審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例長(zhǎng)期股權(quán)投資一、會(huì)計(jì)記錄概況AB 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額為 30,090,000.00 元，期末余額為 25,250,000.00 元，公 司根據(jù)不同的股東設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：（一）長(zhǎng)期股票投資：明細(xì)期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額A 股票投資了 100 萬股， B 股票投資了200 萬股。 本年度 B 股票實(shí)施了股票紅利的分紅股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額A 股票10000001,000,000.00-10000001,000,000.00B 股票20000002,000,000.00-20000002,000,000.00小計(jì)300000

2、03,000,000.00-30000003,000,000.00方案，方案為10 送 2 股。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、成本法本期借方本期貸方明細(xì)比例期初余額發(fā)生額發(fā)生額期末余額C 公司15%6,000,000.00-6,000,000.00D 公司10%3,500,000.00-3,500,000.00小計(jì)本年度9,500,000.00-C 公司向公司分配上年度紅利 500,000 元。-9,500,000.002、權(quán)益法單位比例二級(jí)科目期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額E 公司25%投資成本10,000,000.00-10,000,000.00-損益調(diào)整1,500,000.008

3、00,000.002,300,000.00-小計(jì)11,500,000.00800,000.0012,300,000.00-F 公司45%投資成本-4,500,000.00-4,500,000.00損益調(diào)整-450,000.00-450,000.00小計(jì)-4,950,000.00-4,950,000.00H 公司30%投資成本6,000,000.00-6,000,000.00損益調(diào)整900,000.001,500,000.00600,000.001,800,000.00小計(jì)6,900,000.001,500,000.00600,000.007,800,000.00公司持有E公司25%的股份，本年

4、度5月份公司將持有的股份以1500萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。本年度7月份，公司與其他公司共同投資組建F公司，公司持有45%的股份。公司持有 H 公司30 的股份，本年度H 公司向公司分配股利 600,000.00 元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在；（二）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及其投資損益的記錄是否完整；（四）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（五）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額是否正確；（六）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示鑒于長(zhǎng)期股權(quán)投資系根據(jù)每一項(xiàng)投資來分設(shè)明細(xì)項(xiàng)目，故編制底稿時(shí)無法對(duì)總

5、體執(zhí)行統(tǒng)一分步驟的審計(jì)程序，而要針對(duì)不同明細(xì)項(xiàng)目根據(jù)具體情況， 執(zhí)行其中不特定的幾項(xiàng)具體審計(jì)程 序。（一）執(zhí)行“編制或獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬的余額是否相符”程序（底稿索引B1-1B1-3）（二）執(zhí)行“檢查股票、成本法權(quán)證等憑證，核對(duì)其所有權(quán)及金額”程序（底稿索引B1-4B1-10）1、股票投資獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（B1-5）,核對(duì)公司賬面的股票余額是否和賬面余額一致。發(fā)現(xiàn)問題：通過與中央登記結(jié)算中心的股票余額清單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)B股票的余額與清單不符。（底稿索引B1-4）審計(jì)人員進(jìn)一步進(jìn)行取證，獲得B股票的股票股利發(fā)放公告（B1-6）,得知

6、本年度B股票進(jìn)行了股票股利的分配，分配方案為10股送2股。調(diào)整 B股票的股票余額，以便進(jìn)行減值分析。2、成本法投資公司持有C公司、D公司的15%、10%的股權(quán)，在查驗(yàn)過程中，審計(jì)人員分別向C公司、D公司發(fā)出函證信，以確認(rèn)公司的投資是否存在及對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況：（1） C公司的回函確認(rèn)了公司確實(shí)持有該公司 15%的股份，并同時(shí)寄來了 2005年度 的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件（B1-9）,根據(jù)持股比例分析是否存在減值的可能（B1-7）。本年度C公司向公司分配上年度紅利 500,000元，具體查驗(yàn)見“投資收益成本法收益”底稿（ I10-3）。（2） D公司未對(duì)審計(jì)人員的函證進(jìn)行回函。審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的追查審

7、計(jì)程序-對(duì)D公司進(jìn)行工商查詢。查詢結(jié)果為公司并非D公司的股東。審計(jì)人員在詢問了投資部人員后，得知對(duì) D公司的投資已在2005年8月就以380萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，并在當(dāng)月 收到了全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計(jì)人員追查了 8月的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)了確實(shí)已收到了股 權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項(xiàng)的對(duì)應(yīng)科目為 “其他應(yīng)付款-其他”。由此，審計(jì)人員進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整（底稿索引B1-7）。提示： 按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審計(jì)時(shí)可采取函證程序來驗(yàn)證該項(xiàng)投資的存在以及對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況?；颢@取被投資單位公開的財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)獲取的被投資單位的利潤(rùn)分配決議，檢查被投資單位是否存在發(fā)放股票股利、現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)增資本的分配事項(xiàng)，如有，檢查

