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1、第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)(一征收范圍具有選擇性(一征收范圍具有選擇性(二征稅環(huán)節(jié)具有單一性(二征稅環(huán)節(jié)具有單一性(三平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大(三平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大(四征收方法具有靈活性(四征收方法具有靈活性(五稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性(五稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性我國(guó)消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系我國(guó)消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征消

2、費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅雙層征收的格局。稅雙層征收的格局。 在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、稅收收入的歸屬等與價(jià)格的關(guān)系、稅收收入的歸屬等方面都與增值稅不同。方面都與增值稅不同。消費(fèi)稅與增值稅還存在如下差異:【例題多項(xiàng)選擇】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列表述正確的有( )。(2009年CTA) A消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性 B消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅 D消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍E消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度【答案】AD第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題

3、多項(xiàng)選擇】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。 A金首飾的進(jìn)口 B化妝品的購(gòu)買(mǎi)消費(fèi) C卷煙的批發(fā) D金首飾的零售【答案】CD第三節(jié)第三節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定一、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目,有的稅個(gè)稅目,有的稅目還下設(shè)若干子稅目。目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。稅率。(一煙(一煙1卷煙;卷煙;2雪茄煙;雪茄煙;3煙絲煙絲卷煙分為甲類(lèi)和乙類(lèi)。注意甲類(lèi)乙類(lèi)稅目計(jì)卷煙分為甲類(lèi)和乙類(lèi)。注意甲類(lèi)乙類(lèi)稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用:復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用:注意

4、掌握卷煙生產(chǎn)出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法;2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅,適用稅率為5%;雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 卷煙稅率換算(二酒及酒精(二酒及酒精1白酒;白酒;2黃酒;黃酒;3啤酒;啤酒;4其他其他酒;酒;5酒精酒精【例題多選題】下列消費(fèi)品,屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有( )。(2019年CTA)A.果木酒 B.藥酒 C.調(diào)味料酒 D.黃酒 E.復(fù)制酒【答案】ABDE啤酒稅率啤酒稅率【提示】【提示】(1果啤屬于啤酒稅目。果啤屬于啤酒稅目。(2飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅按照甲級(jí)稅率計(jì)稅和營(yíng)業(yè)稅;稅按照甲級(jí)稅率計(jì)稅和營(yíng)業(yè)稅;

5、(3注意啤酒注意啤酒220元元/噸和噸和250元元/噸)、噸)、黃酒的稅率;黃酒的稅率;(4調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍?!疽蟆空莆瞻拙频膹?fù)合計(jì)稅方法。【要求】掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法。 還要學(xué)會(huì)白酒的計(jì)量單位的換算:還要學(xué)會(huì)白酒的計(jì)量單位的換算:(三化妝品(三化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品;含成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品;不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。卸妝油、油彩。 【例題多項(xiàng)選擇】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有( )。(2019年CTA)A.香水、香精B.高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品C

6、.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水【答案】ABC(四貴重首飾及珠寶玉石【例題】以下使用【例題】以下使用5% 的稅率、在零售的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有(環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有( )。)。A鉑金戒指鉑金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲翡翠手鐲 D包金項(xiàng)鏈包金項(xiàng)鏈【答案】【答案】AB(五鞭炮焰火(五鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。鞭炮藥引線。 (六成品油(六成品油1汽油;汽油;2柴油;柴油;3石腦油;石腦油;4溶劑溶劑油;油;5潤(rùn)滑油;潤(rùn)滑油;6航空煤油;航空煤油;7燃料燃料油。油。 各子目計(jì)稅時(shí),噸與升之間計(jì)量單位

7、換各子目計(jì)稅時(shí),噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。定。(七汽車(chē)輪胎(七汽車(chē)輪胎含汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、含汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎;不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收收割機(jī)等通用輪胎;不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專(zhuān)用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅,割機(jī)等專(zhuān)用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅,翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。(八小汽車(chē)(八小汽車(chē)1乘用車(chē);乘用車(chē);2中輕型商用客車(chē)中輕型商用客車(chē)最低稅率為最低稅率為1%;最高稅率為;最高稅率為40%?!咎崾尽侩妱?dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡【提示】電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于

