第九章負債課件

1、第九章第九章 負債負債本章應重點掌握如下內容本章應重點掌握如下內容:1、應付應付賬款的現金折扣處理及無法償付的應付賬賬款的現金折扣處理及無法償付的應付賬款的會計處理；款的會計處理；2、預收預收賬款的報表列示方法；賬款的報表列示方法；3、其他其他應付款的核算范圍；應付款的核算范圍；4、應應交增值稅的會計處理，主要是視同銷售和不交增值稅的會計處理，主要是視同銷售和不予抵扣的會計處理；予抵扣的會計處理；5、應應交消費稅的會計處理，特別是委托加工應稅交消費稅的會計處理，特別是委托加工應稅消費品的會計處理；消費品的會計處理；6、應應交營業(yè)稅的會計處理；交營業(yè)稅的會計處理；7、應付應付職工薪酬的內容、費用

2、歸屬科目及非貨幣職工薪酬的內容、費用歸屬科目及非貨幣性福利的會計處理；性福利的會計處理；8、應付應付債券的利息費用和攤余成本的計算；債券的利息費用和攤余成本的計算；9、可可轉換公司債券負債成份與權益成份的劃分、轉換公司債券負債成份與權益成份的劃分、轉股前利息費用的計提及轉股時資本公積的計算；轉股前利息費用的計提及轉股時資本公積的計算；10、長期長期應付款的構成內容。應付款的構成內容。歷年試題分析歷年試題分析9.1 流動流動負債負債9.1.1 短期短期借款借款（注：利息通過（注：利息通過“應付利息應付利息”核算）核算） 9.1.2 以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期

3、損益的金融的金融負債負債一、以公允價值計量且其變動計入當期損益一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述的金融負債概述（一）交易性金融負債（一）交易性金融負債（二）直接指定為以公允價值計量且其變動（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融計入當期損益的金融負債負債二、交易性金融負債的會計核算二、交易性金融負債的會計核算1、初始初始計量計量以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎確定，交易費用列當期損益?；A確定，交易費用列當期損益。借借：銀行存款、存放中央銀行款項或結算備付金：銀行存款、存放中央銀行款項或結算備付金

4、投資收益投資收益貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金2、后續(xù)后續(xù)計量計量期末按公允價值口徑調整其計價，相關分錄如下：期末按公允價值口徑調整其計價，相關分錄如下：（1）增值時）增值時借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動（2）貶值時：）貶值時：借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益（3）計提利息費用時）計提利息費用時借：投資收益借：投資收益貸：應付貸：應付利息利息3、處置處置時時借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金公允價值變動（也可能在公允價值變動（也可能在

5、貸方）貸方）貸：銀行存款貸：銀行存款投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益（也可能在借方（也可能在借方）【單選題】企業(yè)承擔交易性金融負債時，期末應計的【單選題】企業(yè)承擔交易性金融負債時，期末應計的利息應計入（）科目。利息應計入（）科目。A.公允價值變動損益公允價值變動損益 B.財務費用財務費用C.投資收益投資收益 D.管理費用管理費用9.1.3 應付票據應付票據9.1.4 應付及預收賬款應付及預收賬款（一）應付賬款（一）應付賬款 1、如果如果存在現金折扣，則入賬金額按存在現金折扣，則入賬金額按總價法總價法確認，確認，將來因早交款而享有的現金折扣計入付款當期的將來因早交款而享有的現金折

6、扣計入付款當期的“財務費財務費用用”。 2、無法無法償付償付或無需支付的應付賬款的會計處理：或無需支付的應付賬款的會計處理：借：應付賬款借：應付賬款貸：營業(yè)外貸：營業(yè)外收入收入 （二）預收賬款（二）預收賬款 “預收賬款預收賬款”的列報方法的列報方法根據根據“應收賬款應收賬款”和和“預收賬款預收賬款”明細賬的借方余額減去明細賬的借方余額減去“壞賬準備壞賬準備”記入記入“應收賬款應收賬款”項，而根據明細賬的貸方余額項，而根據明細賬的貸方余額記入記入“預收賬款預收賬款”項。項。9.1.5 職工薪酬職工薪酬（一）職工薪酬的內容（一）職工薪酬的內容職工薪酬具體包括：職工薪酬具體包括：（1）職工工資、獎金