8、企業(yè)是否已將其計(jì)入投資收益處理。（三）執(zhí)行“檢查選用成本法或權(quán)益法的依據(jù)，判斷采用方法是否恰當(dāng)"程序（底稿索引B1-20）對(duì)每一項(xiàng)新增投資，根據(jù)投資的比例及章程與合同等分析是否存在重大影響，來判斷核算方法是否正確。對(duì)不是新增的投資，也需關(guān)注原有章程、合同是否有變化，投資方的地位是否 有變化。（四）執(zhí)行“檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證，并查驗(yàn)其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，對(duì)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。逐項(xiàng)復(fù)核權(quán)益法下各項(xiàng)投資期初余額、本期增減變動(dòng)內(nèi)容、金額及期末余額，并與被投資單位凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)相聯(lián)系，分 析差異原因"程序（底稿索引B1-11B1-32

9、）1、期初余額被審計(jì)單位系常年客戶，經(jīng)核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面期初余額與本所上期審定數(shù)相符。 提示：如果是初次接受委托，則應(yīng)結(jié)合期初余額的審計(jì)， 分析長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額是否與上 期經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表相符，關(guān)注有無異常，如有差異應(yīng)作審計(jì)說明并作相應(yīng)的調(diào)整。2、本期增減變動(dòng)檢查2-1檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的入賬價(jià)值：（1 ）新增投資公司本年度與其他公司共同組建F公司，公司持有 45%的股份。在查驗(yàn)過程中，獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資增加相關(guān)的審批手續(xù)（董事會(huì)決議、總經(jīng)理會(huì)議決議等部門的授權(quán)批準(zhǔn)文件 等）、被投資公司-F公司的投資協(xié)議、章程及驗(yàn)資報(bào)告。檢查法律手續(xù)是否具備，會(huì)計(jì)處 理是否正確（底稿索引 B1-20）

10、。 提示：獲取董事會(huì)決議、總經(jīng)理會(huì)議決議等部門的授權(quán)文件等，核對(duì)是否與公司章程關(guān)于對(duì)外投資的相關(guān)規(guī)定以及董事會(huì)對(duì)外投資權(quán)限的規(guī)定相符；獲取章程，應(yīng)特別關(guān)注投資比例、和章程合同規(guī)定的享有凈資產(chǎn)的份額及董事人數(shù)，以判斷公司對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策是否能實(shí)施重大影響，來確定采用成本法或是權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。（2）權(quán)益法的損益調(diào)整收集被投資單位經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)審定凈利潤(rùn)和章程合同規(guī)定享有凈損益的份額，來確定公司本年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益。a.本年度5月份公司將持有的E公司股份轉(zhuǎn)讓，故獲取 E公司5月份的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)1-5月份的凈利潤(rùn)按25%的比例，確認(rèn)E公司轉(zhuǎn)讓前應(yīng)確認(rèn)的投資損益 （底稿索引

11、B1-11）;b.年末獲取F公司和H公司審定的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)凈利潤(rùn)按各自的章程合同規(guī)定享有 凈損益的份額，確認(rèn) F公司和H公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益。并根據(jù)期末的凈資產(chǎn)按各自章程 合同規(guī)定享有凈損益的份額，核對(duì)是否與長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額一致。發(fā)現(xiàn)問題:根據(jù)H公司的審定會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的凈利潤(rùn)計(jì)算，與公司自行計(jì)算的權(quán)益法收益有差 異（底稿索引B1-27）;審計(jì)人員進(jìn)一步進(jìn)行取證，發(fā)現(xiàn)公司當(dāng)時(shí)在計(jì)算權(quán)益法收益時(shí)，H公司尚未進(jìn)行審計(jì)，使用的是審計(jì)前的凈利潤(rùn)。故審計(jì)人員按H公司審定凈利潤(rùn)計(jì)算權(quán)益法收益，并進(jìn)行調(diào)整（底稿索引B1-27）。 提示：1、對(duì)于采用權(quán)益法核算的被投資單位，原則上應(yīng)有本所進(jìn)行審計(jì)，對(duì)少數(shù)規(guī)

