施工企業(yè)建造合同講義

1、施工企業(yè)建造合同講義第一章合同預(yù)計總收入的內(nèi)容及編制要求（一）、合同預(yù)計總收入是指施工企業(yè)與發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初商 定的合同總金額，以及在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、 索賠、獎勵等原因而形 成的收入調(diào)整金額。它是確認當期合同收入、合同費用的基礎(chǔ)依據(jù)之一。（二）、合同預(yù)計總收入由項目部合約部門負責編制。（三）、合同預(yù)計總收入的編制應(yīng)在工程項目開工后一個月內(nèi)完成，施工過 程中應(yīng)根據(jù)工程變更、索賠、獎勵等情況，于每半年、年末調(diào)整合同預(yù)計總收入， 如中途合同預(yù)計總收入發(fā)生較大變化時，須立即進行調(diào)整。（四）、合同預(yù)計總收入的范圍及確認條件1、合同中確定的初始收入，即簽訂的合同總額扣除計日工及暫定

2、金后的金 額作為合同的初始收入；2、因變更、索賠、獎勵、材料調(diào)整價差等情況增加或減少合同收入時，應(yīng) 在取得業(yè)主的正式批復(fù)后于當期調(diào)整合同預(yù)計總收入；3、對于業(yè)主指定分包工程，且不作為我方收入統(tǒng)計的，在確認合同預(yù)計總 收入時應(yīng)扣除這部分合同金額。合同預(yù)計總收入=合同總價款-計日工-暫定金-業(yè)主指定分包合同金額變更金額+索賠金額+獎勵金額+價差調(diào)整等調(diào)整數(shù)第二章合同預(yù)計總成本的內(nèi)容及編制要求（一）合同預(yù)計總成本是指從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、 與執(zhí)行 合同有關(guān)的直接費用和間接費用，不包括主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用和財務(wù) 費用。它是計算完工百分比以及確認當期合同收入、合同費用的直接項目；（

3、二）合同預(yù)計總成本由項目部合約部門負責編制，財務(wù)、工程、物資、設(shè) 備、人事等其他部門協(xié)助，主要依據(jù)合同工程量清單、標后預(yù)算結(jié)合項目所處環(huán) 境、市場情況等合理編制，各相關(guān)部門應(yīng)提供與成本有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料；項目部在編制合同預(yù)計總成本時，應(yīng)根據(jù)工程量清單，結(jié)合集團公司（分公司）材料消耗定額和材料市場價格、分包工程預(yù)計價格、設(shè)備租賃費用市場價格以及項目 資源配置方案等綜合編制；（三）合同預(yù)計總成本應(yīng)在工程開工后三個月內(nèi)編制完畢，且須報上級單位 審批，上級單位應(yīng)組織相關(guān)部門和人員進行審核和批復(fù)。項目施工過程中對合同 預(yù)計總成本進行調(diào)整時，也應(yīng)報上級單位審批；（四）合同預(yù)計總成本在施工過程中應(yīng)根據(jù)以下情

4、況進行調(diào)整：1、如果因變更、索賠、獎勵等情況增加或減少合同收入時，應(yīng)在調(diào)整合同 總收入的同時，根據(jù)工程量增減變動情況重新計算調(diào)整合同預(yù)計總成本；2、如果原來編制合同預(yù)計總成本時依據(jù)的分包合同價格、材料單價、設(shè)備 租賃單價等發(fā)生變動，對合同總成本影響較大，應(yīng)根據(jù)新的價格調(diào)整合同預(yù)計總 成本；3、如果原來編制合同預(yù)計總成本時依據(jù)的施工方案發(fā)生改變，對合同總成 本影響較大，應(yīng)根據(jù)新的施工方案須投入的成本調(diào)整合同預(yù)計總成本。4、當施工過程中出現(xiàn)以上情況時，項目財務(wù)部應(yīng)于當期末重新調(diào)整建造合 同計算表中的預(yù)計未來成本和合同預(yù)計總成本。合同預(yù)計總成本=截止當期實際累計已發(fā)生總成本（即：期末累計入賬成本+已

