第二章 變動(dòng)成本法

1、第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本分類(lèi)成本分類(lèi)第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法本章思考題本章思考題第一節(jié)第一節(jié) 成本分類(lèi)成本分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。資

2、源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。 重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi) 成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求?？梢苑謩e滿足企業(yè)管理的不同要求。 三、幾種主要的成本分類(lèi)三、幾種主要的成本分類(lèi) 成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi) 成本按其相關(guān)性分類(lèi)成本按其相關(guān)性分類(lèi) 成本按其可控性分類(lèi)成本按其可控性分類(lèi) 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

3、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 成本按其性態(tài)分類(lèi)成本按其性態(tài)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。發(fā)生的成本。未來(lái)成本未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。是指預(yù)先測(cè)算的成本。成本按其相關(guān)性分類(lèi)成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。關(guān)的成本。成本按其可控性分類(lèi)成本按其可控性分類(lèi)可控成本可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可

4、以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。是可控成本的相對(duì)立概念。成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)途分類(lèi)生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的傳的傳統(tǒng)分統(tǒng)分類(lèi)方類(lèi)方法法成本按其性態(tài)分類(lèi)成本按其性態(tài)分類(lèi)固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本管理會(huì)管理會(huì)計(jì)中最計(jì)中最重要的重要的分類(lèi)分類(lèi)四、成本按其性態(tài)分類(lèi)四、成本按其性態(tài)分類(lèi) 成本性態(tài)的涵義 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 成本性態(tài)

5、分類(lèi)示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響（一）、成本性態(tài)的涵義（一）、成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指）是指成本成本總額總額與特定與特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形表現(xiàn)形式式絕對(duì)量絕對(duì)量相對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量實(shí)物量?jī)r(jià)值量?jī)r(jià)值量時(shí)間量時(shí)間量業(yè)務(wù)量 用 x表示生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量成本成本銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入產(chǎn)值產(chǎn)值人工小時(shí)人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)百分比百分比指數(shù)指數(shù)成本總額成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)

6、用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用用y表表 示示成本按其性態(tài)分類(lèi)的結(jié)果成本按其性態(tài)分類(lèi)的結(jié)果（二）、固定成本（二）、固定成本固定成本的定義固定成本的定義 固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式固定成本水平的表現(xiàn)形式 固定成本的定義固定成本的定義 固定成本是指在一定條件下，其總額固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。成本。固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)固定成本

7、一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額固定成本總額(用用a表示表示) 的不變性的不變性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖固定成本總額性態(tài)模型圖 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本單位固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例變動(dòng)性的反比例變動(dòng)性y=a/xx 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元單位成本（元/件）件）

8、0單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本按其是否受按其是否受管理當(dāng)局短管理當(dāng)局短期決策行為期決策行為分類(lèi)分類(lèi)約束性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金費(fèi)、管理人員薪金 對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品造的

9、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影 響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額 的角度予以考慮。的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)性租賃費(fèi) 固定成本水平的表現(xiàn)形式固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總

10、額表現(xiàn)是以其總額表現(xiàn) （三）、變動(dòng)成本（三）、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本的定義 變動(dòng)成本的內(nèi)容變動(dòng)成本的內(nèi)容 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi) 變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式 變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。變成本。 變動(dòng)成本的內(nèi)容變動(dòng)成本的內(nèi)容西方西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)

11、的物料用品接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額(用用bx表示表示)的正比例變動(dòng)性的正比例變動(dòng)性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件

12、）y=bxy成本（元）成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本(用用b表示表示)的不變性的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi) 按其發(fā)生的按其發(fā)生的原因分類(lèi)原因分類(lèi)約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指在企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前是指在企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：按決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人

13、薪金、按銷(xiāo)售收入的一定比例產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算的銷(xiāo)售傭金。計(jì)算的銷(xiāo)售傭金。約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本是指在企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前是指在企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：直決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：直接材料成本接材料成本變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式 變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 的消耗量著手的消耗量著手（四）、混合成本（四）、混合成本混合成本的定義混合成本的定義 混合成本存在的必然性混合成本存在的必

14、然性 混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)混合成本的進(jìn)一步分類(lèi) 混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù) 混合成本的定義混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。分成本。 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)是否變動(dòng)”與與“是否正比例變動(dòng)是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩屬于固定成本也不是變動(dòng)成

