關(guān)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的幾點(diǎn)思考

1、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的幾點(diǎn)考慮一、不同會(huì)計(jì)形式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)的分類一財(cái)稅別離型。美、英兩國(guó)是高度自由的、政府根本上不干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定的，只能滿足股東的需要，卻不能滿足稅法的需要。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)就從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離了出來。在這一形式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根底上進(jìn)展調(diào)整，而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為根底進(jìn)展納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者效勞、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人效勞。二財(cái)稅統(tǒng)一型。以法、德為代表的企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè)，這些企業(yè)主要靠

2、政府投資。所以，股東和政府對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求根本一致，基于這樣的原因，企業(yè)也就不需要把財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表分開編。這一形式是以稅收為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是附屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、本錢、費(fèi)用和收益確實(shí)定有著直接的影響。在這一形式下，稅務(wù)報(bào)表中的信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致。因此，也就不需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)展納稅調(diào)整，這樣某種程度上降低了管理本錢。三財(cái)稅混合型。日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府制定經(jīng)濟(jì)方案和產(chǎn)業(yè)政策，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該形式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益，計(jì)算應(yīng)納稅所得，從而再進(jìn)展納稅申報(bào)。也就是說工程的調(diào)整必須

3、以稅法為準(zhǔn)繩。這種形式相對(duì)前兩種形式實(shí)用性較強(qiáng)，但同時(shí)會(huì)增加納稅人的本錢。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的開展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么逐步與國(guó)際趨同。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一方面靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)，另一方面有政府干預(yù)?；谝陨系姆治觯覈?guó)接近財(cái)稅混合型形式。不過，隨著我國(guó)股份制改革的不斷深化和證券市場(chǎng)的不斷成熟，我國(guó)步入財(cái)稅別離型也是必然趨勢(shì)。二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成一稅務(wù)會(huì)計(jì)目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的目前有決策有用觀和受托責(zé)任觀兩個(gè)派別；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是要向稅務(wù)信息的使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息。稅務(wù)信息使用者主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人，納稅信息主要有稅款已繳、應(yīng)繳、欠繳、退還、減免以及抵扣等。稅務(wù)信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

4、資料為根底，按照稅法正確計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表，其資料來源是企業(yè)管理當(dāng)局。在這中間就存在著企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)其他利益相關(guān)者的博弈。比方，管理當(dāng)局從企業(yè)利益考慮，在提供財(cái)務(wù)信息時(shí)可能提供真實(shí)或不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以此而計(jì)算出來的稅務(wù)信息也就有正確與不正確的可能；稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管的過程中遵照稅法，盡可能選擇稅負(fù)輕的方案，從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的，使稅款及時(shí)足額入庫。二稅務(wù)會(huì)計(jì)根本假設(shè)1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是納稅人和扣繳義務(wù)人；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以不是獨(dú)立的法人，比方合伙企業(yè)。通常情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體是一致的。但是，特殊情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體是不一致的，比

5、方，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)的分公司不是納稅主體卻是會(huì)計(jì)主體，要進(jìn)展獨(dú)立核算；又如，沒有實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，可能不是同一個(gè)納稅主體，但是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體了。2.持續(xù)納稅。持續(xù)納稅是基于會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)而言的，沒有會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)的持續(xù)納稅也就無從談起。持續(xù)納稅是指稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)和義務(wù)既不是一次性的，也不會(huì)在可預(yù)知的某一時(shí)點(diǎn)就終止的。3.會(huì)計(jì)計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為最正確計(jì)量工具，稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量是與稅收的計(jì)稅根據(jù)和形態(tài)直接相關(guān)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量假設(shè)中要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。4. 會(huì)計(jì)分期。納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)

6、期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。稅法的納稅期間有按月、按季、按年。納稅會(huì)計(jì)期間與納稅期限不同，企業(yè)所得稅，稅法規(guī)定按年征收，即從公歷1月1日起至12月31日止。另外，納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人依法清算時(shí)，應(yīng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。5.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。比方，對(duì)一般商品的銷售和勞務(wù)的提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于收入確實(shí)認(rèn)是一致的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)于某些收入稅務(wù)會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。比方，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)預(yù)售的房屋銷售收入，在未辦理開工決算時(shí)，會(huì)計(jì)上不做收入處理。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求對(duì)預(yù)售收入征收所得稅；對(duì)捐贈(zèng)收入、資本利得一般按實(shí)際收到的收益作為

7、應(yīng)稅收入，這是出于從企業(yè)的支付才能考慮的，也是遵循的收付實(shí)現(xiàn)制。三稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性以及及時(shí)性。這些信息質(zhì)量的要求同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息有其自身的特殊性，比方，政策性原那么、調(diào)整性原那么、全面性原那么、收入性原那么、籌劃性原那么。四稅務(wù)會(huì)計(jì)要素1、應(yīng)稅收入。是指稅務(wù)會(huì)計(jì)主體在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納稅款的各種收入。包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益收入等。稅法中的應(yīng)稅收入包含的內(nèi)容比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入的內(nèi)容要多，那些可以增加應(yīng)納稅所得額的收入都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入

8、總額。2、應(yīng)稅所得。是指稅務(wù)會(huì)計(jì)主體在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的按照規(guī)定應(yīng)征稅的各種凈收益。包括消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用所得、投資所得以及其他應(yīng)稅所得。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)稅所得也稱應(yīng)納稅所得額，是應(yīng)稅收入扣除法定扣除工程后的差額。3、應(yīng)稅資產(chǎn)。是指稅務(wù)會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納稅款的財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。假設(shè)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)按照價(jià)值計(jì)稅，通常要計(jì)量財(cái)產(chǎn)的原值、重估價(jià)值、凈值；假設(shè)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)按數(shù)量計(jì)稅，就應(yīng)計(jì)量財(cái)產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量。對(duì)應(yīng)稅資產(chǎn)按照性質(zhì)不同，分為財(cái)產(chǎn)占用稅、財(cái)產(chǎn)使用稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財(cái)產(chǎn)占用稅和財(cái)產(chǎn)使用稅是在財(cái)產(chǎn)占用或使用的次月征稅，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是在財(cái)產(chǎn)

9、轉(zhuǎn)移的月份就征稅。4、扣除費(fèi)用。是企業(yè)在計(jì)算稅款時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從各種應(yīng)稅收入中扣除的合法工程，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除工程的金額，因此亦稱法定扣除工程。稅種不同，其扣除工程也不同?？鄢M(fèi)用按稅法規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)。以所得稅為例，稅法可以允許稅前扣除的工程有營(yíng)業(yè)本錢、期間費(fèi)用、稅金、損失以及其他支出。5、應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)每一稅種的稅基和稅率計(jì)算而來的。稅基又叫計(jì)稅根據(jù)，稅基根據(jù)計(jì)稅方法不同分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征應(yīng)以征收對(duì)象的價(jià)值為稅基，從量計(jì)征應(yīng)以征收對(duì)象的數(shù)量為稅基。稅率是稅額與稅基的比率，實(shí)務(wù)中有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。五稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。一般包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括各稅種的納稅申報(bào)表及附表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別，一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告得出的，如增值稅納稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額是通