5、發(fā)生未結(jié)算成本）+預(yù)計未來成本期末累計入賬成本：等于“工程施工-合同成本”賬面累計數(shù)已發(fā)生未結(jié)算成本：工程、物資、合約等相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)已完工未結(jié)算成本 費用情況出具相應(yīng)資料編制“未結(jié)算費用預(yù)估成本表”，財務(wù)部門負責收集經(jīng)相 關(guān)部門、項目負責人簽字認可的預(yù)估成本表入賬，下月初再予以原路沖回。預(yù)計未來成本：應(yīng)根據(jù)未完工程量所應(yīng)消耗的成本費用估算， 該項工作由合 約部門負責牽頭，組織項目部相關(guān)部門合作完成。5、對于業(yè)主指定分包工程，且不作為我方收入統(tǒng)計的，這部分分包工程成 本不作為項目合同預(yù)計總成本統(tǒng)計；6、分包成本作為預(yù)計總成本統(tǒng)計的，分包成本中包含的分包工程主營業(yè)務(wù) 稅金及附加應(yīng)扣除，不作為預(yù)計

6、總成本；7、項目部在進行實際成本的歸集核算時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括卜列內(nèi)容:（1）與合同未來活動相關(guān)的成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材 料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。第三章 完工進度（完工百分比）的確定（一）、完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和合同費用的方法。 項目部應(yīng)使用成本完工百分比法，即累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本 的比例。首先計算完工百分比，然后再根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和 合同費用。（二）、項目部采用成本完工百分比法，其計算公式為：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本X 100%第四章當期合

7、同收入和合同費用的確認（一）項目部應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認當期合同收入和合同 費用。（二）項目部應(yīng)根據(jù)項目施工進度，區(qū)別以下不同情況確認當期合同收入和 合同費用。1、當年開工當年未完工的項目當期確認的合同收入=合同預(yù)計總收入X完工進度當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本X完工進度2、以前年度開工本年仍未完工的項目當期確認的合同收入=合同預(yù)計總收入X累計完工進度一以前期間累計已 確認的收入當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本 *完工百分比-以前期間確認的合同 費用3、以前年

8、度開工本年完工的項目當期確認的合同收入=實際合同總收入一以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用當期確認的合同費用=累計實際發(fā)生的合同成本-以前期間確認的合同費用 完工后，合同預(yù)計總成本=實際累計發(fā)生成本，如不等則要調(diào)整合同預(yù)計總 成本。4、當年開工當年完工的項目當年確認的合同收入=實際合同總收入當年確認的合同費用=實際發(fā)生的合同成本當年確認的合同毛利=實際合同總收入一實際發(fā)生的合同成本第五章 合同預(yù)計損失的處理（一）、合同虧損是指合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，根據(jù)會計上謹 慎性原則，應(yīng)將合同預(yù)計損失確認為當期資產(chǎn)減值損失；（二）、項目部在施工

9、過程中，應(yīng) 至少在每年6月、12月對合同預(yù)計總收入 和合同預(yù)計總成本進行一次重新測算，如果合同預(yù)計總成本大于合同預(yù)計總收 入，應(yīng)計提合同預(yù)計損失準備；如發(fā)現(xiàn)合同預(yù)計總收入、合同預(yù)計總成本發(fā)生重 大改變，則需要及時作出調(diào)整。（三）、項目部開工當年，虧損合同應(yīng)在首次資產(chǎn)負債表日計提合同預(yù)計損 失準備；在以后施工期間應(yīng)比較“合同預(yù)計損失準備”期末科目余額與應(yīng)計提的 合同預(yù)計損失準備金額，若“合同預(yù)計損失準備”期末科目余額大于應(yīng)計提的合 同預(yù)計損失準備金額，應(yīng)沖減已提準備數(shù)，反之應(yīng)補提；如虧損合同由于變更索 賠等原因而轉(zhuǎn)變成盈利合同或持平合同，則原來已計提的減值準備要按賬面數(shù)全 額沖回。全額沖回不是直