15、本，游離于兩者之間的混合成本。者之間的混合成本?？偝杀究偝杀臼欠袷欠褡儎?dòng)變動(dòng)？固定不變固定不變即固定成本即固定成本 是否正是否正比例變比例變動(dòng)？動(dòng)？正比例變動(dòng)正比例變動(dòng)即變動(dòng)成本即變動(dòng)成本混合成本混合成本混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)半固定成本半固定成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本半固定成本半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。半固定成本又稱階梯式混合成本。特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)破這一范

16、圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新 的跳躍為止。的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本性態(tài)階梯式混合成本性態(tài)模型圖示模型圖示 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量

17、范圍內(nèi)其總額保持固其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解是指按照一定方法將混合成本混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程。區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程。各類(lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直各類(lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程線方程y=a+bxy=a+bx去模擬它。去模擬它。 (五五)、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本約

18、束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半固定成本半固定成本延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本總成本總成本六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義相關(guān)范圍的定義 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的意義 四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序 成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本礎(chǔ)上，按照一定的程序

19、和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。的過(guò)程。 成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過(guò)的步驟。包括：任務(wù)所經(jīng)過(guò)的步驟。包括： 分步分析程序分步分析程序 同步分析程序同步分析程序開(kāi)始開(kāi)始成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量成本按性態(tài)分類(lèi)成本按性態(tài)分類(lèi)固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本總額a1 + a2 = a變動(dòng)成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a

20、2開(kāi)始開(kāi)始成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量定性定量處理定性定量處理固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束結(jié)束第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 常用的基本方法包括：歷史成本法、賬戶分常用的基本方法包括：歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。析法和工程分析法。歷史成本法：歷史成本法： 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法 最小二乘法最小二乘法請(qǐng)自學(xué)后兩種方法的定義請(qǐng)自學(xué)后兩種方法的定義歷史成本法的定義歷史成本法的定義 歷史成本分析法是指根據(jù)企業(yè)若干歷史成本分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)

21、處理，以完成混合成數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成混合成本分解的一種定量分析的方法。本分解的一種定量分析的方法。 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方的一種成本性態(tài)分析方法。法。 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟高低點(diǎn)法的具體步驟 （1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)確定高低點(diǎn)坐標(biāo) （2）計(jì)算計(jì)算b值值 （3）計(jì)算計(jì)算a值值

22、（4）建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型 選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量業(yè)務(wù)量選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量成本y的高低來(lái)選擇的高低來(lái)選擇注意注意高低點(diǎn)法的公式高低點(diǎn)法的公式高低高低低高低高或高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyxxyyba 高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2009年年16月份的設(shè)備維修月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 月份月份 機(jī)器工作小時(shí)機(jī)器工作小時(shí) 維修費(fèi)維修費(fèi) 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6

23、500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 確定高低點(diǎn)： 項(xiàng)目 最高點(diǎn)（3月份） 最低點(diǎn)（5月份） 機(jī)器工作小時(shí)（x） 500 390 維修費(fèi)（y） 6500 5400 計(jì)算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）所以：Y=1500+10X散布圖法散布圖法 散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可標(biāo)注在坐標(biāo)紙上

24、，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。成本性態(tài)分析方法。a0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；劃線；3.讀出讀出a值；值；4.確定確定P點(diǎn)坐標(biāo)值點(diǎn)坐標(biāo)值；5. 利用公式（利用公式（2.3.4）求）求b值；值；6. 將將a，b值代入值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序散布圖法的應(yīng)用程序0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性數(shù)據(jù)有代

25、表性存在視覺(jué)誤差存在視覺(jué)誤差一元直線回歸法一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)和單位變動(dòng)成本成本b的一種成本性態(tài)分析方法。的一種成本性態(tài)分析方法。 0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）y=a+bx一元直線回歸法的原理一元直線回歸法的原理微分極值微分極值原理原理 從散布圖法可以看出，我們總能設(shè)法從散布圖法可以看出，我們總能設(shè)法找到一條盡可能通過(guò)所有坐標(biāo)點(diǎn)，也就