8、本稅目征稅范丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍,不征消費(fèi)稅。圍,不征消費(fèi)稅?!纠}單選題】下列各項(xiàng)中,屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。(2019年) A.電動(dòng)汽車(chē) B.卡丁車(chē) C.高爾夫車(chē) D.小轎車(chē) 【答案】D(九摩托車(chē)(九摩托車(chē)(十高爾夫球及球具(十高爾夫球及球具包括高爾夫球、包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包袋)、高爾夫高爾夫球桿、蓋爾夫球包袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。球桿的桿頭、桿身和握把。(十一高檔手表(十一高檔手表包括不含增值稅售包括不含增值稅售價(jià)每只在價(jià)每只在10000元以上的手表。元以上的手表。(十二游艇(十二游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。(十三木制一

9、次性筷子(十三木制一次性筷子(十四實(shí)木地板(十四實(shí)木地板含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,以及未經(jīng)涂飾的素板。木裝飾板,以及未經(jīng)涂飾的素板?!纠}】下列各項(xiàng)中,應(yīng)同時(shí)征收增值【例題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是(稅和消費(fèi)稅的是( )。)。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D. 娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷(xiāo)售娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷(xiāo)售

10、【答案】【答案】AB【例題單項(xiàng)選擇】根據(jù)現(xiàn)行稅法,下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。(2019CTA)A卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié)E酒類(lèi)產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD二、稅率的特殊規(guī)定二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】從高適用稅率的情況有【歸納】從高適用稅率的情況有兩種:一是未分別核算不同稅率兩種:一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售?!纠?/p>

11、題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙【例題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒,國(guó)慶節(jié)促銷(xiāo)期間,直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤類(lèi)啤酒,國(guó)慶節(jié)促銷(xiāo)期間,直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒酒200噸取得收入噸取得收入80萬(wàn)元,直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤萬(wàn)元,直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒酒300噸,取得收入噸,取得收入75萬(wàn)元,銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒萬(wàn)元,銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元內(nèi)含萬(wàn)元內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各18噸),上述收入噸),上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為(均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為( )。)。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+182)250+300220=5.9+6.6=12

12、.5萬(wàn)元)萬(wàn)元)。第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)(一從價(jià)計(jì)征的銷(xiāo)售額(一從價(jià)計(jì)征的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。和價(jià)外費(fèi)用,包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。【歸納】我們通常所說(shuō)的【歸納】我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)只是不含增值稅,不含稅價(jià)只是不含增值稅,并不意味著不含消費(fèi)稅。通常情況下,從價(jià)定率和復(fù)合并不意味著不含消費(fèi)稅。通常情況下,從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額,與計(jì)算增值計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額,與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)

13、稅的銷(xiāo)售額是一致的,但納稅人用于換取生產(chǎn)資稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是一致的,但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定,依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定,只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。含增值稅銷(xiāo)售額的換算含增值稅銷(xiāo)售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí),計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí),應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售

14、額。換算公式為:式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額以及價(jià)外費(fèi)用)(以及價(jià)外費(fèi)用)(1+增值稅的稅率增值稅的稅率或征收率)或征收率)包裝物的計(jì)稅問(wèn)題包裝物的計(jì)稅問(wèn)題計(jì)稅規(guī)則主要分兩類(lèi):一是直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅規(guī)則主要分兩類(lèi):一是直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅;二是逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。計(jì)稅;二是逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。3. 特殊規(guī)定特殊規(guī)定通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售;通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售;用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品;抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品;白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“

15、品牌使品牌使用費(fèi)用費(fèi)”【例題單項(xiàng)選擇】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部,2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部,門(mén)市部將其中80%零售,取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10,成本利潤(rùn)率10%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為( )。A5.13萬(wàn)元 B6萬(wàn)元 C6.60萬(wàn)元 D7.72萬(wàn)元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門(mén)市的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額。6.6=77.22(1+17%)10【例題多項(xiàng)選擇】按的規(guī)定,下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品,以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有()。(2019年CTA)A