10、接將賬面數(shù)沖回，而是根據(jù)建造合同計算表計算后沖回。（四）、合同預(yù)計損失準備的計算公式當期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準備=（合同預(yù)計總成本一合同預(yù)計總收入）X （1累計完工進度）第六章小結(jié)編制責任部門編制時間確認條件公式合同預(yù)計總 收入項目部合約部工程開工品-個 月內(nèi)編制完成因艾更、索賠、獎勵、材 料調(diào)整價差等情況增加或 減少合同收入時，應(yīng)在取 得業(yè)主的正式批復(fù)后于當 期調(diào)整合同預(yù)計總收入；略合同預(yù)計總 成本項目合約部負責、其 他各部門協(xié)助完成工程開工后二個 月內(nèi)編制完成項目部編制，須報上級單 位審批，略汪忠：1、由于主營業(yè)務(wù)收入是通過建造合同法來核算的。每期主營業(yè)務(wù)收入并不 等于工程部每個月申報的產(chǎn)

11、值，但必須接近施工產(chǎn)值，差別率不能超過5%。最終的主營業(yè)務(wù)收入與施工產(chǎn)值是相等的。2、在以前產(chǎn)值法下，每期主營業(yè)務(wù)收入等于工程部每個月申報的產(chǎn)值。第七章確認合同收入、費用應(yīng)注意的幾個問題（一）在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)比較“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算” 科目的余額，當“工程施工”科目的余額大于“工程結(jié)算” 科目的余額時，應(yīng)將其差額填列在“應(yīng)收客戶合同工程款”項目，反之，應(yīng)將其差額填列在“應(yīng)付 客戶合同工程款”項目。且應(yīng)在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同累 計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。（二）“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目期末余額在填列資產(chǎn)負債 表時應(yīng)

12、沖減“存貨”項目賬面金額；（三）確認的當期合同總收入如果與工程部門根據(jù)工程完工形象進度計算的 完工工作量有較大出入，應(yīng)檢查分析實際發(fā)生成本歸集是否及時、完整、準確。（四）項目部應(yīng)做好合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作， 保證項目當期成本的及 時、完整、準確。（五）一個施工合同由集團公司內(nèi)部幾個單位共同施工，各自以其自行完成的部分按照以上辦法確認合同收入、費用第八章建造合同盈利舉例某施工企業(yè)承建了一項工程，工期 3年，2010年7月開工，2012年6月完 工；合同中標價9900萬元（其中暫定金800萬元，計日工100萬元），第二年因 合同變更，變更增加收入500萬元，第三年工程完工時業(yè)主同意獎勵 300

13、萬元； 公司按7%收取管理費用，營業(yè)稅及附加為3.3%;不考慮其他管理費用與財務(wù)費用。其他相關(guān)資料如下：單位：萬元項 目2010年度2011年度2012年度合同預(yù)計總收入900095009800本期實際發(fā)生成本200040002000累計實際發(fā)生成本200060008000力口：估計未來成本55001900=合同預(yù)計總成本750079008000預(yù)計總毛利150016001800本期業(yè)主簽認工作量190035004400累計業(yè)主簽認工作量190054009800本期實際收到款項180533254180完工進度26.67%75.95%100%本期確認的合同收入240048152585本期確認的合

14、同毛利400815585本期確認的合同費用200040002000合同預(yù)計損失準備一一一2010年度計算式 完工進度=2000+ 7500= 26.67% 當期確認的收入=9000X 26.67%= 2400 當期確認的費用=7500*26.67%= 2000 當期確認的毛利=2400-2000 = 400賬務(wù)處理登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工-合同成本2000貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料等2000登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款-工程款 1900貸：工程結(jié)算1900 登記已收的工程價款借：銀行存款 1805貸：應(yīng)收賬款 1805 登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工一合同毛利400主營

15、業(yè)務(wù)成本2000貸：主營業(yè)務(wù)收入2400 結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2400貸：本年利潤400主營業(yè)務(wù)成本 20002010年建造合同在會計報表中的披露：在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目余額填列。金額為 95萬元( 19001805)。已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類“應(yīng)收客戶合同工程款”項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科 目余額(包括毛利)減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為100萬元(2000 1900)。 在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2400 萬元。主