26、是找到一條盡可能通過(guò)所有坐標(biāo)點(diǎn)，也就是所有誤差最小的惟一直線所有誤差最小的惟一直線y=a+bx 。 設(shè)設(shè)ei為當(dāng)業(yè)務(wù)量為為當(dāng)業(yè)務(wù)量為xi時(shí)，實(shí)際值（又時(shí)，實(shí)際值（又稱觀測(cè)值）稱觀測(cè)值）yi與計(jì)算值（與計(jì)算值（a+bxi）的誤差，）的誤差，即即 ei = yi (a+bxi)一元直線回歸法公式推導(dǎo)一元直線回歸法公式推導(dǎo) 怎樣判斷一條直線方程就是我們所要怎樣判斷一條直線方程就是我們所要找的所有誤差最小的那條直線找的所有誤差最小的那條直線y=a+bx 呢？呢？可以考慮的辦法有三：可以考慮的辦法有三： 第一，判斷所有誤差的代數(shù)和是否最第一，判斷所有誤差的代數(shù)和是否最小。即：小。即： ei =0 但由于

27、誤差有正有負(fù)，可能相互抵消，但由于誤差有正有負(fù)，可能相互抵消，會(huì)存在無(wú)數(shù)滿足上述條件的直線，因而無(wú)會(huì)存在無(wú)數(shù)滿足上述條件的直線，因而無(wú)法據(jù)此作出最終判斷。法據(jù)此作出最終判斷。一元直線回歸法公式推導(dǎo)一元直線回歸法公式推導(dǎo)0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）所有誤差的代數(shù)和是否最小示意圖所有誤差的代數(shù)和是否最小示意圖滿足滿足ei =0的條件的條件滿足滿足ei =0的條件的條件 第二，判斷所有誤差絕對(duì)值的合計(jì)是第二，判斷所有誤差絕對(duì)值的合計(jì)是否最小。即：否最小。即：ei =0 但上式展開(kāi)后，涉及到絕對(duì)數(shù)運(yùn)算，但上式展開(kāi)后，涉及到絕對(duì)數(shù)運(yùn)算，非常麻煩：非常麻煩： ei = e1e2 e3 en-1 en

28、 因而也無(wú)法據(jù)此作出判斷。因而也無(wú)法據(jù)此作出判斷。 一元直線回歸法公式推導(dǎo)一元直線回歸法公式推導(dǎo) 第三，判斷所有誤差平方和是否最小。第三，判斷所有誤差平方和是否最小。即：即：ei2 =0 這種方法既排除了正負(fù)誤差的符號(hào)問(wèn)這種方法既排除了正負(fù)誤差的符號(hào)問(wèn)題，又避免了絕對(duì)值運(yùn)算的麻煩。題，又避免了絕對(duì)值運(yùn)算的麻煩。 因此，可以根據(jù)誤差的平方和是否達(dá)因此，可以根據(jù)誤差的平方和是否達(dá)到最小，來(lái)判斷直線方程到最小，來(lái)判斷直線方程y=a+bx的總誤差的總誤差是否達(dá)到最小。是否達(dá)到最小。 此法又稱最小二乘法或最小平方法此法又稱最小二乘法或最小平方法。一元直線回歸法公式推導(dǎo)一元直線回歸法公式推導(dǎo) 根據(jù)上述道理

29、，回歸直線法就是求能根據(jù)上述道理，回歸直線法就是求能使使ei2 =0成立的回歸系數(shù)成立的回歸系數(shù)a和和b的值。的值。 因?yàn)橐驗(yàn)?ei = yi (a+bxi) 所以所以 ei2 = yi (a+bxi) 2 按照微分極值原理，令上式按照微分極值原理，令上式=0，并分，并分別對(duì)別對(duì)a和和b求偏導(dǎo)數(shù)，就可以求出能滿足求偏導(dǎo)數(shù)，就可以求出能滿足ei2 達(dá)到極小值的達(dá)到極小值的a和和b。 按照此法推導(dǎo)的按照此法推導(dǎo)的a，b計(jì)算公式，稱為計(jì)算公式，稱為公式法。公式法。一元直線回歸法公式推導(dǎo)一元直線回歸法公式推導(dǎo)e2=y (a+bx) 2 = y 22 y (a+bx)+ (a+bx) 2 = y 22a

30、y 2bxy+a2 +2abx+ b2x2 =y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2令：令：y 22ay 2 bxy+na2 +2abx+ b2 x2=0對(duì)上式求對(duì)上式求a的偏導(dǎo)數(shù)，得：的偏導(dǎo)數(shù)，得： 2y +2na +2bx=0整理得整理得 y =na +bx （1）式）式按公式法推導(dǎo)按公式法推導(dǎo)a，b計(jì)算公式的過(guò)程計(jì)算公式的過(guò)程對(duì)對(duì)y22ay2bxy+na2+2abx+b2 x2=0求求b的偏導(dǎo)數(shù)，得：的偏導(dǎo)數(shù)，得： 2xy +2ax+ 2bx2 =0整理得整理得 xy = ax+ bx2 （2）式）式解聯(lián)立方程，即可求出解聯(lián)立方程，即可求出a，b的值。的值。 按公式法推導(dǎo)按公式法

