長期股權(quán)投資會計(jì)分錄

1、* *長期股權(quán)投資的初始代同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】管理費(fèi)用【發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用】貸：銀行存款資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】【說明】計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額；借：長期股權(quán)投資 【差額，即合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：銀行存款借：管理費(fèi)用【發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用】貸：銀行存款借：

2、長期股權(quán)投資【支付對價的公允價值和直接相關(guān)費(fèi)用之和】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：銀行存款【實(shí)際支付的購買價款】成借力差額，資本公積一股本 /資本溢價，不足沖減的，依次沖減“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”科目。以 支 付 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 作 為 合 并 對 價存貨借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】存貨跌價準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)】貸：庫存商品等按庫存商品等的 賬面余額】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)

3、放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【按存貨的公允價值】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【按結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價值】存貨跌價準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)】貸：庫,商品/原材料等【按存貨的賬面余額】固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】累計(jì)折舊【累計(jì)計(jì)提的折舊】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】累計(jì)折舊【累計(jì)計(jì)提的折舊】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)

4、收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】貸：固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)的賬面價值】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益【說明】貸方資產(chǎn)處置損益的 金額=固定資產(chǎn)的公允價值-賬面價值,表示固定資 產(chǎn)的處置凈收益。若為借方差額，則借記“資產(chǎn)處置損益”。無形資 產(chǎn)/成本 模式計(jì) 量的投 資性房地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增

5、值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益【說明】貸方資產(chǎn)處置損益的金額=無形資產(chǎn)的公允價值-賬面價值,表示無形資 產(chǎn)的處置凈收益。若為借方差額，則借記“資產(chǎn)處置損益”。金融資 產(chǎn)、公 允價值 模式計(jì) 量的投 資性房 地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：可供出售金融資產(chǎn)等/投資性房地產(chǎn)【按其賬面價值】資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】以上四種不問情況針對審計(jì)、法律服務(wù)、

6、評估咨詢等中介費(fèi)用的處理相同。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資【按其賬面價值】投資收益【處置價款-賬面價值，或借記】借：其他綜合收益貸：投資收益【可供出售金融資產(chǎn)涉及，或做相反分錄】借：公允價值變動損益貸：投資收益【交易性金融資產(chǎn)涉及，或做相反分錄】公允價 值模式 計(jì)量的 投資性 房地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價值】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（

7、攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【適用于成本模式計(jì)量】借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益【投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的金額】公允價值變動損益【或貸記】貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價值變動【或借記】權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：股本/實(shí)收資本資本公積一股本/資本溢價【差額，或借記】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金:借：資本公積一股本/資本溢價貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：月本/實(shí)收資本【面值】資本公積一股本/資本溢價【權(quán)益性證券的公允價值-面值】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手

8、續(xù)費(fèi)和傭金：借：資本公積一股本/資本溢價借：長期股權(quán)投資【一般為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：股本/實(shí)收資本資本公積一股本/資本溢價說明權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和利潤分配一未分配利潤，卜同。貸：銀行存款投資者投入借：長期股權(quán)投資【按其公允價值】貸：實(shí)收資本（股本）資本公積一資本溢價（股本溢價）長期股權(quán)投資的后續(xù)的成本法核算被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利X持股比例）權(quán)取得投借：長期股權(quán)投資一投資成本【按初始投資成本】益資貸：銀行存款等法借：長期股權(quán)投資一投資成本

9、核貸：營業(yè)外收入算【說明】這筆分錄的金額為初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之差。若初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，體現(xiàn)為1g篁，則不調(diào)整初始投資成本，不需要編制此筆分錄。被投資借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整方實(shí)現(xiàn)貸：投資收益（或做相反分錄）【被投資方調(diào)整后的凈利潤X持股比例】凈損益【說明】投資方計(jì)算投資收益時，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。對被投資方凈利潤的調(diào)整包括按公允價值的調(diào)整、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。被投資借：投資收益方發(fā)生貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整超額虧長期應(yīng)收款損預(yù)計(jì)負(fù)債【說明】投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)