16、營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000 萬元。 在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進度的方法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。本工程累計已發(fā)生的成本金額為 2000萬元，累計已確認的毛利為400萬元。本工程已結(jié)算價款金額為1900萬元。當期確認的合同收入為2400萬元，合同費用為2000萬元。合同總金額為9000萬元。應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款為 95萬元。2010年利潤表（簡要格式）填列如下:項目本年累 計數(shù)主營業(yè)務(wù)收入12400減：主營業(yè)務(wù)成本2000主營業(yè)務(wù)稅金及附加79.2=主營業(yè)務(wù)利潤320 .8減：管理費用168=營

17、業(yè)利潤152 .8利潤總額152 .82011年度計算式 完工進度=6000+ 7900= 75.95% 當期確認的收入=9500X 75.95% 2400= 4815 當期確認的費用=7900*75.95%-2000= 4000 當期確認的毛利=4815-4000= 815賬務(wù)處理與報表填列同2010年度2012年度計算式 當期確認的收入=9800X 100% 24004815=2585 當期確認的費用=8000X 100% -4000-2000= 2000 當期確認的毛利=2585-2000= 585賬務(wù)處理增加下列分錄，其他同 2010年度借：工程結(jié)算9800貸：工程施工合同成本8000

18、工程施工毛利1800在實際工作中，項目部要按月度確認收入、成本，上報報表。一般情況下， 在半年、年末時要對合同預(yù)計總收入、合同預(yù)計總成本根據(jù)實際情況進行重新測 算、調(diào)整；如情況變化較大時，要及時組織安排人員對合同預(yù)計總收入、合同預(yù) 計總成本進行重新測算，根據(jù)變化后測算的結(jié)果調(diào)整計算表格數(shù)據(jù)。第九章建造合同虧損舉例某施工企業(yè)承建了一項工程，工期 3年，2010年7月開工，2012年6月完 工；合同價9900萬元（其中暫定金800萬元，計日工100萬元），第二年因合同 變更，變更增加收入500萬元，第三年工程完工時業(yè)主同意獎勵 300萬元；公 司按7%收取管理費用，營業(yè)稅及附加為 3.3%;不考慮

19、其他管理費用與財務(wù)費 用。其他相關(guān)資料如下：單位：萬元項目2010年度2011年度2012年度合同預(yù)計總收入900095009800本期實際發(fā)生成本300050001900累計實際發(fā)生成本300080009900力口：估計未來成本62001600一=合同預(yù)計總成本920096009900預(yù)計總毛利-200-100-100本期業(yè)主簽認工作量190035004400累計業(yè)主簽認工作量190054009800本期實際收到款項180533254180完工進度32.61%83.34%100%本期確認的合同收入293549821883本期確認的合同毛利65-18-17本期確認的合同費用3000500019

20、00合同預(yù)計損失準備1351702010年度 完工進度=3000+ 9200= 32.61 % 當期確認的收入=9000X 32.61 %= 2935 當期確認的費用=9200X 32.61%= 3000 當期確認的毛利=2925-3000 = 65 應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準備=(9200- 9000) X 登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工3000貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料等 3000 登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款-工程款1900貸：工程結(jié)算 1900 登記已收的工程價款借：銀行存款1805貸：應(yīng)收賬款 1805 登記確認的收入、費用和毛利借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2935

21、工程施工毛利 65 結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本借：主營業(yè)務(wù)收入 2935借：本年利潤 65貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000 計提合同預(yù)計損失借：資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計損失135貸：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備135結(jié)轉(zhuǎn)計提的資產(chǎn)減值損失借：本年利潤135貸：資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計損失1352010年建造合同在會計報表中的披露： 在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： 應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目余額填列。金額為計算式(1-32.61 %) = 135賬務(wù)處理95 萬元(1900- 1805)?！皯?yīng)收客戶合同工程款”項目中列已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程

22、施工”科目余 額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為 1100萬元( 30001900)。在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2935 萬元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3000 萬元。在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進度的方法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的 比例確定。本工程累計已發(fā)生的成本金額為 3000萬元，累計已確認的毛利為65萬元。本工程已結(jié)算價款金額為1900萬元。當期確認的合同收入為2935萬元，合同費用為3000萬元。合同總金額為9000萬元。應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款為 95萬元。本期因估計合同