7、、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）辭退福利；）辭退福利；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支如以現金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支付。付。【要點提示】職工薪酬的內

8、容屬于多選題選材，【要點提示】職工薪酬的內容屬于多選題選材，需熟悉其構成內容。需熟悉其構成內容?！径噙x題】下列各項中，應在【多選題】下列各項中，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目核科目核算的有（）。算的有（）。A.企業(yè)集體福利機構人員的工資企業(yè)集體福利機構人員的工資B.無償向職工提供的自有住房每期應計提的折舊無償向職工提供的自有住房每期應計提的折舊C.按董事會批準的現金結算股份支付協議授予的按董事會批準的現金結算股份支付協議授予的股票增值權在可行權日之后發(fā)生的公允價值變動金額股票增值權在可行權日之后發(fā)生的公允價值變動金額D.鼓勵職工自愿接受裁減而給予的經濟補償鼓勵職工自愿接受裁減而給予的經濟

9、補償E.企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險（二）職工薪酬的確認和計量（二）職工薪酬的確認和計量1、職職工薪酬確認的原則工薪酬確認的原則 借借：生產成本（一線工人薪酬）：生產成本（一線工人薪酬）制造費用（生產管理人員薪酬）制造費用（生產管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設人員的薪在建工程（從事工程建設人員的薪酬）酬）貸：應付職工薪貸：應付職工薪酬酬2、職職工薪酬的確認和計量工薪酬的確認和計量（1）貨幣性職工薪酬）貨幣性職工薪

10、酬（2）非貨幣性職工薪）非貨幣性職工薪酬酬 企業(yè)以其企業(yè)以其自產產品自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職作為非貨幣性福利發(fā)放給職工工的。的。【基礎知識題】甲公司是一家生產洗衣機的企業(yè)，有【基礎知識題】甲公司是一家生產洗衣機的企業(yè)，有職工職工200名，其中一線生產工人為名，其中一線生產工人為180名，總部管理人名，總部管理人員為員為20名，名，2008年年3月，甲公司決定以其生產的洗衣機月，甲公司決定以其生產的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位成本為作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位成本為2000元，元，單位計稅價格為單位計稅價格為3000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。消費稅

11、稅率為消費稅稅率為5%，則甲公司的賬務處理如下：，則甲公司的賬務處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：）決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產成本借：生產成本6318003000180（1+17%）管理費用管理費用70200300020（1+17%）貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬702000（2）實際發(fā)放時：）實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬702000貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入600000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）102000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本400000貸：庫存商品貸：庫存商品400000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加3

12、0000貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅30000小結：小結：企業(yè)企業(yè)以其以其自產產品自產產品作為非貨幣性福利作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產相關資產成本或當期損益成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)將擁有的企業(yè)將擁有的房屋房屋等等長期長期資產資產無償提供給職工使用無償提供給職工使用【基礎知識題】甲公司決定為企業(yè)的部門經理每人租賃【基礎知識題】甲公司決定為企業(yè)的部門經理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月住房

13、一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲萬元，則甲公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：（1）計提轎車折舊時：）計提轎車折舊時：借：管理費用借：管理費用10000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬10000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬10000貸：累計折舊貸：累計折舊10000（2）確認租金費用）確認租金費用借：管理費用借：管理費用15000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬15000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬15000貸：銀行存款貸：銀行存款15000 小結：小結：企業(yè)企業(yè)將擁有的房屋等資產無償

14、提供給職工將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的計提的折舊計入相關資產成本或當期損益折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或租金計入相關資產成本或當期損益當期損益，并確認應付職工薪酬，并確認應付職工薪酬。 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬當期損益和應付職工薪酬。（3