31、推導(dǎo)a，b計(jì)算公式的過(guò)程計(jì)算公式的過(guò)程y =na +bx xy = ax+ bx2 用行列式求二元一次方程組中用行列式求二元一次方程組中a和和b的解的解y = na + bx xy = ax + bx2因?yàn)橄铝新?lián)立方程中，未知數(shù)為因?yàn)橄铝新?lián)立方程中，未知數(shù)為a和和b，y,xy 為已知常數(shù)，為已知常數(shù)， n,x和和x2分別分別為為a和和b的系數(shù)，則有的系數(shù)，則有常數(shù)列常數(shù)列 y xya的系數(shù)列的系數(shù)列 na axb的系數(shù)列的系數(shù)列 bx bx2用行列式的方法解法如下：= n x2-(x) 2a= yx2-x xy nxxx2yxyxx2b= nxy-x y nxyxy nxxx2 nxxx2a=

32、ab=bn x2-(x) 2yx2-x xy=nxy-x y=n x2-(x) 2y = na+bx可以同時(shí)可以同時(shí)計(jì)算出計(jì)算出a和和by-bxna =必須先計(jì)必須先計(jì)算出算出b，然后才能然后才能計(jì)算計(jì)算 a y=a+bx y = (a+bx)=na+bx （1）式）式又又 xy=x(a+bx)=ax+b x2 xy= (ax+b x2 )=ax+bx2 （2）式）式高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法具體方法具體方法 優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 簡(jiǎn)便易行簡(jiǎn)便易行 代表性差、誤差大代表性差、誤差大 代表性強(qiáng)代表性強(qiáng) 客觀性差、結(jié)果不惟一客觀性差、結(jié)果不惟一 計(jì)算精度高計(jì)算精度高 公

33、式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史成本分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)歷史成本分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法 變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的

34、構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式

35、。二、二、固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 1。固定制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。固定制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系；而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系；2。固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)。固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例；營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例；3。固定制造費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額扣減，以此來(lái)。固定制造費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額扣減，以此來(lái)計(jì)算當(dāng)期損益計(jì)算當(dāng)期損益。三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

36、應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同（一）、應(yīng)用的前提和對(duì)象不同完全成本法完全成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法以成本按以成本按性態(tài)性態(tài)分類(lèi)為基分類(lèi)為基礎(chǔ)礎(chǔ)非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)

37、用變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本 以成本按以成本按用途用途分類(lèi)為基礎(chǔ)分類(lèi)為基礎(chǔ) 滿足企業(yè)管理的需要滿足企業(yè)管理的需要 滿足對(duì)外報(bào)告的需要滿足對(duì)外報(bào)告的需要 （二）、產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 期間成本期間成本 期間成本期間成本 例例21 假定新華公司假定新華公司2003年只產(chǎn)銷(xiāo)一種

38、產(chǎn)品，年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，產(chǎn)量為產(chǎn)量為400件，銷(xiāo)量為件，銷(xiāo)量為350件，期初存貨為零，銷(xiāo)件，期初存貨為零，銷(xiāo)售單價(jià)為售單價(jià)為38元。成本的有關(guān)資料如下：元。成本的有關(guān)資料如下： 直接材料直接材料 2 000元元 直接人工直接人工 3 200元元 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 2 400元元 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 2 800元元 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 1 400元元 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 2 100元元 表表2-1 兩種成本法下的產(chǎn)品成本與期間成本兩種成本法下的產(chǎn)品成本與期間成本 單位：元單位：元 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法直接材料直接材料直接人工直

39、接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本合計(jì)產(chǎn)品成本合計(jì)單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用期間成本合計(jì)期間成本合計(jì)2 0003 2002 4007 600192 8001 4002 1006 3002 0003 2002 4002 80010 400261 4002 1003 500（三）、存貨成本與銷(xiāo)貨成本不同（三）、存貨成本與銷(xiāo)貨成本不同= 期初存期初存 本期生本期生 期末存期末存 貨成本貨成本+ 產(chǎn)成本產(chǎn)成本貨成本貨成本=本期銷(xiāo)貨量本期銷(xiāo)貨量單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完完全全

