外幣業(yè)務(wù)9655263585

1、第九章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 （一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

2、主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 焦點(diǎn)焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

3、收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其以上的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷售價(jià)商品銷售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定

4、“境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占

5、境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回；隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化

6、，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)三、匯率三、匯率直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯

7、率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。 亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；

8、不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額賬本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣交

9、易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金

10、額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外

11、幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本銷售收入或購(gòu)貨成本 商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以

12、及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計(jì)公司賒銷商品一批，計(jì)10 000美元；美元；銷貨當(dāng)天的匯率為銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當(dāng)日，當(dāng)天匯率為天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款

13、應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算匯兌損益匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票

14、據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定

15、各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的目的方法方法期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10 000美元；美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$

16、1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率日，當(dāng)天匯率為為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫(kù)存商品庫(kù)存商品1000650006500010月月15日購(gòu)貨日購(gòu)貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6650011月末調(diào)整月末調(diào)整500賬務(wù)處理賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元美元戶戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易

17、外幣結(jié)算的商品交易（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末

18、調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1650年末計(jì)息年末計(jì)息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶1665到期計(jì)息到期計(jì)息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1= ￥7.8 ；公司實(shí)收人民幣；公司實(shí)收人民幣15 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。

19、公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)200（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 實(shí)收資本實(shí)收資本銀行存款銀行存款美元戶美元戶賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣資本投入外幣資本投入1560015600（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（

20、三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例2007年年11月月20日，日，A公司以公司以1 000美元美元/臺(tái)的價(jià)格購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器臺(tái)的價(jià)格購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材材12臺(tái)，并于當(dāng)日支付了貨款。至臺(tái)，并于當(dāng)日支付了貨款。至2007年年12月月31日，已經(jīng)售出甲器材日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，臺(tái)，庫(kù)存尚有庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已經(jīng)降至臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已經(jīng)降至980美元美元/臺(tái)。臺(tái)。11月月20日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元=8.2元人民幣，元人民幣， 12月月31日的即期日的即期匯率為匯率為1美元美元=8.1元人民幣，假定不考慮增值稅等相

21、關(guān)稅費(fèi)。元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備考慮匯率因素考慮匯率因素26202620賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：10*1 000*8.2=82000可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：10*980*8.1=79380 跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備=2620（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例2007年年11月月20日，日，A公司以公司以1 000美元美元/臺(tái)的價(jià)格購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器臺(tái)的價(jià)格購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材材12臺(tái)，并于當(dāng)日支付了貨款

22、。至臺(tái)，并于當(dāng)日支付了貨款。至2007年年12月月31日，已經(jīng)售出甲器材日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，臺(tái)，庫(kù)存尚有庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已經(jīng)降至臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已經(jīng)降至980美元美元/臺(tái)。臺(tái)。11月月20日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元=8.2元人民幣，元人民幣， 12月月31日的即期日的即期匯率為匯率為1美元美元=8.1元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理

23、賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備26202620賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：10*1 000*8.2=82000可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：10*980*8.1=79380 跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備=2620（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例2007年年12月月5日日A公司以每股公司以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股股10 000股作為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。元人民幣，款項(xiàng)已支付。2007年年12月月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗晒傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為港元，

24、當(dāng)日匯率為1港元港元=1.2元人民幣，假定不考相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣，假定不考相關(guān)稅費(fèi)。 A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理賬務(wù)處理以公允價(jià)值計(jì)價(jià)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)資產(chǎn)考慮匯率因素考慮匯率因素10001000賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：3.5*10000*1=35000公允價(jià)值：公允價(jià)值：3*1.2*10000=36000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=1000第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利

25、潤(rùn)表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報(bào)表的需要編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以

26、一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況

27、下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近

28、似的匯率折算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 【例題例題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司公司擁有乙公司100的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響

29、。加重大影響。 2007年年12月月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。有關(guān)資料如下：務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。有關(guān)資料如下：2007年年12月月31日的匯率為日的匯率為1歐元?dú)W元=11元人民幣，元人民幣，2007年的平均匯率為年的平均匯率為1歐元?dú)W元=10元人民幣，實(shí)收元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即匯率為資本、資本公積發(fā)生日的即匯率為1歐元?dú)W元= 8元人民幣，元人民幣，2006年年12月月31日的累計(jì)盈余公積

30、為日的累計(jì)盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣為萬歐元，折算為人民幣為1 190萬元，累計(jì)未萬元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為分配利潤(rùn)為100萬歐元，折算為人民幣為萬歐元，折算為人民幣為900萬元，甲、乙公司均在年萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。末提取盈余公積。外幣報(bào)表折算舉例：外幣報(bào)表折算舉例：實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)所有者權(quán)所有者權(quán)益合計(jì)益合計(jì)歐元?dú)W元匯匯率率人民幣人民幣歐元?dú)W元匯率匯率人民幣人民幣歐元?dú)W元人民幣人民幣人民幣人民幣一、本年年一、本年年初余額初余額600060008 84800048000140140119011901001009009005009050

31、090( (一一) )凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)7007007000700070007000( (二二) )直接計(jì)直接計(jì)入所有者權(quán)入所有者權(quán)益的利得損益的利得損失失1925019250其中：外幣其中：外幣報(bào)表折算差報(bào)表折算差額額1925019250（三）利潤(rùn)（三）利潤(rùn)分配分配1 1提取盈提取盈余公積余公積16016010101600160016016016001600三、本年年三、本年年末余額末余額600060008 8480004800030030027902790640640630063007634076340所有者權(quán)益變動(dòng)表 編制單位：乙公司 單位：萬元編制單位：乙公司 (207年12月31日) 單位

32、：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)歐元?dú)W元匯率匯率人民幣人民幣負(fù)債和負(fù)債和股東權(quán)益股東權(quán)益歐元?dú)W元匯率匯率人民幣人民幣流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)4300430011114730047300流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1160116011111276012760非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)5000500011115500055000非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債1200120011111320013200資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)93009300102300102300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)236023602596025960實(shí)收資本實(shí)收資本600060008 84800048000盈余公積盈余公積30030027902790未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)64064063006300外幣報(bào)表折外幣報(bào)表折算差額算差額1925019250股東權(quán)益合股東權(quán)益合計(jì)計(jì)694069407634076340負(fù)債和股東負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)權(quán)益總計(jì)93009300102300102300外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額= =資產(chǎn)人民幣總額資產(chǎn)人民幣總額- -（負(fù)債及所有者權(quán)益人民幣總額）（負(fù)債及所有者權(quán)益人民幣總額）102300-25960-48000-2790-6300=19250102300-25960-48000-2790-6300=