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認證類型：個人認證

認證主體：李**（實名認證）

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IP屬地：湖北 上傳時間：2022-02-05 格式：DOC 頁數(shù)：8 大?。?21.50KB 積分：20 舉報 版權(quán)申訴

1、 內(nèi)部控制缺陷認定(一 內(nèi)部控制缺陷的定義與分類內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，如果內(nèi)部控制的設計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設計缺陷與運行缺陷；財務報告內(nèi)部控制缺陷與非財務報告內(nèi)部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。 1設計缺陷和運行缺陷內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指內(nèi)部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實

2、現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指內(nèi)部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執(zhí)行，導致內(nèi)部控制運行與設計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標。2財務報告內(nèi)部控制缺陷和非財務報告內(nèi)部控制缺陷財務報告內(nèi)部控制缺陷，是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現(xiàn)的，對財務報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷，一般可分為財務(會計 報表缺陷、會計基礎工作缺陷和與財務報告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。非財務報告內(nèi)部控制缺陷，是指雖不直接影響財務報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等控制目標的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。 3重大缺陷、重要缺陷和

3、一般缺陷企業(yè)在日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和年度評價工作中，應當充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價工作組的作用。內(nèi)部控制評價工作組應當根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。 (二 內(nèi)部控制缺陷的認定標準1財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準財務報告

4、內(nèi)部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；第二，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。 重大缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中的重大錯報，就應將該缺陷認定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生 的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應保持一致。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財務報表的重要性水平。一般而言，企業(yè)可以采用絕

5、對金額法(如規(guī)定金額超過10 000元的錯報應當認定為重大錯報 或相對比例法(例如，規(guī)定超過凈利潤5的錯報應當認定為重大錯報 來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。 重要缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防 止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應將該缺陷認定為重要缺陷。重要缺陷并不影響企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和經(jīng)理層的重視。對于這類缺陷，應當及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為“應報告情形”。一般缺陷。

6、不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務報告內(nèi)部控制缺陷，應認定為一般缺陷。 2非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準 企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。(1定量標準，即是對事物進行數(shù)量測定和量化處理。既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定。(2定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。 非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。【例9】A 股份有限公司對非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定等級對照表 3常見的

7、內(nèi)部控制重大缺陷情形當有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評價期末存在下列情形之一時，通常應認定為內(nèi)部控制重大缺陷：企業(yè)財務報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；企業(yè)在財務會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。上述控制缺陷如果對企業(yè)財務報表的真實可靠性產(chǎn)生影響，則為財務報告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財務報表的真實可

8、靠，則為非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。企業(yè)內(nèi)控制評價工作組應建立評價質(zhì)量交叉復核制度，評價工作組負責人應當對評價工作底稿進行嚴格審核，并對所認定的評價結(jié)果進行簽字確認后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價部門。內(nèi)部控制評價部門應當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，并以適當形式向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。對于認定的重大缺陷，還應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責任。(三 內(nèi)部控制缺陷的報告和整改企業(yè)內(nèi)部控制評

9、價部門應當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程 度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。1內(nèi)部控制缺陷報告內(nèi)部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報

10、告。企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應定期報告，重大缺陷即時報告?！纠?0】A 股份有限公司內(nèi)部控制缺陷認定匯總表如表所示。內(nèi)部控制缺陷認定匯總表被評價單位： 評價區(qū)間： 自 年 月 日至月 日 被評價單位內(nèi)部控制領(lǐng)導小組組長（副組長）： 評價小組組長（副組長）： 2內(nèi)部控制缺陷整改企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應當制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行，即明確內(nèi)部各管理層級和單位整改的職責分工，確保內(nèi)部控制設計與運行的主要問題和重大風險得到及時解決和有效控制。對于認定的重大缺陷，還應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，

11、并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責任。董事會應負責重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。經(jīng)理層負責重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負責一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應在整改方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。問:企業(yè)應如何對待內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷？答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設計缺陷和運行缺陷。對于設計缺陷，應從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時進行處理，并同時改進內(nèi)部控制體系的設計，彌補設計缺陷的漏洞。對于運行缺陷，則應分析出現(xiàn)的原因，查清責任人，并有針對性地進行整改。內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于重大缺陷，應當由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采取應對策略，切實將風險控