伯特先生認(rèn)為，對(duì)存貨進(jìn)行系統(tǒng)的管理就是物流，這里的存貨不光指處于倉(cāng)庫(kù)或車間里面的靜止的存貨，它還包括處于采購(gòu)?fù)局谢蚴卿N售途中等運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的存貨。因此羅伯特先生指出，物流總成本等于運(yùn)輸成本、存貨持有成本以及物流行政管理成本的總和。    總體來(lái)說(shuō)，在美國(guó)物流總成本核算研究一般分為兩個(gè)派別。一個(gè)派別注重物流戰(zhàn)略研究，很多傾向物流戰(zhàn)略研究的學(xué)者把物流創(chuàng)造價(jià)值與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)，Richardson（1995）以及Gilmore（2002）都認(rèn)為物流控制著大量資源，對(duì)現(xiàn)金流、盈虧

5、數(shù)字有直接影響，并且能通過(guò)連續(xù)生產(chǎn)和提高服務(wù)來(lái)增加價(jià)值，與一個(gè)公司的顧客服務(wù)水平和財(cái)務(wù)收入有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。Fagan指出全球采購(gòu)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展已成為一個(gè)重要的商業(yè)戰(zhàn)略，在全球供應(yīng)鏈中核算得到物流成本顯得更加重要和具有戰(zhàn)略意義。另一個(gè)派別注重物流成本效益優(yōu)化研究，一般分析物流成本的方法有回歸分析法、以作業(yè)為基礎(chǔ)的方法、優(yōu)選法等。Fera（1998）在對(duì)某公司全球外包戰(zhàn)略可行性的研究中就有關(guān)成本的因素進(jìn)行了確認(rèn)和分類。Zoroya提出用回歸分析模型來(lái)計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用，其中有三個(gè)變量用來(lái)測(cè)定哪些因素影響了運(yùn)輸線路的價(jià)格。vanDalnlne與vanderZon（1999）提出利用作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算物流成本，

6、幫助高層管理者分析財(cái)務(wù)信息以做出物流決策。還有一些學(xué)者應(yīng)用優(yōu)選法來(lái)分析物流成本，試從整體上控制物流成本，其中還包括了運(yùn)輸、采購(gòu)與庫(kù)存決策方案。    2.以任務(wù)為目標(biāo)的物流成本核算理論。Martine Christopher于1971年率先提出了任務(wù)成本的概念，任務(wù)成本，實(shí)際上就是總成本。他認(rèn)為在物流成本管理中應(yīng)有總成本理念。在任務(wù)總成本理念下他又引申出了PPBS觀點(diǎn)，即任務(wù)總成本是由各部分功能構(gòu)建的。與傳統(tǒng)以項(xiàng)目為單位的成本結(jié)構(gòu)相比，主要表現(xiàn)在前者是縱向的成本結(jié)構(gòu)，而后者側(cè)重于從橫向考察成本結(jié)構(gòu)。這就很好地解釋了任務(wù)成本的內(nèi)涵。1982年Ba

7、rrett試圖建立一個(gè)框架體系來(lái)進(jìn)行任務(wù)成本的實(shí)際應(yīng)用，他認(rèn)為這個(gè)框架體系的目標(biāo)是給企業(yè)提供一個(gè)物流過(guò)程的分析工具。    3.以物流作業(yè)思想為核心的物流成本核算理論。Pohien和Lalonde是物流領(lǐng)域使用作業(yè)成本法的擁護(hù)者，他們認(rèn)為，物流過(guò)程是制造領(lǐng)域的衍生物，同樣存在耗費(fèi)多種資源、生產(chǎn)多種產(chǎn)品、資源與產(chǎn)品缺乏相關(guān)性的問(wèn)題，究其原因主要是傳統(tǒng)的分配手段是以產(chǎn)品數(shù)量為基準(zhǔn)，當(dāng)資源與產(chǎn)品過(guò)多時(shí)，這種傳統(tǒng)手段將造成成本的嚴(yán)重失真。作業(yè)成本法在制造領(lǐng)域取得了較好的成效，在物流領(lǐng)域同樣可以獲得很好的效果。利用作業(yè)成本法可以精確地分析物流系統(tǒng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)與