15、）向職工提供企業(yè)支付了補貼向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務的商品或服務如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少后至少應提供服務的年限應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用長期待攤費用處處理，在合同規(guī)定的服務年限內理，在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷平均攤銷，根據受益，根據受益對象分別計入對象分別計入相關資產成本或當期損益相關資產成本或當期損益。如果合同如果合同沒有沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應服務后至少應提供服務的年限提

16、供服務的年限，企業(yè)應將出售商品，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，提供服務的一種補償，直接計入直接計入向職工出售商品或向職工出售商品或服務當期的損益服務當期的損益?！净A知識題】【基礎知識題】（課后思考）（課后思考）2011年初甲公司為穩(wěn)定管理年初甲公司為穩(wěn)定管理隊伍，與隊伍，與10名中層管理人員簽訂如下協議：（名中層管理人員簽訂如下協議：（1）以每套）以每套50萬元的價格售予每位管理人員一套公寓；（萬元的價格售予每位管理人員一套公寓；（2）每位管理）每位管理人員必須自協議簽訂之日起服務人員必須自協議簽訂

17、之日起服務10年，如違約則由公司無年，如違約則由公司無償收回公寓。此協議于償收回公寓。此協議于2011年初生效并當即執(zhí)行。甲公司年初生效并當即執(zhí)行。甲公司在在2010年年11月以每套月以每套80萬元的價格購入萬元的價格購入10套公寓，假定不套公寓，假定不考慮相關稅費考慮相關稅費。2010年年11月購入公寓時：月購入公寓時：借：固定資產借：固定資產800貸：銀行存款貸：銀行存款8002011年初執(zhí)行協議時：年初執(zhí)行協議時：借：銀行存款借：銀行存款500長期待攤費用長期待攤費用300貸：固定資產貸：固定資產8002011年分攤長期待攤費用時：年分攤長期待攤費用時：借：管理費用借：管理費用30貸：長

18、期待攤費用貸：長期待攤費用30假如協議并未要求服務年限及其他附加條件，則假如協議并未要求服務年限及其他附加條件，則2011年初執(zhí)行協議時：年初執(zhí)行協議時：借：銀行存款借：銀行存款500管理費用管理費用300貸：固定資產貸：固定資產800（三）辭退福利的會計處理三）辭退福利的會計處理借：管理費用借：管理費用貸：應付職工薪貸：應付職工薪酬酬9.1.6 應交稅應交稅費費（重點）（重點）（一）應交增值稅（一）應交增值稅 1、增值稅增值稅的抵扣憑證的抵扣憑證（1）增值稅專用）增值稅專用發(fā)票發(fā)票 （2）完稅）完稅憑證憑證 （3）收購免稅農產品的收購憑證）收購免稅農產品的收購憑證（4）運費單據）運費單據 2

19、、一般一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理納稅人涉及增值稅的一般會計處理（1）購入商品時）購入商品時借借：應：應交稅費交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）（2）銷售商品時）銷售商品時貸：應貸：應交稅費交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（3）交納增值稅時）交納增值稅時借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（已交稅金已交稅金）貸：銀行貸：銀行存款存款3、一般一般納稅人的特殊會計處理納稅人的特殊會計處理（1）購入）購入免稅農產品免稅農產品借：材料采購（收購免稅農產品的按收借：材料采購（收購免稅農產品的按收購憑證的購憑證的87%入賬）入賬）應交稅費應交稅費應交增值稅

20、（進項稅應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農產品的按收購憑證的額）（收購免稅農產品的按收購憑證的13%扣稅）扣稅）貸：銀行貸：銀行存款存款等等【要點提示】記住抵扣比例?！疽c提示】記住抵扣比例。（2）視同銷售的會計）視同銷售的會計處理處理將將自產的、委托加工自產的、委托加工的物資和的物資和購買購買的物資用于的物資用于分紅分紅將將自產的、委托加工自產的、委托加工的物資和的物資和購買購買的物資用于對外的物資用于對外投資投資將將自產的、委托加工自產的、委托加工的物資用于集體的物資用于集體福利福利或個人或個人消費消費借：借：應付應付股利股利長期股權投資長期股權投資應付職工薪應付職工薪酬酬貸貸：主營業(yè)務收

