關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的研究(1)

1、關(guān)于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨?的研究(1)2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨?以下簡稱新準(zhǔn)那么，與如今施行的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存貨?以下簡稱舊準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么做了較大變動(dòng)，如取消了后進(jìn)先出法和挪動(dòng)加權(quán)平均法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。本文主要對新準(zhǔn)那么的有關(guān)問題進(jìn)展研究，希望對財(cái)務(wù)人員深化理解新準(zhǔn)那么有所幫助。一、新準(zhǔn)那么的適用范圍二、新準(zhǔn)那么和舊準(zhǔn)那么的不同之處相對于舊準(zhǔn)那么，新準(zhǔn)那么主要有以下幾方面變化：1取消了后進(jìn)先出法和挪動(dòng)平均法。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消的

2、原因主要在于后進(jìn)先出法下本錢流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致，而挪動(dòng)平均法計(jì)算過于繁瑣且無太大必要。由于先進(jìn)先出法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況，對于那些消費(fèi)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。如采用后進(jìn)先出法的家電公司，由于顯像管價(jià)格不斷下跌，假設(shè)改為先進(jìn)先出法，將導(dǎo)致本錢上升，利潤下降；而那些以有色金屬為原料的公司，由于有色金屬的價(jià)格不斷上漲，假設(shè)把后進(jìn)先出法法改為先進(jìn)先出法，將會(huì)增加利潤。2允許因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。對于因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用，舊準(zhǔn)那么的規(guī)定是直接計(jì)入當(dāng)期損益；而新準(zhǔn)那么規(guī)定，假設(shè)是為消費(fèi)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等消費(fèi)周期較長的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生

3、的利息，可根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)借款費(fèi)用?的規(guī)定，在滿足有關(guān)條件時(shí)予以資本化，計(jì)入存貨價(jià)值。3取消了低值易耗品和包裝物的分次攤銷法和凈值攤銷法。規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。4改變了投資者投入存貨入賬本錢的計(jì)量。除了按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定以外，新準(zhǔn)那么還針對合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況作出了例外性規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確定存貨的本錢，符合新修訂的?公司法?關(guān)于“對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)的規(guī)定。三、新準(zhǔn)那么與稅法的差異會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對收益、費(fèi)用、損失確實(shí)認(rèn)和

4、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法存在差異，在新準(zhǔn)那么中的表達(dá)之一是對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不同。新準(zhǔn)那么規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的工程，必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，假設(shè)在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，

5、因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。下面舉例說明：2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用100000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000003.期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤100000貸：管理費(fèi)用100000共2頁: 11.稅前會(huì)計(jì)利潤=800萬元 應(yīng)納稅所得額=80010=810萬元3.計(jì)算本年應(yīng)交稅金： 借： 所得稅2763000 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅27630004.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借： 本年利潤2763000 貸：所得稅2763000假設(shè)公司采用影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，其他事項(xiàng)不變，提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作為可抵扣暫時(shí)性差異，該公司2005年度所得稅會(huì)計(jì)處理為：1.

6、稅前會(huì)計(jì)利潤=800萬元 應(yīng)納稅所得額=80010=810萬元3.計(jì)算本年應(yīng)交稅金： 借：所得稅 2730000 遞延稅款33000 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅27630004.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤2730000 貸：所得稅2730000如2006年該商品的價(jià)值全部恢復(fù)，公司實(shí)現(xiàn)利潤總額仍為800萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該存貨價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。但因?yàn)楣驹谶M(jìn)展2005年納稅申報(bào)時(shí)已將該減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以2006年該減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)可不再計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，2006年所得稅會(huì)計(jì)處理為：1.

7、利潤總額=800萬元 應(yīng)納稅所得額=80010=790萬元2.所得稅額=790×33=260.7萬元3.計(jì)算本年應(yīng)交稅金： 借：所得稅2607000 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅26070004.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤2607000 貸：所得稅2607000假設(shè)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，因存貨價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2006年所得稅會(huì)計(jì)處理為：1. 利潤總額=800萬元 應(yīng)納稅所得額=80010=790萬元2.所得稅額=790×33=260.7萬元3. 計(jì)算本年應(yīng)交稅金：借：所得稅 2640000 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅2607000 遞延稅款330004. 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 2640000 貸：所得稅 2640000綜上所述，存貨作為一種企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營所必需的重要資產(chǎn)，涉及會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，對存貨進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)計(jì)量并披露相關(guān)信息，對于真實(shí)