12、模較小的 公司，可以在取得其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告后，經(jīng)審計(jì)人員審閱后， 分析使用其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；2、根據(jù)新公司法的有關(guān)規(guī)定，可能存在投資比例與應(yīng)享有的凈損益份額不一致的情況， 在權(quán)益法核算復(fù)核時(shí)，應(yīng)關(guān)注章程合同的規(guī)定，以及是否有修正原約定條款的情況。2-2長(zhǎng)期股權(quán)投資本期減少的檢查（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)本年度5月份，公司將持有的E公司25%股份，以1500萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。在查驗(yàn)過程中，獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資減少相關(guān)的審批手續(xù)（董事會(huì)決議、總經(jīng)理會(huì)議決議等部門的授權(quán)文件等，確認(rèn)是否與公司章程對(duì)于對(duì)外投資的相關(guān)規(guī)定以及董事會(huì)對(duì)外投資權(quán)限的規(guī) 定相符），長(zhǎng)期股權(quán)投資減少的原始憑證（產(chǎn)權(quán)交割單、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等

13、）及法律手續(xù)（變 更后的工商登記資料），查證股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收取記錄 （銀行憑證及收款收據(jù)）（底稿索引B1-11）。 提示：股權(quán)投資出售日的確定，會(huì)影響到“權(quán)益法收益”和“轉(zhuǎn)讓收益”明細(xì)串戶。對(duì)上市公 司來說，會(huì)影響到非經(jīng)常性損益的金額。（2）權(quán)益法股利分配取得被投資單位股東會(huì)通過的利潤(rùn)分配方案，檢查對(duì)應(yīng)收利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。公司持有H公司30%的股份，本年度 H公司向公司分配股利 600,000.00元。在查驗(yàn)過 程中，獲取H公司股東會(huì)關(guān)于利潤(rùn)分配的決議，及由稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的稅后利潤(rùn)分配單。 提示：在被投資單位宣告股利分配時(shí)，應(yīng)將應(yīng)分到的利潤(rùn)數(shù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收股利”核算。同時(shí)根據(jù)被 投資單方完稅憑證

14、，考慮是否存在稅率差。（五）執(zhí)行“逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值的情況，審查資不抵債子公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況，作出詳細(xì)記錄并提請(qǐng)充分披露； 對(duì)子公司發(fā)生的累計(jì)凈虧損， 是否按投資賬面值減至 零為限”程序1、檢查減值情況（底稿索引 B1-7）。2、本案例無資不抵債子公司，故此步驟對(duì)本案例不適用。 提示：1、檢查是否存在減值情況，特別要關(guān)注成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可通過關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、是否分回利潤(rùn)及參照權(quán)益法分析被投資方的凈資產(chǎn)情況等方法；2、對(duì)資不抵債的子公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況的判斷，應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行。（六）執(zhí)行“檢查對(duì)資不抵債的被投資企業(yè)有無承擔(dān)其他責(zé)任，是否已作相應(yīng)的確認(rèn)，并作 出記

15、錄”程序此程序?qū)Ρ景咐贿m用。提示：應(yīng)通過對(duì)銀行函證對(duì)外擔(dān)保、抵押等事項(xiàng)、收集貸款信息、向律師詢證訴訟事項(xiàng)、獲取公司 管理聲明書等方法，檢查公司是否對(duì)這些公司存在其他責(zé)任。（七）執(zhí)行“檢查有無股權(quán)抵押或托管事項(xiàng)，如股票、股權(quán)已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證并提請(qǐng)作適當(dāng)披露”程序此程序?qū)Ρ景咐贿m用。提示：應(yīng)獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（查看股票狀態(tài)有無凍結(jié)、抵押等情況）、向律師詢證訴訟事項(xiàng)、獲取公司管理聲明書等方法，檢查有無股權(quán)抵押或托管事項(xiàng)。（八）長(zhǎng)期股權(quán)投資查驗(yàn)的重要提示除前述相關(guān)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原則上應(yīng)詳細(xì)查證；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加或減少的查驗(yàn)，

16、應(yīng)著重法定程序、法律文本，以及投資真實(shí) 性的查驗(yàn)。應(yīng)關(guān)注工商登記情況及變更情況；3、對(duì)于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，關(guān)注被投資單位的利潤(rùn)分配所屬區(qū)間并作出相應(yīng) 的會(huì)計(jì)處理；獲取最近的會(huì)計(jì)報(bào)表， 了解其財(cái)務(wù)狀況，佐證分析該長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減 值情況；4、查看被投資單位公司章程、投資合同，關(guān)注是否有變化，對(duì)長(zhǎng)期投資的查驗(yàn)很重要。判斷長(zhǎng)期投資成本法還是權(quán)益法核算，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并收集相關(guān)依據(jù)。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿Word是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對(duì)齊， Ctrl + R 右對(duì)齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換,里面又大有學(xué)問！有