中國管理會計研究如何走向世界(1)

1、中國管理會計研究如何走向世界(1)作者：潘飛 王悅 李瑤 孔德仁在19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中，標準成本、機會成 本和利潤中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會計的誕生 (Anthony，1989)。 從那時起， 管理會計開始作為實務(wù)界所應(yīng)用的一門技術(shù)， 直到二戰(zhàn)之 后，它才正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科， 并得到學(xué)術(shù)界的公認。 幾十年來， 隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化， 西方管理會計研究伴隨著 眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新， 表現(xiàn)為研究內(nèi)容不斷 增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展?？梢哉f，這門學(xué)科 的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。 畢業(yè)論文我國管理會計研究，是在20世紀80

2、年代初引進西方管理會計的 基礎(chǔ)上發(fā)展起來的， 而早期的研究還沒有自己的體系和重點， 這與西 方以制造性環(huán)境為基礎(chǔ)， 以改進實務(wù)為目標的研究存在著本質(zhì)上的差 異。但是，隨著中國經(jīng)濟體制的改革和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐 漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成 果。但時至今日， 與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我 國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的 問題。同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他 學(xué)科的挑戰(zhàn)，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議， 我們以 相關(guān)文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析

3、管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題， 為中國管理會計研 究走向世界提供建議。 簡歷大全/html/jianli/一、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題 作文/zuowen/（一）管理會計的研究背景與研究主題 代寫論文 管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)， 其研究的歷史也是 伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀60年 代，絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因為這樣的 研究主題能夠帶來改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機會。但是， 隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié) 時（例如產(chǎn)

4、品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等） ，而且這些非制造性 生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了 更多的管理會計研究機會和研究主題。 隨著研究的背景逐漸向制造前 與制造后活動（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等） 、服務(wù) 行業(yè)（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及 金融機構(gòu)等領(lǐng)域擴展， 人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標準成 本研究的興趣降低， 而增強了對促進銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興 趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的 研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的 科學(xué)性，因此又有了ABC與AB

5、M的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重 要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如 平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具，更是戰(zhàn)略實施和管理的手段。因 此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用， 這便帶來了戰(zhàn)略管理 會計的研究風(fēng)潮。 當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界， 集團 與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利 與特許使用權(quán)安排、 外部采購、 有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析 等等）、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不 難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的 影響。如果中國與西方的經(jīng)濟背景和企業(yè)背景不同， 或者經(jīng)濟發(fā)展

6、的 階段存有差異， 研究背景也會存在差異， 而這又會直接影響到研究主 題選擇的差異。 論文代寫（二）管理會計的研究方法 代寫論文巴甫洛夫曾經(jīng)說過， “初期研究的障礙， 乃在于缺乏研究法。 ”因“ 此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法 ”。管理會計研究方法的 運用要與研究問題的本身以及當時的外在環(huán)境相適應(yīng)， 正確地運用管 理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎） 。西方管 理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理 會計的功能密切相關(guān)， 即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本， 正是 管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的案例/實地研究一直以來成 為西方管理會計研究

7、的主要方法。 相對于西方管理會計的起源， 我國 管理會計的系統(tǒng)研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始 的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究， 還沒有深入 到企業(yè)實地進行研究， 而那時西方的經(jīng)驗研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查 和實驗研究的方法， 尤其是近幾年， 問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了 西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會 計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實 地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平 也與國外存在著較大的差距， 國外成熟的案例研究都有自己的理論框 架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于

8、講述一個 “故事 ”，這 與國外的研究水平還存在較大的差距。 而且盡管案例研究具有許多優(yōu) 點，比如檢驗實踐中的理論應(yīng)用， 為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗 證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等， 但是案例研究的桎梏在 于其不具有普遍性， 如果是真理， 那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用， 也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的 正確性。因此， 如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大 樣本的研究， 而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)， 問卷調(diào)查便有著 不可替代的優(yōu)勢。 論文網(wǎng)問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù)： 抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。 這兩 個方面做到科學(xué)嚴謹對調(diào)查的效度和信度都

9、十分重要 （胡玉明，2005） 國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距， 成功 的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)， 再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和 完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、 競爭者的動態(tài)、市場需求、 制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的 價格共六個方面進行評分（Gul and Chia，1994），再通過信度和效度 的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)， 大多數(shù)研究并不是驗證某種理論， 而只是說明一種現(xiàn)象， 或者某種管 理會計實踐的程度和狀況， 往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么 問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論

10、依據(jù)和科學(xué)性 （2005會計研究：企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實證研究 采用 統(tǒng)計檢驗方法使用得到的數(shù)據(jù)。 但在國內(nèi)樣本中， 這樣的問卷調(diào)查并 不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深 度也是不可同日而語的。另一個研究的差距就是實驗研究， 起源于西方的實驗方法最早廣 泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。 大約20世紀中期， 經(jīng)濟學(xué)家開始把實驗研究方法引入經(jīng)濟研究， 建立了實驗經(jīng)濟學(xué)。 實 驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗， 控制某 些環(huán)境因素的變化， 使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單， 通過對可重復(fù)的 實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管

11、理會計研究中， 實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計 學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求 大量的實驗參與者， 以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。 這種 研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)， 從而在理論的 檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主 觀的影響因素， 因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地 緊密。 思想?yún)R報/sixianghuibao/三）管理會計的理論基礎(chǔ) 論文代寫在理論基礎(chǔ)方面， 西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學(xué)、 組 織行

12、為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟學(xué)（如信息經(jīng)濟學(xué)和制度經(jīng)濟 學(xué)）對于財務(wù)會計、 管理會計以及審計學(xué)的進步和發(fā)展起到了不可磨 滅的貢獻。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合性 交叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、 經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè) 管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。 畢業(yè)論文近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、 心理學(xué)的 重要作用也更多地體現(xiàn)出來。 權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這 樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)（Otley,1980）。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相 聯(lián)系，并且是恰當匹配的（Emmanuel

13、 et a，l 1990）。而組織行為學(xué)與 會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué) 行為會計學(xué)， 它通過應(yīng)用行為 科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行 為的交互作用， 它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為 科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的 影響（Birnberg and Shields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計， 產(chǎn)生 的重要經(jīng)濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生 的經(jīng)濟后果是積極的還是消極的， 在很大程度上取決于對行為研究的 透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平 性感知（包括程序和結(jié)果的公

14、平性） 以及對于組織的信任和忠誠度等 等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響?？梢源_定的是，任 何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效 的作用。 思想?yún)R報/sixianghuibao/總之，這些理論的作用是不可以互相替代的， 只能通過結(jié)合它們 所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越 是高水平的研究， 總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了 較好的契合。簡歷大全/html/jianli/二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析 作文/zuowen/（一）管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性， 我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究 水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的會計研究是權(quán)威期刊中 發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例 相對過低 （我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊） 。因此我們選擇 會