21、入或其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按計稅應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）價計算銷項稅額）同時結轉成本：同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本存貨跌價準備存貨跌價準備貸貸：庫存商品或：庫存商品或原材料原材料【要點提示】【要點提示】 在在會計上真作銷售會計上真作銷售將將自產的、委托加工的物資自產的、委托加工的物資和和購買購買的物資用于的物資用于捐贈捐贈自自產的、委托加工的物資用于產的、委托加工的物資用于在建在建工程工程將將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目項目

22、借借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 在建工程在建工程存貨跌價準備存貨跌價準備貸貸：庫存商品（賬面余額）：庫存商品（賬面余額）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額計稅價計算銷項稅額） （如果（如果是是生產生產經營經營用動產用動產領領用用本企業(yè)本企業(yè)產品產品不作銷項稅額不作銷項稅額）（3）進項稅額）進項稅額不予抵扣不予抵扣的會計處理的會計處理【要點提示】記住視同【要點提示】記住視同銷售銷售與不予抵扣業(yè)務的聯系與區(qū)別及與不予抵扣業(yè)務的聯系與區(qū)別及規(guī)律性賬務處理規(guī)律性賬務處理。（4）轉出多交或少交增值稅）轉出多交或少交增值稅轉出少交增值稅轉出少交增值稅借：應交

23、稅費借：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（轉出少交增值稅轉出少交增值稅）貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅轉出多交增值稅轉出多交增值稅借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（轉出多交增值稅轉出多交增值稅）4、小規(guī)模小規(guī)模納稅人的會計處理納稅人的會計處理（二）應交消費稅（二）應交消費稅1、一般一般會計處理會計處理借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅2、特殊特殊會計處理會計處理（1）將將應應稅消費品用于稅消費品用于在建工程、對外投資和其在建工程、對外投資和其他非生產機構他非生產機構方面方面，本質

24、，本質就是增值稅部分所講的視同銷就是增值稅部分所講的視同銷售行為售行為。用應稅消費品用于用應稅消費品用于對外投資對外投資和和其他非生產機構其他非生產機構方面方面借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加貸貸：應交稅費：應交稅費應交應交消費稅消費稅用應稅消費品用于在建工程時用應稅消費品用于在建工程時借：借：在建工程在建工程貸：貸：應應交稅交稅費費應交消費稅（按計稅價計算應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）消費稅額）（2）委托加工應稅）委托加工應稅消費品消費品【基礎知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相【基礎知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關資料如下：關資料如下：2008年年4月月1日甲

25、公司發(fā)出加工物資，成本日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元；萬元；借：委托加工物資借：委托加工物資80貸：原材料貸：原材料802008年年5月月1日支付加工費用日支付加工費用10萬元，并支付增值稅萬元，并支付增值稅1.7萬元；萬元；借：委托加工物資借：委托加工物資10應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額） 1.7貸：銀行存款貸：銀行存款11.72008年年5月月1日由受托方日由受托方代收代繳消費稅代收代繳消費稅，執(zhí)行消費，執(zhí)行消費稅率為稅率為10%；A.計稅基礎的認定計稅基礎的認定a.市場價格；市場價格；b.組成計稅價格（材料成本加工費）組成計稅價格（材料成本加工費）（1消消