8、成果，對(duì)比其投入產(chǎn)出值，可以找出存在的缺陷和漏洞，從而改善物流過(guò)程、提高物流服務(wù)水平、降低物流成本?！盧ay Mundy（2002）給出了一個(gè)基于ABC管理原理的物流總成本計(jì)算公式：物流總成本=物流費(fèi)用+所動(dòng)用的物流服務(wù)資產(chǎn)的總價(jià)值×資產(chǎn)占用費(fèi)率。這一方法為我們研究物流總成本提供了新的思路，但它們的實(shí)際應(yīng)用離物流成本管理的實(shí)踐要求還存在相當(dāng)?shù)木嚯x。    4.引入時(shí)間因素的作業(yè)成本法理論。作業(yè)成本法雖然先進(jìn)，但是在成本核算過(guò)程中技術(shù)含量高導(dǎo)致操作程序太過(guò)復(fù)雜、花費(fèi)的人工工時(shí)太多?；诖?，卡普蘭將時(shí)間因素與作業(yè)成本法相結(jié)合提出了新的時(shí)間

9、作業(yè)成本法。這種方法不再估測(cè)資源分割系數(shù)，取而代之的是直接測(cè)定單位作業(yè)耗時(shí)，并且將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)融合起來(lái)集中考察。    這種方法相對(duì)靈活簡(jiǎn)便，當(dāng)一個(gè)作業(yè)中心增加或減少或變動(dòng)作業(yè)時(shí)，只需要對(duì)變動(dòng)的單位作業(yè)耗時(shí)做補(bǔ)充測(cè)定即可。在生產(chǎn)過(guò)程中存在一些由于未充分利用有效工時(shí)而造成的成本，這些成本只是資源的耗費(fèi)而不增加任何價(jià)值。由于時(shí)間作業(yè)成本法以單位作業(yè)耗時(shí)為分配基準(zhǔn)，故其能有效核算生產(chǎn)過(guò)程中的不增值成本。    5.以類別為基礎(chǔ)的物流成本核算理論。日本在物流成本核算方面起步晚于美國(guó)，但其后來(lái)居上，無(wú)論是

10、在理論研究還是在實(shí)際應(yīng)用方面均取得了較好的成果。日本運(yùn)輸省在反復(fù)論證后于1997年頒布國(guó)家級(jí)的規(guī)范性文件物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提出三種物流成本核算方法：按照物流范圍來(lái)劃分的成本核算方法。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一般包括原材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品退貨以及廢棄物回收等。每個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍都有與之對(duì)應(yīng)的物流成本，這些物流成本數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單相加就是企業(yè)的物流成本數(shù)據(jù)。按照貨幣的支付形式來(lái)劃分的物流成本核算方法。與物流成本相關(guān)的日常支出包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、公益費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)、特別經(jīng)費(fèi)和委托物流費(fèi)，這些費(fèi)用的總和就是物流成本。按照物流功能劃分來(lái)核算物流成本。用在運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、信息、管理等物流功能上的

11、支出總和就是物流成本。    二、國(guó)內(nèi)物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的研究主要是建立在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上。綜合各研究文獻(xiàn)可以將國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的研究歸納為以下幾種：1.營(yíng)運(yùn)成本法。營(yíng)運(yùn)成本法來(lái)自于我國(guó)傳統(tǒng)的成本核算方法，所以又稱為傳統(tǒng)成本核算方法，即把物流費(fèi)用按照是否能夠?qū)ο蠡瘎澐譃橹苯游锪鞒杀竞烷g接物流費(fèi)用。張國(guó)慶（2007）在企業(yè)物流成本核算研究綜述中指出，營(yíng)運(yùn)成本法就是在傳統(tǒng)成本核算法的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的成本資料，按照一定的原則和方法（主要是按人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)）分離出涉及物流經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行成本核算。高想清