40、成成本本法法=存貨數(shù)量存貨數(shù)量單位存貨成本單位存貨成本存貨成本存貨成本銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)貨成本變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法存貨成本存貨成本=存貨數(shù)量存貨數(shù)量單位存貨成本單位存貨成本銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)貨成本= 期初存期初存 本期生本期生 期末存期末存 貨成本貨成本+ 產(chǎn)成本產(chǎn)成本貨成本貨成本在上例中，已知期初存貨為零。計(jì)算變動(dòng)成本法與完全成本法下在上例中，已知期初存貨為零。計(jì)算變動(dòng)成本法與完全成本法下的期未存貨成本與本期銷(xiāo)售成本。的期未存貨成本與本期銷(xiāo)售成本。 項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法期末存貨成本期末存貨成本195095026501 300本期銷(xiāo)售成本本期銷(xiāo)售成本0+7600-950=6650（

41、19350=6650）0+10400-1300=9100（26350=9 100）例例2-2表表22 兩種成本法下的期末存貨成本與本期銷(xiāo)售成本兩種成本法下的期末存貨成本與本期銷(xiāo)售成本 單位：元單位：元變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法計(jì)算損益的公式和程序?yàn)椋河?jì)算損益的公式和程序?yàn)椋?銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益固定成本營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益固定成本營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)完全成本法完全成本法計(jì)算損益的公式和程序?yàn)椋河?jì)算損益的公式和程序?yàn)椋?銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售毛利 銷(xiāo)售毛利期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)銷(xiāo)售毛利期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)（四）、損益計(jì)算模式不同例例23： 根據(jù)例根據(jù)例21中的

42、資料，分別采用變動(dòng)成本中的資料，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法來(lái)編制損益表法和完全成本法來(lái)編制損益表變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 13 300減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 6 650 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 1400 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 8 050貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 5 250減：固定成本減：固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 2 800 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 2100 固定成本總額固定成本總額 4 900利潤(rùn)利潤(rùn) 350銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 13 300減：銷(xiāo)售成本減：銷(xiāo)售成本 期初存貨期初存貨 0 （+）本期生

43、產(chǎn)成本）本期生產(chǎn)成本 10 400 （-）期末存貨）期末存貨 1 300 銷(xiāo)售成本總額銷(xiāo)售成本總額 9 100銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利 4 200減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 3 500利潤(rùn)利潤(rùn) 700表表23 兩種成本法下的損益表兩種成本法下的損益表 單位：?jiǎn)挝唬涸伎迹簝煞N成本法計(jì)算的利潤(rùn)為什么會(huì)出現(xiàn)差異？思考：兩種成本法計(jì)算的利潤(rùn)為什么會(huì)出現(xiàn)差異？（五）、損益計(jì)算結(jié)果不盡相同（五）、損益計(jì)算結(jié)果不盡相同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 13 300減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 6 650 變動(dòng)銷(xiāo)售及管變動(dòng)銷(xiāo)售及管1400 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成

44、本總額 8 050貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 5 250減：固定成本減：固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 2 800 固定銷(xiāo)售及管固定銷(xiāo)售及管2100 固定成本總額固定成本總額 4 900利潤(rùn)利潤(rùn) 350銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 13 300減：銷(xiāo)售成本減：銷(xiāo)售成本 期初存貨期初存貨 0 （+）本期生產(chǎn)成）本期生產(chǎn)成10 400 （-）期末存貨）期末存貨 1 300 銷(xiāo)售成本總額銷(xiāo)售成本總額 9 100銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利 4 200減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 3 500利潤(rùn)利潤(rùn) 700表表23 兩種成本法下的損益表兩種成本法下的損益表 單位：元單位：元固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用2800元元單位產(chǎn)品固定制

45、造費(fèi)用單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用2800元元/400件件=7元元/件件存貨中包含的固定制造費(fèi)用存貨中包含的固定制造費(fèi)用50件件*7元元/件件=350元元在完全成本法下，因一部分固定制造費(fèi)用隨存貨轉(zhuǎn)在完全成本法下，因一部分固定制造費(fèi)用隨存貨轉(zhuǎn)移到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，在計(jì)算當(dāng)前利潤(rùn)時(shí)少減了這移到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，在計(jì)算當(dāng)前利潤(rùn)時(shí)少減了這部分固定制造費(fèi)用，因而利潤(rùn)偏高；而在變動(dòng)成本部分固定制造費(fèi)用，因而利潤(rùn)偏高；而在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本已經(jīng)全部減掉，法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本已經(jīng)全部減掉，故計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法低。故計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法低。 例例24 假定期初存貨為零，本期生產(chǎn)假定期初