26、費稅率）（費稅率）（8010）（110%）100（萬元）；（萬元）； B.應交消費稅應交消費稅10010%10（萬元）；（萬元）； C.如果收回后如果收回后直接用于對外銷售直接用于對外銷售的，由受托方代交的的，由受托方代交的消費稅消費稅計入加工物資的成本計入加工物資的成本，相關分錄如下：，相關分錄如下：a.支付消費稅時支付消費稅時借：委托加工物資借：委托加工物資 10貸：銀行存款或應付賬款貸：銀行存款或應付賬款 10b.完工收回加工物資時：完工收回加工物資時：借：庫存商品借：庫存商品100貸：委托加工物資貸：委托加工物資100c.出售此商品出售此商品時時，售價，售價200：借：應收賬款借：應收

27、賬款234貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入200應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34結轉成本時：結轉成本時：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品貸：庫存商品100不再計列消費稅不再計列消費稅；D.如果收回后如果收回后再加工然后再出售再加工然后再出售時：時：a.由受托方代交的消費稅先計入由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費應交稅費應交應交消費稅消費稅”的借方：的借方：借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅10貸：銀行存款或應付賬款貸：銀行存款或應付賬款10b.完工收回加工物資時：完工收回加工物資時：借：庫存商品借：庫存商品90貸：委托加工物資貸：

28、委托加工物資90c.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交應交稅費稅費應交消費稅應交消費稅”的的貸方貸方，假定售價為，假定售價為280：借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加28貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅28d.最后，再最后，再補交其差額補交其差額即可：即可：借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅18貸：銀行存款貸：銀行存款18【要點提示】委托【要點提示】委托加工物資的入賬成本計算是單選題的加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題常見選材，委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題的常見選材的常見

29、選材?！径噙x題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加【多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾），該工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾），該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有（）。成本的有（）。A.支付的加工費支付的加工費B.支付的增值稅支付的增值稅C.負擔的運雜費負擔的運雜費D.支付的消費稅支付的消費稅E.支付的材料支付的材料費費（三（三）其余其余的的應應交稅交稅費費【要

30、點提示】記住這些稅費的科目歸屬?！疽c提示】記住這些稅費的科目歸屬?！?010年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。209年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲公司以賬面價值為）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為萬元、市場價格為65萬元的一批庫存萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司的股權。甲公司取得乙公司2%股權股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。（2

31、）甲公司以賬面價值為）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為萬元、市場價格為25萬元的一批庫存萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元萬元。 （3）甲公司領用賬面價值為）甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為萬元、市場價格為32萬元的一批原萬元的一批原材料，投入在建工程項目。材料，投入在建工程項目。（4）甲公司將賬面價值為）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為萬元、市場價格為14萬元的一批庫存萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

32、要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。1、甲甲公司公司209年度因上述交易或事項應當確認的收入是（）。年度因上述交易或事項應當確認的收入是（）。A.90萬元萬元B.104萬元萬元C.122萬元萬元D.136萬元萬元2、甲甲公司公司209年度因上述交易或事項應當確認的利年度因上述交易或事項應當確認的利得是（）。得是（）。A.2.75萬元萬元B.7萬元萬元C.17.75萬元萬元D.21.75萬元萬元9.1.7 其他流動負債其他流動負債（一）應付利息一）應付利息（二）應付（二）應付股利股利（三）其他應付款三）其他應付款其他應付款是指企業(yè)除

33、應付票據、應付賬款、預收賬其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。常見的其他應付款有常見的其他應付款有售后回購方式形成的負債售后回購方式形成的負債、企業(yè)、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等發(fā)生的各種暫收款項等?！径噙x題】【多選題】下列項目中，應通過下列項目中，應通過“其他應付款其他應付款”科目核算的科目核算的有（）。有（）。A.應付包裝物的租金應付包裝物的租金B(yǎng).應付職工工資應付職工工資C.存入保證金存入保證金D.應

34、付經營租入固定資產租金應付經營租入固定資產租金E.應付生育應付生育保險費保險費9.2 非流動非流動負債負債9.2.1 長期借款長期借款（一）借入時（一）借入時借：銀行存款借：銀行存款貸：長期貸：長期借款借款本金本金（二）每年計算利息費用時（二）每年計算利息費用時借：在建工程、財務費用或制造費用借：在建工程、財務費用或制造費用貸：應付利息貸：應付利息長期借款長期借款應計利息應計利息（三）歸還借款時（三）歸還借款時借：長期借款借：長期借款在建工程、財務費用或制造費用在建工程、財務費用或制造費用貸：銀行貸：銀行存款存款9.2.2 應付債券應付債券（一）一般公司債券（一）一般公司債券1、例、例9-9，