12、（2007）在對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的探索中指出營(yíng)運(yùn)成本法的思路是：對(duì)于能直接計(jì)入某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用直接計(jì)入該項(xiàng)物流成本，對(duì)于不能直接計(jì)入某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用則選擇單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配。    2.任務(wù)成本法。任務(wù)成本法認(rèn)為物流各子系統(tǒng)之間是相互作用的，并根據(jù)客戶重要性的不同提供不同水平的客戶服務(wù)。該方法改變了傳統(tǒng)成本法沒(méi)有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運(yùn)作過(guò)程以及橫向的以部門為單位的成本結(jié)構(gòu)，變?yōu)榭v向的以功能為單位的成本結(jié)構(gòu)。任務(wù)成本法既能從總成本角度來(lái)強(qiáng)調(diào)物流系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)之間的相關(guān)性，又能從系統(tǒng)的財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊·

13、80·201110中旬角度來(lái)提供對(duì)不同客戶服務(wù)的成本信息，強(qiáng)調(diào)的是整個(gè)物流系統(tǒng)的輸出并確定與這些輸出相關(guān)的成本。朱玉廣等（2003）認(rèn)為，運(yùn)用任務(wù)成本法分析客戶贏利水平時(shí)，應(yīng)使用“可歸因性原則”，即共擔(dān)成本不劃撥到客戶頭上，這一點(diǎn)是值得商榷的，因?yàn)榱鞒痰目炻葱实母叩蛯?duì)共擔(dān)成本的分?jǐn)偸遣灰粯拥摹Ｖ苊舻龋?005）運(yùn)用了任務(wù)成本法的基本思想，將企業(yè)物流服務(wù)分為若干種，然后根據(jù)顧客特點(diǎn)與服務(wù)種類建立成本計(jì)量模型，只要計(jì)算出企業(yè)對(duì)顧客服務(wù)所產(chǎn)生的作業(yè)集合，即可算出成本。然而該方法核算過(guò)程繁雜，在分配某項(xiàng)作業(yè)成本時(shí)往往存在人為因素，導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確，特別是公共作業(yè)領(lǐng)域，如倉(cāng)儲(chǔ)成本的分?jǐn)偟取?

14、#160;   3.作業(yè)成本法（ABC）。作業(yè)成本法突破了產(chǎn)品的界限，把成本核算深入到作業(yè)層次。它以作業(yè)為單位按照資源動(dòng)因?qū)⑵髽I(yè)所消耗的資源分配到作業(yè)，形成作業(yè)成本，然后把作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，形成成本對(duì)象的成本，從而將企業(yè)間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)以及顧客。它被認(rèn)為是確定和控制物流費(fèi)用最有效的方法。    模型法。M-A模型法是將任務(wù)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合來(lái)對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行核算的一種方法。帥斌等（2006）在分析和比較任務(wù)成本法與作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法

15、結(jié)合起來(lái)構(gòu)建了企業(yè)物流成本核算的M-A模型框架。徐小函（2008）在物流成本核算方法一文中對(duì)基于M-A模型的物流成本核算方法進(jìn)行了深入的研究，并用實(shí)際案例進(jìn)行了具體的核算應(yīng)用。但該方法沒(méi)有對(duì)模型進(jìn)行實(shí)證分析或仿真，也沒(méi)有考慮到時(shí)間成本以及一般管理費(fèi)用的分配。    模型法。T-A模型法是基于作業(yè)與時(shí)間相結(jié)合的物流成本核算方法。董雅麗、李長(zhǎng)坤等（2008）在基于時(shí)間與作業(yè)成本的物流成本核算模型與方法一文提出了一個(gè)新思路，即在物流作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上加進(jìn)了基于物流時(shí)間的物流成本核算方法，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型。其通過(guò)基于時(shí)間與作業(yè)相結(jié)合的物流成本核算模

