(完整版)第6章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題+案例

1、第6章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題參考答案1 .審計(jì)證據(jù)的定義是什么？【答】審計(jì)證據(jù)是審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、得出審 計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的所有信息， 包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所 含有的信息和其他信息。其他信息包括審計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì) 計(jì)記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息， 以及自身編 制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。2 .審計(jì)證據(jù)可進(jìn)行怎樣的分類？【答】1.審計(jì)證據(jù)按其存在形式分類、可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、電子視 聽證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)五大類。實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得， 用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)

2、存在及其數(shù)量的證據(jù)；書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲取的證據(jù)；電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資 料所獲得的證據(jù)，其最初存在形態(tài)為電子數(shù)據(jù)和影音資料； 口頭證據(jù)是有關(guān)人員 對(duì)審計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)；環(huán)境證據(jù)也叫狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。2 .審計(jì)證據(jù)按其 來速分類，可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)三類。親 歷證據(jù)是指審計(jì)師直接、親自獲得的各種證據(jù)；外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的 第三方編制的書面證據(jù)、證詞等，它一般包括從外單位獲得的發(fā)票、運(yùn)單、對(duì)賬 單，被審計(jì)單位的債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)函證所作的回復(fù)等；內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部

3、產(chǎn)生并保存的各種書面資料，它包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、聲明書、 其他 書面文件等。3 .審計(jì)證據(jù)按其證明力分類、可分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)和矛盾證據(jù)三類。 基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)， 它對(duì)審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響；佐證證據(jù)又稱輔助證據(jù)，是指支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)；矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。4 .審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備哪些特征？【答】審計(jì)證據(jù)的特征可從數(shù)量、質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。充分性是其數(shù) 量特征；適當(dāng)性是其質(zhì)量特征。(1)審計(jì)證據(jù)的充分性。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量， 即審計(jì)證據(jù) 的數(shù)量能足以支持審計(jì)師的審計(jì)意見，它是審計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)

4、證據(jù)的最低數(shù)量要求。(2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量， 即審計(jì)證據(jù) 在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng) 性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審 計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。5 .審計(jì)證據(jù)的類別與一般審計(jì)目標(biāo)存在什么關(guān)系？【答】審計(jì)證據(jù)基本種類與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系如下圖所示:表6-1審計(jì)證據(jù)基本種類與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)種類一般審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂箿?zhǔn)確性分類列報(bào)披露可理解性實(shí)物證據(jù)VVVV書面證據(jù)VVVVVVVVVVV電子視聽證據(jù)VVVVVVVVVVV口頭證據(jù)VVVVVVVVV

5、V環(huán)境證據(jù)V6 .收集審計(jì)證據(jù)的程序有哪些?【答】 獲取審計(jì)證據(jù)的程序也稱為獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法， 主要包括為檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等八類。審計(jì)師根據(jù)具體情況， 將這八類程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序） 。7 . 如何對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、分析與評(píng)價(jià)？【答】審計(jì)師所收集到的審計(jì)證據(jù)，最初表現(xiàn)為分散的、個(gè)別的證據(jù)。為了使其具有充分的證明力，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論， 還必須對(duì)其進(jìn)行整理、 分析與評(píng)價(jià)。需要注意的是，審計(jì)證據(jù)的收集與整理、分析、評(píng)價(jià)通常是交叉進(jìn)行的。通過對(duì)已收集證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)， 可以

6、發(fā)現(xiàn)已有證據(jù)的不足， 以便進(jìn)一步收集證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的整理與分析沒有固定模式，但其基本方法是分類、計(jì)算、比較、小結(jié)與綜合。審計(jì)師沒有必要也不可能將審計(jì)證據(jù)反映的內(nèi)容全部寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告， 因而必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)取舍， 只選擇那些具有代表性、 典型性的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。 某些審計(jì)證據(jù)所反映的可能是一種假象， 審計(jì)師必須對(duì)其分析與研究，透過形象評(píng)價(jià)其反映的本質(zhì)，而不能被其假象所迷惑。不同來源的審計(jì)證據(jù)， 其可靠性可能存在差異。此外，被審計(jì)單位等審計(jì)資料的提供者可能出于某種動(dòng)機(jī)而偽造證據(jù)。 因此， 審計(jì)師必須對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)，排除偽證， 以可靠證據(jù)作為形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。

7、在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、 適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。8 . 什么是審計(jì)工作底稿？它可以分為哪些類別？【答】 審計(jì)工作底稿是審計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、 實(shí)施的審計(jì)程序、 獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的全部記錄。根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)與作用， 可將其分為綜合類、 業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿。（ 1）綜合類。綜合類工作底稿是審計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)備和報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。（ 2）業(yè)務(wù)類。業(yè)務(wù)類工作底稿是審計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段所形成的審計(jì)工作底稿。（ 3）備查類。備查類工作

