關(guān)于國企內(nèi)部審計制度的現(xiàn)實思考

1、關(guān)于國企內(nèi)部審計制度的現(xiàn)實考慮關(guān)于國企內(nèi)部審計制度的現(xiàn)實考慮隨著我國社會主義市場經(jīng)濟 :/wwW.LWlm 體制的不斷開展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的程度也得到實在的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)視機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)視，更有利于保障國企財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受進(jìn)犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)視作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)視作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)視體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審

2、計制度。本文對此問題進(jìn)展了一些討論，并提出幾點詳細(xì)的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育制度與考核鼓勵制度。一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析1.內(nèi)部審計目的和企業(yè)目的不一致國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)展監(jiān)視的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)視企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的指導(dǎo)下開展工作，效勞于企業(yè)開展的目的。當(dāng)內(nèi)部審計目的和企業(yè)目的不一致時，內(nèi)審部門就不可防止地處于左右為難的境地。2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計者和被審計者

3、處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以到達(dá)四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進(jìn)展集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成方案任務(wù)，無視了審計

4、質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也非常格式化，沒有指出任何本質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)展。由于國企負(fù)責(zé)人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新指導(dǎo)對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深化；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接收轄企業(yè)的行政機關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原那么，只做些象征性的外表功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待進(jìn)步目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財務(wù)

5、審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與施行重大工程的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、標(biāo)準(zhǔn)性與客觀性1.內(nèi)部審計部門歸誰指導(dǎo)是關(guān)系到審計監(jiān)視能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵而目前缺乏統(tǒng)一的形式應(yīng)由企業(yè)董事會之下設(shè)置專門的審計委員會，直接向董事會負(fù)責(zé)并提交審計報告。國企內(nèi)審部門歸誰指導(dǎo)，是關(guān)系到審計監(jiān)視能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰指導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在理論中也沒有一個統(tǒng)一的形式。從國企內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設(shè)的審計委員會指

6、導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高指導(dǎo)者董事長直接指導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理指導(dǎo)、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會指導(dǎo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)視職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設(shè)立審計委員會來指導(dǎo)。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應(yīng)是董事會之下的一個常設(shè)委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會指導(dǎo)，向董事會負(fù)責(zé)并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其別人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關(guān)經(jīng)歷及專業(yè)知識的人員可應(yīng)審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應(yīng)和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩

7、次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應(yīng)該召開四次會議，詳細(xì)時間應(yīng)和公司財務(wù)匯報的重要日期吻合。2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認(rèn)證性使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成嚴(yán)密的經(jīng)濟監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。國家審計又稱為政府審計，是指由專門設(shè)立的政府審計機關(guān)依法對公共資金的運用狀況進(jìn)展的審計。國家審計具有法定性、強迫性，其目的是對依法應(yīng)當(dāng)承受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)展審計監(jiān)視，維護國家財政經(jīng)濟秩序，進(jìn)步財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建立，保障國民經(jīng)濟和社會安康開展。社會審計是指由社會審計效勞機構(gòu)會計師事務(wù)所承受委托對反映被審計單位

8、的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務(wù)會計碼的真實、客觀和公允性施行的審計。國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)施行的內(nèi)部控制進(jìn)展評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核鼓勵制度1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們

9、的知識構(gòu)造，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)構(gòu)造，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定根底。2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建立和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)展職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的鼓勵機制，改進(jìn)薪酬體系企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取請進(jìn)來、走出去的方法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問 :/wwW.LWlm 題，有針對性地進(jìn)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)程度和工作才能。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)時機，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。建立內(nèi)部審計鼓勵制度也是非常重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進(jìn)展評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工