16、型與方法，對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行管理，以進(jìn)一步挖掘物流隱性成本，為企業(yè)降低成本、提高利潤(rùn)提供了新的途徑。    核算模型法。覃愛(ài)瓊（2009）在基于QFD與作業(yè)成本法的Q-TA核算模型一文中以不合格品和物料配送延時(shí)是否應(yīng)納入物流成本及拉動(dòng)先進(jìn)制造理論為出發(fā)點(diǎn)，以滿足下道工序?yàn)榛鶞?zhǔn)，嘗試對(duì)作業(yè)成本法延伸導(dǎo)入QFD（質(zhì)量功能展開(kāi)），提出Q-TA物流成本核算模型，注意克服物流管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步挖掘物流隱性成本。    三、企業(yè)物流成本核算方法文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)上述文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)，諸多研究工作者、管理工作者對(duì)于物流成本核算方法的研

17、究和應(yīng)用做了大量有益的工作，其研究成果對(duì)于進(jìn)一步深化、推進(jìn)物流成本核算和物流成本管理等都具有重大意義。但不管是傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本法、任務(wù)成本法還是以作業(yè)成本法為核心的物流成本核算方法都存在著一定的局限性，綜合來(lái)說(shuō)其主要存在以下不足：1研究對(duì)象不夠明確?，F(xiàn)行物流成本核算方法研究的對(duì)象主要是企業(yè)，而企業(yè)包括很多類型，不同類型的企業(yè)物流成本的構(gòu)成也不盡相同，所以不同類型的企業(yè)物流成本核算方法也應(yīng)根據(jù)物流成本構(gòu)成的不同而不同。但“物流成本核算方法”搜集到的25篇文獻(xiàn)只有一篇是把研究對(duì)象明確定位于鐵路物資供應(yīng)物流。所以今后的研究應(yīng)該明確研究對(duì)象，針對(duì)不同的對(duì)象來(lái)研究物流成本核算方法，使得同類型的企業(yè)核算方法

18、一致，從而使其物流成本具有可比性。    2研究?jī)?nèi)容不夠全面。現(xiàn)行物流成本核算方法的研究?jī)?nèi)容不全面，只涉及部分物流費(fèi)用，大多核算的都是顯性物流成本，而沒(méi)有真正核算占物流費(fèi)用很大比例的隱性物流成本，并且對(duì)于間接的物流費(fèi)用分配不合理，這都導(dǎo)致物流成本核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。比如：由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算物流費(fèi)用，只將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等對(duì)外支付的物流費(fèi)用單列，而整個(gè)生產(chǎn)制造過(guò)程中的許多物流環(huán)節(jié)的費(fèi)用被劃入制造費(fèi)用，致使企業(yè)難以正確把握實(shí)際的物流成本，從而企業(yè)間無(wú)法進(jìn)行物流成本的分析比較，也無(wú)法得出產(chǎn)業(yè)物流平均成本值，因而無(wú)法真正衡量各企業(yè)相對(duì)的物流績(jī)效。另外，傳統(tǒng)物流成本核算停留在物流成本的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的計(jì)算上，以至于企業(yè)物流成本上升的責(zé)任不明，物流成本管理無(wú)法為促進(jìn)物流環(huán)節(jié)的優(yōu)化決策發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)要想做好物流成本管理，全面真實(shí)地把握物流成本，必須站在戰(zhàn)略管理的角度，從戰(zhàn)略物流成本出發(fā)，既考慮財(cái)務(wù)性指標(biāo)，又考慮物流質(zhì)量因素、時(shí)間因素等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，全面準(zhǔn)確地核算物流成本，為物流戰(zhàn)略管理作出貢獻(xiàn)。    3研究方法缺乏