審計方法和程序PPT課件

1、審計的基本分類按審計主體分類 政府審計 民間審計 內(nèi)部審計 按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計 財經(jīng)法紀(jì)審計 經(jīng)濟(jì)效益審計 審計的分類第1頁/共68頁按照審計主體分類 政府審計含義：政府審計又稱為國家審計，是指由各級政府審計機關(guān)依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支狀況和經(jīng)濟(jì)效益所實施的審計 特點 權(quán)威性 強制性 案例：我國政府審計模式及其評價 民間審計 含義：注冊會計師審計又稱為社會審計、獨立審計、民間審計。它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計第2頁/共68頁特點： 1.審計的獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。實質(zhì)上獨立是要求注冊會計師

2、與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。形式上獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨產(chǎn)于委托單位和其他機構(gòu)。 2.審計的委托性。社會審計是一種委托審計，其具體內(nèi)容和審計目的都是由委托人的委托決定。與委托審計相對應(yīng)的是強制審計，如國家審計就是一種強制審計。 3.審計的有償性。由于社會審計是委托審計，審計的需求來自于委托人，這樣可以將審計視為向委托人提供服務(wù)，因此要按照規(guī)定向委托人收取費用。但是社會審計機構(gòu)不得以服務(wù)成果的大小決定收費標(biāo)準(zhǔn)的高低，這樣要求的原因是為

3、了保證社會審計的獨立性。第3頁/共68頁內(nèi)部審計含義:指由企事業(yè)單位內(nèi)部專職的審計部門對本單位內(nèi)部財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動所實施的獨立審查和評價特點: 1.審計范圍的廣泛性。內(nèi)部審計不只局限于財政收支的審計監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)效益審計，而且還包括對內(nèi)部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動檢查、分析、評價。 2.內(nèi)部審計的獨立性。由于內(nèi)部審計機構(gòu)只是單位的一個職能部門，因此其獨立性與權(quán)威性是相對的、不充分的。 3.審計目的的內(nèi)向服務(wù)性。 4.審計時間的經(jīng)常性和及時性。第4頁/共68頁審計三大分支的區(qū)別：獨立審計 政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法公允一致財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管

4、理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立第5頁/共68頁 在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。第6頁/共68頁按照審計的內(nèi)容分類 財政財務(wù)審計 財政審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府的財政收支活動進(jìn)行的審計 。財務(wù)審計是指國家審計機關(guān)對國家擁有、控制或直接經(jīng)營的企事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所實施的審計。 財經(jīng)法紀(jì)審計 指國家審計機關(guān)對被審計單位和個人財政財務(wù)收支的

5、合法性、合規(guī)性所進(jìn)行的審計 經(jīng)濟(jì)效益審計 指國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實施的審計 第7頁/共68頁審計的其他分類 按審計范圍分類 全部審計 局部審計 專項審計 按審計實施時間分類 事前審計 (預(yù)防審計）事中審計 事后審計 按審計實施地點分類 報送審計 就地審計 按審計動機分類 強制審計 任意審計 按審計是否預(yù)先通知被審計單位分類 預(yù)告審計 突擊審計 按照審計所采用的審計模式進(jìn)行分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?第8頁/共68頁隸屬模式立法型 司法型 行政型 我國政府審計的設(shè)置中央審計機關(guān) 地方審計機關(guān) 審計組織和人員審計組

6、織政府審計機關(guān)第9頁/共68頁 政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。 第10頁/共68頁政府審計機關(guān)的主要職責(zé) 政府審計機關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。政府審計機關(guān)的權(quán)限 政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 合法性原則 獨立性原則 強制性原則第11頁/共68頁審計組織和人員內(nèi)部審計機構(gòu) 是指在部門或單位內(nèi)部設(shè)立的，由部門單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對本部門、本單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計的機構(gòu)。

7、它獨立于會計部門和其他職能部門，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本部門本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。 第12頁/共68頁內(nèi)部審計的類型 部門內(nèi)部審計機構(gòu) 單位內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計的特征 服務(wù)上的內(nèi)向性 審查范圍的廣泛性 作用的穩(wěn)定性 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性第13頁/共68頁內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進(jìn)行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。 內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的類型 受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位董事會下設(shè)的審計委員和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。 第14頁