16、.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACDE考慮:與增值稅相比,我國(guó)消費(fèi)稅是否需要較強(qiáng)的反避稅設(shè)計(jì)?(二銷(xiāo)售數(shù)量的確定(二銷(xiāo)售數(shù)量的確定1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)進(jìn)口的應(yīng)稅

17、消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。品進(jìn)口征稅數(shù)量。(三復(fù)合計(jì)征(三復(fù)合計(jì)征 只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。額乘以比例稅率。二、應(yīng)納稅額計(jì)算二、應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表:消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表:(一自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則(一自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方

18、面的,于移送使用時(shí)納稅。面的,于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅規(guī)則如圖所示:計(jì)稅規(guī)則如圖所示:自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅(1實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(本錢(qián)+利潤(rùn))(1-比例稅率)=本錢(qián)(1+成本利潤(rùn)率)(1-比例稅率)(2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(本錢(qián)+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)=本錢(qián)(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率(1-比例稅率)【例題多項(xiàng)選擇】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策,下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。(2019CTA)A汽車(chē)廠贊助比賽用雪地車(chē) B酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒C化妝品廠無(wú)償發(fā)放香水試用 D金銀

19、飾品商店銷(xiāo)售白金飾品E國(guó)內(nèi)代理商銷(xiāo)售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇【答案】BCD【例題計(jì)算】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸,成本16000元,將5噸投入車(chē)間連續(xù)加工跌打正骨水,10噸對(duì)外銷(xiāo)售,取得不含稅收入10000元,企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售跌打正骨水取得不含稅收入200000元,當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元,該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為( )元?!窘馕觥烤凭N(xiāo)售及繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的,在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅;跌打正骨水銷(xiāo)售值繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=(200000+10000)17%-30000=5700元)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消

20、費(fèi)稅=(10000+10000/105)5%=750元)合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450元)【例題計(jì)算】某酒廠將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒1噸2000斤發(fā)放給職工作福利,其成本4000元/噸,成本利潤(rùn)率5%,則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為( ):消費(fèi)稅從量稅=20000.5=1000元)從價(jià)稅稅組成計(jì)稅價(jià)格=4000(1+5%)+1000(1-20%)=6500元)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300元)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=650017%=1105元)或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000(1+5%)+230017%=650017%=1105元) 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)

21、算【例題多項(xiàng)選擇】下列委托加工行為中,受托方(非個(gè)體工商戶(hù))應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有( )。(2019) A汽車(chē)制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車(chē)生產(chǎn) B某企業(yè)將外購(gòu)汽車(chē)底盤(pán)及配件委托加工成小貨車(chē)自用 C某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工 D某商場(chǎng)委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷(xiāo)售 E某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙【答案】ACE受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(l-比例稅率)實(shí)行復(fù)合

22、計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品,委托方提供原材料成本30000元,該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元,該廠沒(méi)有同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年CTA) A17142.86 B19285.7l C20192.86 D20250.00【答案】B【解析】(30000+10000+5000)(1-30%)30%=19285.71萬(wàn)元)三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)

23、口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。1適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格?!纠}單項(xiàng)選擇】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車(chē),關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元,關(guān)稅率25%,消費(fèi)稅率9%,則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。A49.45 B61.81 C65.23 D 70.31【答案】B【解析】500(1+25%)/(1-9%)9%=61.81萬(wàn)元)2實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

24、實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率) (1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 (一外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。為了平衡稅收負(fù)擔(dān),稅法規(guī)定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣稅的項(xiàng)目:11項(xiàng) (涉及10個(gè)稅目)(1允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇。(2允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣石腦油例外)。(3按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,(4需自行計(jì)算抵扣。(5允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。(6在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀2019年5月1日起含鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已

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