8、底稿是審計(jì)師在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的工作底稿。9 . 編制審計(jì)工作底稿有什么意義？【答】 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程， 它記錄了審計(jì)師在審計(jì)工作過程中所采用的審計(jì)方法、所實(shí)施的審計(jì)程序、 所獲得的全部審計(jì)證據(jù)、 所形成的審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。因而， 審計(jì)過程也是審計(jì)工作底稿的編制與形成過程。 審計(jì)工作底稿在審計(jì)過程中有如下重要作用： （ 1）是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶； （ 2 ）是發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)；（ 3）是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)； （ 4）為審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能；（ 5）對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值；（ 6）可成為審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的

9、重要資料。10 編制審計(jì)工作底稿有哪些要求？如何對(duì)其進(jìn)行復(fù)核？【答】 審計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)及時(shí)；在內(nèi)容上做到資料詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容通常包括： 所引用的材料是否真實(shí)可靠； 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；所做的職業(yè)判斷是否有理有據(jù)；所形成的審計(jì)結(jié)論是否正確。復(fù)核人員在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)， 應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄、 簽署復(fù)核意見并簽名。 在復(fù)核過程中， 復(fù)核人員如果發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和所作的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。11 . 在審計(jì)工作底稿的所

10、有權(quán)與使用方面有哪些原則？【答】 因?qū)徲?jì)工作底稿往往涉及被審計(jì)單位的大量秘密， 故審計(jì)組織對(duì)其審計(jì)工作底稿（包括已歸檔保管的審計(jì)檔案）負(fù)有保密義務(wù)。除自己合法使用外，不得對(duì)外公開。但其保密工作同樣必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)組 織不得以保密為由而違反國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。擁有審計(jì)工作底稿的審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助， 并根據(jù)有 關(guān)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許要求查閱者閱覽，以及復(fù)印或摘錄 其中的有關(guān)內(nèi)容。12 .在審計(jì)工作底稿的保管方面有哪些要求？【答】審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成最終 審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告

11、日后的60天內(nèi)，并自出具審計(jì)報(bào)告之日起，至少保存10年。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案的管理制度，以確保 審計(jì)檔案的安全與完整。在完成最終審計(jì)檔案的規(guī)整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿 或增加新的審計(jì)工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，均應(yīng)記錄：修改或增加的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； 修改或增加的具體理由；修改或 增加對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可決定將其銷毀，但在銷毀之前， 應(yīng)對(duì)其進(jìn)行最后的檢查，然后再依照有關(guān)規(guī)定辦理必要的審計(jì)檔案的銷毀手續(xù)。 銷毀時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督或檢查，以保證被銷毀的審計(jì)檔案徹底銷毀。案例分析：因?qū)徲?jì)工作底稿保管不當(dāng)而被

12、處罰河北省華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱華安所）負(fù)責(zé)華夏建通科技開發(fā)股份 有限公司（以下簡(jiǎn)稱華夏建通）2003年至2006年年度報(bào)告的審計(jì)工作，均出具 了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，華夏建通在2003年至2005年年度報(bào)告中，實(shí)施了存在虛假記載、重大遺漏等違反證券法律法規(guī)的行為。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查中，因光華所1無法查找并提供華安所對(duì)華夏建通北京分 公司2004年度、2005年度短期投資科目及預(yù)付賬款科目的審計(jì)底稿、對(duì)世信科技發(fā)展有限公司2005年度其他應(yīng)收款科目及預(yù)付賬款科目的審計(jì)底稿，導(dǎo)致中1光華所的全稱為“中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司”，系由多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年12月

13、重組而成，華安所是其中之一。華安所的審計(jì)工作底稿由光華所負(fù)責(zé)保管。國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查人員無法了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)年度相關(guān)科目的審計(jì)工作過程，也無法判斷審計(jì)盡職情況。因此，光華所對(duì)華安所審計(jì)華夏建通2004 年年度報(bào)告和 2005 年年度報(bào)告的業(yè)務(wù)工作底稿的保存和借閱管理工作存在疏漏。中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：對(duì)光華所給予警告，并處以 10 萬元罰款。改編自中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰鑒定書 （光華所） 201047 號(hào)（ 2010年 12月 9 日）討論題：1 .審計(jì)工作底稿的保管期限是多少年？相關(guān)保管規(guī)定有哪些？【答】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的 60 天內(nèi)，并自出具審計(jì)報(bào)告之日起，至少保存10

14、年。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案的管理制度，以確保審計(jì)檔案的安全與完整。在完成最終審計(jì)檔案的規(guī)整工作后， 如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，均應(yīng)記錄： 修改或增加的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； 修改或增加的具體理由； 修改或增加對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可決定將其銷毀，但在銷毀之前，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行最后的檢查，然后再依照有關(guān)規(guī)定辦理必要的審計(jì)檔案的銷毀手續(xù)。銷毀時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督或檢查，以保證被銷毀的審計(jì)檔案徹底銷毀。2 . 本案例揭示了審計(jì)工作底稿有何作用？審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何編制工作底稿？【答】本案例揭示了審計(jì)工作底稿有以下作用： （ 1）是發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)；（ 2）是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；（ 3）為審計(jì)質(zhì)量