8、/共68頁審計組織和人員會計師事務(wù)所 是注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)。 會計師事務(wù)所組織形式 合伙會計師事務(wù)所 有限責(zé)任會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和會計服務(wù)等業(yè)務(wù)第15頁/共68頁會計師事務(wù)所審計的職權(quán) 民間審計接受國家機關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查與核實。 其他委托人民間審計機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，需要查閱資料、文件和進(jìn)行調(diào)查的，按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。 注冊會計師的職業(yè)組織 中國注冊會計師協(xié)會第16頁/共68頁審計組織和人員審計人員 政府審計人員 內(nèi)部審計人員 注冊會

9、計師人員第17頁/共68頁審計程序 審計程序 指審計機構(gòu)和審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程采取的系統(tǒng)性工作步驟 審計計劃階段（審計活動的起點）簽約前的準(zhǔn)備工作了解被審計單位的基本情況初步認(rèn)識審計風(fēng)險第18頁/共68頁 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 - -審計業(yè)務(wù)約定書的含義審計業(yè)務(wù)約定書的含義 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與審計委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受委托關(guān)系，明確委托目的，審計范圍及雙方責(zé)任和義務(wù)等事項的書面合約，雙方簽字認(rèn)可后，即成為雙方之間在法律上生效的契約，具有法律約束力。 - -審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（見書）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（見書） - -審計業(yè)務(wù)約定書的特殊情

10、形：審計業(yè)務(wù)約定書的特殊情形： 增補事項 業(yè)務(wù)約定書的分簽 審計業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更 第19頁/共68頁編制審計計劃 - -總體審計策略總體審計策略 含義：總體審計策略主要是審計人員對如何評論審計重要性和控制審計風(fēng)險事先所作出的一種總體性安排，其目的是保證審計工作能夠確保將檢查風(fēng)險低至可接受水平，用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 內(nèi)容確定審計業(yè)務(wù)的特征明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)考慮影響審計業(yè)務(wù)的特征第20頁/共68頁- -具體審計計劃具體審計計劃 含義：具體審計計劃是根據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 內(nèi)容風(fēng)險

11、評估測試計劃實施的進(jìn)一步審計程序其他審計程序第21頁/共68頁 審計實施階段（審計外勤工作階段 ） - -含義含義：按照審計計劃確定的范圍、要點、步驟和方法，進(jìn)行調(diào)查、取證和評價，以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)。 - -主要工作：主要工作： （1）內(nèi)部控制的調(diào)查與評價（2）符合性測試：為了證實被審單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效而實施的審計程序。 （3）實質(zhì)性測試：指對審計項目所進(jìn)行的檢查和評價而實施的審計程序。第22頁/共68頁 審計報告階段 - -含義含義：審計報告階段是實質(zhì)性審計工作的結(jié)束。 - -主要工作：主要工作： （1）完成特殊項目審計；（2）編制審計差異調(diào)整表；（3

12、）編寫審計報告第23頁/共68頁3.2 3.2 審計基本方法審計基本方法 審計方法審計方法 指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，從而形成審計結(jié)論和意見的各種專門技術(shù)手段的總稱 審計方法的選用 審計方法的選用要服從審計目標(biāo) 審計方法的選用需要符合被審單位的實際情況 審計方法的選用要符合審計人員的能力 審計方法的選用要服從審計方式 審計方法的選用要考慮成本效益原則第24頁/共68頁 審計的一般方法 按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分( (以會計資料的形以會計資料的形成順序為標(biāo)準(zhǔn)成順序為標(biāo)準(zhǔn)) ) 順查法(正查法) 是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、

13、報表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對的一種審核方法。 逆查法(倒查法） 是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。第25頁/共68頁順查和逆查的優(yōu)缺點順查和逆查的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計的重點和主要問題逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力審計風(fēng)險大 審計風(fēng)險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”第26頁/共68頁 按照取證的范圍分 詳查法（精查法） 是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計方法。 抽查法 是指從作為特定審計對

14、象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計方法。 第27頁/共68頁 審計的技術(shù)方法 查賬方法 審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對核對法會計

15、資料間的核對第28頁/共68頁原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材

16、相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是經(jīng)辦人員的簽字蓋章，

17、供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。第29頁/共68頁記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。”按

18、常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。第30頁/共68頁賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。第31頁/共68頁報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題

19、。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。第32頁/共68頁其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。第33頁/共68頁 審閱的技巧 -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題； -從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題 ； -從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正

20、確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題； -從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題； -從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。 第34頁/共68頁會計資料間的核對 -證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符 ） 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。 第35頁/共68頁 -帳證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，