46、存貨為零，本期生產(chǎn)5件，銷(xiāo)售件，銷(xiāo)售3件，單件，單價(jià)價(jià)10萬(wàn)元。單位產(chǎn)品直接材料、直接人工及變動(dòng)制造費(fèi)用萬(wàn)元。單位產(chǎn)品直接材料、直接人工及變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)為合計(jì)為5萬(wàn)元。本期固定制造費(fèi)用為萬(wàn)元。本期固定制造費(fèi)用為10萬(wàn)元。銷(xiāo)售及管理萬(wàn)元。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用共為費(fèi)用共為3萬(wàn)元。分別考慮在兩種成本法下的期末存貨及萬(wàn)元。分別考慮在兩種成本法下的期末存貨及利潤(rùn)。利潤(rùn)。 例例25 假定利嘉公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該公司在假定利嘉公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該公司在201年、年、 202年和年和203年三年的生產(chǎn)量相等，均是年三年的生產(chǎn)量相等，均是10000件，而銷(xiāo)售量件，而銷(xiāo)售量則分別是則分別是10 000件、件、6

47、000件和件和14 000件，每件產(chǎn)品的售價(jià)是件，每件產(chǎn)品的售價(jià)是8元。元。其成本資料如下：其成本資料如下： 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 3元元 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 20 000元年元年 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 15 000元年元年假定變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為零，假定變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為零，201年期初存貨為零；年期初存貨為零； 要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法確定各年的利潤(rùn)，要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法確定各年的利潤(rùn)， 并對(duì)利潤(rùn)差異的原因進(jìn)行分析。并對(duì)利潤(rùn)差異的原因進(jìn)行分析。表表10-5 利嘉公司損益表（按變動(dòng)成本法編制）利嘉公司損益表（按變動(dòng)成本法編制）

48、單位：元單位：元摘要摘要20X1年年20X2年年20X3年年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益減：固定成本減：固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 固定成本總額固定成本總額利潤(rùn)利潤(rùn)80 00030 000030 00050 00020 00015 00035 00015 00048 00018 000018 00030 00020 00015 00035 0005 000112 00042 000042 00070 00020 00015 0003

49、5 00035 000表表10-5 利嘉公司損益表（按完全成本法編制）利嘉公司損益表（按完全成本法編制）摘要摘要201年年202年年203年年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本 期初存貨期初存貨（加）本期生產(chǎn)成本（加）本期生產(chǎn)成本（減）期末存貨（減）期末存貨銷(xiāo)售成本總額銷(xiāo)售成本總額銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)80 000050 000050 00030 00015 00015 00048 000050 00020 00030 00018 00015 0003 000112 00020 00050 000070 00042 00015 00027 000四、 變動(dòng)成

50、本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用1、有利于正確進(jìn)行短期決策、有利于正確進(jìn)行短期決策2、有利于引導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局以市場(chǎng)為導(dǎo)向，重視銷(xiāo)售。、有利于引導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局以市場(chǎng)為導(dǎo)向，重視銷(xiāo)售。3、可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^、可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。隨意性。 4、有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。、有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的局限性（二）變動(dòng)成本法的局限性1、不符合傳統(tǒng)的成本概念、不符合傳統(tǒng)的成本概念2、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要3、由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利、由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益。益。 假定常青公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該公司假定常青公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該公司在在201年、年、 202年和年和203年的生產(chǎn)量分別年的生產(chǎn)量分別是是10 000件、件、12 000件和件和8 000件，而銷(xiāo)售量在件，而銷(xiāo)售量在各年均為各年均為10 000件。產(chǎn)品的單價(jià)為件。產(chǎn)品的單價(jià)為8元，單位元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為變動(dòng)生產(chǎn)成本為3元，各年固定制造費(fèi)用總額元，各年固定制造費(fèi)用總額均為均為12 000元，各年銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額均為元，各年銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額均為15 000元。另外，已知元。另外，已知201年期初存貨為零。年