10、當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的.長期權(quán)益減記至零為晝，沖減長期股權(quán)投資 和長期應(yīng)收款 的賬面價值。若投資企業(yè)負(fù)有 承捐額外損失的義務(wù).則繼續(xù)確認(rèn)投資損失同時確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間 實(shí)現(xiàn)盈利 的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資的賬面價值 ，同時確認(rèn) 投資收益。借：預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益被投資 方宣告 分配現(xiàn) 金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整被投資方發(fā)生其

11、他綜合收益借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動X持股比例】貸：其他綜合收益【或做相反分錄】變動被投資 方發(fā)生 除上述 以外的 其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動貸：資本公積一其他資本公積【或做相反分錄】長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資一投資成本貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資一投資成本【按增資日原投資的公允價值】貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本一公允價值變動【或借記】投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反分錄】借：長期股權(quán)投資一投資成本貸：營業(yè)外收入（如果涉及）2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)出售原權(quán)益法

12、核算的長期股權(quán)投資借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資一投資成本一損益調(diào)整其他綜合收益一其他權(quán)益變動投資收益【差額，或借記】剩余投資，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入 當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】貸：長期股權(quán)投資一投資成本一損益調(diào)整其他綜合收益一其他權(quán)益變動投資收益【差額，或借記】原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積一其他資本公積，應(yīng)轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益借：其他綜合收益資本公積一其他資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】說明此處的其他綜合收益 不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動而確認(rèn)的其他綜合收益，這部分金額屬于以后期間/

13、、能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換時不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益o(1)因減資導(dǎo)致持股比例下降3.成本確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益對剩余長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整法轉(zhuǎn)為借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整權(quán)益法其他綜合收益一其他權(quán)益變動貸：盈余公積利潤分配一未分配利潤投資收益其他綜合收益資本公積一其他資本公積(2)因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值 與賬面價值之差 計(jì)入當(dāng)期4.成本法損益轉(zhuǎn)為金融借：可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)貸：

14、長期股權(quán)投資投資收益資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益按權(quán)益法追溯調(diào)整，同“ （1）因減資導(dǎo)致持股比例下降”下邊的。(1)多次交易實(shí)現(xiàn) 非同一控制下 企業(yè)合并(1)多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資【追加投資支付對價的公允價值】借：長期股權(quán)投資【追加投資支付對價的公允價值】貸：銀行存款貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資【原股權(quán)投資賬面價值】借：長期股權(quán)投資【原股權(quán)投資 公允價值】貸：長期股權(quán)投資一投資成本貸：可供出售金融資產(chǎn)一損益調(diào)整投資收益【差額，或借記】5.權(quán)益其他綜合收益6.金融資借：其他綜合收益

15、法轉(zhuǎn)換一其他權(quán)益變動產(chǎn)轉(zhuǎn)換為貸：投資收益【或做相反分錄】為成本(2)多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并成本法(2)多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并法借：長期股權(quán)投資【享有子公司在最終控制方角度所有者權(quán)益賬面借：長期股權(quán)投資【享有子公司在最終控制方角度所有者權(quán)益賬價值的份額】面價值的份額】貸：銀行存款貸：銀行存款長期股權(quán)投資一投資成本可供出售金融資產(chǎn)一損益調(diào)整資本公積【貸方差額；若為借方差額，則依次沖減資本其他綜合收益公積、盈余公積、未分配利潤】一其他權(quán)益變動【說明】權(quán)益法因增資轉(zhuǎn)換為成本法，權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合資本公積【貸方差額；若為借方差額，則依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤】收益與資本公積無需轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益;而金融資廣因增資轉(zhuǎn)換為成本法，若轉(zhuǎn)為 非同一控制下 企業(yè)合并,金融資產(chǎn)原確認(rèn)的其他綜合收益 應(yīng)在轉(zhuǎn)換為成本法時 轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益，若轉(zhuǎn)為同一控制下 企業(yè)合并, 則金融資產(chǎn)原確認(rèn)