21、查明賬證是否相符 ） 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。第36頁/共68頁-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額1 500 0001 500 000元比其明細(xì)分類賬余元比其明細(xì)分類賬余額合計額合計1 450 0001 450 000元多出元多出50 00050 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資

22、產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項目余額款項目余額250 000250 000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200 000200 000元核對多出元核對多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將審計人員將“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的客戶貸方的50 00050 000元誤過到元誤過到“預(yù)付帳款預(yù)

23、付帳款”明細(xì)分類賬的明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。第37頁/共68頁-帳表核對（即將報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對，查明賬表是否相符 ） 帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。第38頁/共68頁-表表核對（即將不同報表有關(guān)項目進(jìn)行核對，查明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未

24、分配利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。第39頁/共68頁 會計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對，查明相互是否一致，有無問題) 例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對 -核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對，查明有無問題 ） 例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對第40頁/共68頁-有關(guān)資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點第41頁/共68頁 驗算法（又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法） 內(nèi)容

25、： -有關(guān)審計項目小計、合計、累計、平均數(shù)和差積商的驗算； -各種按規(guī)定計提比率的驗算； -成本費用歸集和分配結(jié)果的驗算； -各種財務(wù)分析指標(biāo)數(shù)值的驗算等 第42頁/共68頁 證實方法 直接盤點直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注 盤存法 無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。第43頁/共68頁調(diào)節(jié)法 - -含義

26、：含義： 是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法 - -調(diào)節(jié)公式：調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 【例】某企業(yè)2008年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2009年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)算無誤。2009年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下： 結(jié)存日數(shù)量=2800+34500-35000=2300（公斤）第44頁/共68頁例：宏達(dá)股份公司例：宏達(dá)股份公司20052005年年121

27、2月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于經(jīng)審計人員的要求，該廠于20062006年年1 1月月1515日進(jìn)行了盤點，日進(jìn)行了盤點，結(jié)果如下：結(jié)果如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2第45頁/共68頁查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：

28、品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實核實20052005年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。檢查原紀(jì)錄的

29、真實性和正確性。表3第46頁/共68頁題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100） 260（+100）50女式820（-60） 280（+60）100童式440（-10）12030表41、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符第47頁/共68頁2、帳實不符的原因可能是：

30、(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。第48頁/共68頁 調(diào)查方法 觀察法（指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 ） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立

31、資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)第49頁/共68頁查詢法 對象知情人的詢問當(dāng)事人的詢問 詢問法方式個別詢問集體詢問 函證法回答方式積極函證消極函證第50頁/共68頁 鑒定法 -指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟(jì)活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法 例如，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計工

32、作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術(shù)方法。第51頁/共68頁 分析性復(fù)核法 -審計人員對被審計單位重要的相關(guān)比率或趨勢進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。案例分析比較分析法比率分析法結(jié)構(gòu)百分比分析法趨勢分析法第52頁/共68頁 例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關(guān)比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債-估計期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9-根據(jù)： （1）行業(yè)平均為1.8， （2）企業(yè)歷年平均為2.1， （3）CPA的對已知情況的推算-計算企業(yè)實際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異-調(diào)查重大的

33、非預(yù)期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計計劃，增加實質(zhì)性測試第53頁/共68頁3.3 審計抽樣方法 審計抽樣含義 指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單位都有被選取的機會 基本目標(biāo)是在有限的審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論 審計風(fēng)險與審計抽樣 抽樣風(fēng)險（是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性 ）第54頁/共68頁

34、在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險-信賴不足風(fēng)險，這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制可能性-信賴過度風(fēng)險，這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予以信賴程度的可能性 第55頁/共68頁在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險 -誤受風(fēng)險（即風(fēng)險），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性 -誤拒風(fēng)險（即風(fēng)險），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性 第56頁/共68頁 抽樣風(fēng)險對審計的影響及其控制抽樣風(fēng)險對審計的影響及其控制審計測試抽樣風(fēng)險類別對審計的影響對風(fēng)險的控制控制測試信賴過度險效果提高可信賴程度信

35、賴不足險效率實質(zhì)性程序誤受險效果擴大審計范圍誤拒險效率第57頁/共68頁 非抽樣風(fēng)險 含義 指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的主要原因 人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等 運用了不切合審計目標(biāo)的程序 錯誤解釋樣本結(jié)果 第58頁/共68頁 審計抽樣的種類 按照抽樣決策的依據(jù)不同分 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣 按照審計抽樣所了解的總體特征不同分 屬性抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣。 第59頁/共68頁確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機選取有代表性樣本應(yīng)用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷確定樣本規(guī)模