35、教材，教材P153【要點提示】應付債券【要點提示】應付債券的測試點的測試點（單選題）（單選題）有有三個：三個：每每期利息費用的計算；期利息費用的計算；每期末應付債券賬面余額的計算；每期末應付債券賬面余額的計算；應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款費用章節(jié)掌握。費用章節(jié)掌握。2、一般一般會計會計分錄分錄（課后備查）（課后備查）（1）發(fā)行債券時：）發(fā)行債券時：借：銀行存款借：銀行存款應付債券應付債券利息調整（折價時）利息調整（折價時）貸：應付債券貸：應付債券面值面值應付債券應付債券利息調整（溢價時利息調整（溢價時）（2）每年計提利息費用時

36、）每年計提利息費用時借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余價值借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余價值市場利率市場利率當期期限）當期期限）貸：應付債券貸：應付債券應計利息（債券票面價值應計利息（債券票面價值票面利率票面利率當期期限）當期期限）或應付利息或應付利息應付債券應付債券利息調整（倒擠，也可能利息調整（倒擠，也可能記借方）記借方）（3）到期時）到期時借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值應計利息應計利息或應付利息或應付利息貸：銀行貸：銀行存款存款（二）可轉換公司債券（二）可轉換公司債券【基礎知識題】甲公司【基礎知識題】甲公司2008年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行100萬元的可轉萬元的可轉換

37、公司債券，以籌措資金用于換公司債券，以籌措資金用于流動。流動。該可轉換公司債券發(fā)該可轉換公司債券發(fā)行期限為行期限為3年，票面利率為年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行，每年末付息，債券發(fā)行1年年后按面值每后按面值每100元轉元轉6股普通股，每股面值為股普通股，每股面值為1元。假定債元。假定債券持有人全部轉股。甲公司實際發(fā)行價格為券持有人全部轉股。甲公司實際發(fā)行價格為120萬元（假萬元（假定無發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為定無發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為5%。則相關會。則相關會計處理如下計處理如下：1、初始初始確認時確認時負債成分和權益成分負債成分和權益成分的的拆拆分分按照實際利率

38、計算，負債成分初始確認按照實際利率計算，負債成分初始確認=未來現金流未來現金流量按照實際利率進行折現量按照實際利率進行折現=6（1+5%）-1+6（1+5%）-2+6（1+5%）-3+100（1+5%）-3102.72萬元；權益成分萬元；權益成分初始確認初始確認=發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認=120102.72=17.28萬元萬元。2、發(fā)行發(fā)行時時借：銀行存款借：銀行存款120貸：應付債券貸：應付債券面值面值100利息調整利息調整 2.72資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積17.283、2008年末計提利息費用時年末計提利息費用時借：財務費用借：財務費

39、用5.14（102.725%）應付債券應付債券利息調整利息調整0.86貸：應付利息貸：應付利息 64、2008年末應付債券的賬面余額年末應付債券的賬面余額102.720.86101.86（萬元）；（萬元）；5、轉轉股時股時借：應付債券借：應付債券面值面值100利息調整利息調整 1.86資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積17.28貸：股本貸：股本6（1001006）資本公積資本公積股本溢價股本溢價 113.141、會計會計處理原則處理原則企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認初始確認時將時將其包含的負債成份和權益成份進行其包含的負債成份和權益成份進行分拆分

40、拆，將負債成份確認將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的換公司債券發(fā)生的交易費用交易費用，應當在負債成份和權益成份，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的之間按照各自的相對公允價值進行分攤相對公允價值進行分攤。對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，對于可轉換公司