應(yīng)收款項及預付賬款

1、1第三章第三章 應(yīng)收及預付款項應(yīng)收及預付款項 2內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點重點難點難點 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算 帶息票據(jù)的計算與賬務(wù)處理帶息票據(jù)的計算與賬務(wù)處理壞賬準備的計提與賬務(wù)處理壞賬準備的計提與賬務(wù)處理應(yīng)收款項的概念應(yīng)收款項的概念應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算預付賬款及其他應(yīng)收款的核算預付賬款及其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收賬款的減值的核算應(yīng)收賬款的減值的核算3 應(yīng)收賬款應(yīng)在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬應(yīng)收賬款應(yīng)在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬 （1 1）商業(yè)（銷售）折扣）商業(yè)（銷售）折扣銷售時確認折扣銷售時確認折扣 原理：銷售越多，折扣越多。原理：銷售

2、越多，折扣越多。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣收款時確認折扣收款時確認折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 核算方法：總價法、凈價法。核算方法：總價法、凈價法。1. 應(yīng)收賬款的確認與計量應(yīng)收賬款的確認與計量 企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括商品或勞務(wù)的售價、增或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括商品或勞務(wù)的售價、增值稅款及代墊的運雜費等。值稅款及代墊的運雜費等。一、應(yīng)收款項一、應(yīng)收款項4借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

3、入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）1 7001 700 銀行存款銀行存款 1 0001 000收到款項時：收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 12 70012 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700發(fā)票金額發(fā)票金額代墊運費代墊運費+ +無折扣無折扣例例2-12-1 某企業(yè)于某企業(yè)于3 3月月1 1日銷售一批商品給上海公司，售價日銷售一批商品給上海公司，售價10 00010 000元，元，增值稅增值稅1 7001 700元，另以銀行存款代墊運費元，另以銀行存款代墊運費1 0001 000元，

4、貨已發(fā)出，元，貨已發(fā)出，賬款未收。賬款未收。2. 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算5按折扣后的凈額確認銷售收入按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售時：銷售時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 00090 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 15 30015 300收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 105 300105 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300例例2-22-2 某公司向廣州公司銷售一批商某公司向廣州公司銷售一批商 品

5、，價目表上標明售價為品，價目表上標明售價為100 000100 000元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90 00090 000元，增值稅元，增值稅15 15 300300元，貨已發(fā)出，款項未元，貨已發(fā)出，款項未收。收。折后價折后價6總價法總價法 按折扣前的凈額確認收入按折扣前的凈額確認收入凈價法凈價法 按折扣后的凈額確認收入按折扣后的凈額確認收入現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50 00050 000元，增

6、值稅元，增值稅8 5008 500元，付款條件是元，付款條件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。編制。編制相關(guān)分錄如下：相關(guān)分錄如下：例例2-32-37銷售時：銷售時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）8 5008 500若從化公司在若從化公司在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 33057 330 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1701 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058

7、500若從化公司在若從化公司在2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 91557 915 財務(wù)費用財務(wù)費用 585585 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058 5003030天內(nèi)付款呢？天內(nèi)付款呢？8課外自學課外自學應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售9二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 “ “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”

8、嗎？嗎？ 承兌人不同承兌人不同 是否帶息是否帶息 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計價應(yīng)收票據(jù)計價票面價值票面價值 注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息10取得時取得時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期時到期時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（對方無力支付）（對方無力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算11 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年10

9、10月月1 1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款批，價款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 1701 170元，收到廣州公司當日元，收到廣州公司當日簽發(fā)的面值簽發(fā)的面值11 70011 700元，期限為元，期限為6 6個月的商業(yè)承兌匯票一張。個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會計分錄。試編制相關(guān)會計分錄。收到時收到時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）1 170 1 170 到期支付到期支付 借：銀行存款借：銀行存款 11

10、70011 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 11 700 若到期對方無力支付若到期對方無力支付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 11 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 11 700 例例2-42-412 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按月計算時：對日計算，但月尾除外；按月計算時：對日計算，但月尾除外； 按日計算時：算頭不算尾，或算尾不算頭按日計算時：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計算帶息票據(jù)利息的計算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票

11、據(jù)的核算13帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 收到時收到時借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增（銷）增（銷） 到期時到期時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用未到期，年度終了時未到期，年度終了時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 無力支付時無力支付時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 當應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要當應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準備。計提壞賬準備。14收到時收到時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票

12、據(jù) 1010萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1010萬萬年度終了（年度終了（2006-122006-12）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 0.20.2萬萬 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 0.20.2萬萬20062006年底計息年底計息:10:10萬萬8%8%3/12=0.23/12=0.2萬萬 某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1010月月1 1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款1010萬元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值萬元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值1010萬元，期限為萬元，期限為6 6個月的個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8% (8% (假設(shè)不考慮增值

13、稅假設(shè)不考慮增值稅) )。 要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。2006-10-12006-10-120062006年底年底2007-4-12007-4-1收到時收到時計提利息計提利息到期時到期時借：銀行存款借：銀行存款 10.410.4萬萬 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10.210.2萬萬 財務(wù)費用財務(wù)費用 0.20.2萬萬20072007年計息年計息:10:10萬萬8%8%3/12=0.23/12=0.2萬萬到期時到期時例例2-52-515貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

14、概念概念 持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動?，F(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)期間票據(jù)期間16 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =面值面值 （1+1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） （不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)

15、息計算計算2011.1.31貼現(xiàn)貼現(xiàn) 5%出票日出票日到期日到期日2010.12.312011.5.31900 000 4%到期值到期值=900 000=900 000（1+4%1+4% 5/125/12）=915 000(=915 000(元元) )貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=915 000 =915 000 5% 5% 4/12=15 250(4/12=15 250(元元) )貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=915,000-15=915,000-15，250=899 750(250=899 750(元元) )17不不帶帶追追索索權(quán)權(quán) 不 帶 息 帶 息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務(wù)費用（差額） 貸： 應(yīng)收票據(jù)

16、（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）帶帶追追索索權(quán)權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務(wù)費用（差額） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務(wù)費用（差額） 貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值） 財務(wù)費用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款 貸：銀行存款（實際扣款）借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款 貸：銀行存款（實際扣款）18 2011 2011年年4 4月月2020日，華興公司所持的大華公司出票日期為日，華興

17、公司所持的大華公司出票日期為2 2月月2020日，期限為日，期限為6 6個月、面值為個月、面值為200 000200 000元，年利率為元，年利率為5%5%的的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%6%，附追索權(quán)。，附追索權(quán)。到期值到期值=200 000=200 000（1+5%1+5%6/126/12）=205 000=205 000（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=205 000=205 0006%6%4/12=4 1004/12=4 100（元）（元）貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=205 000-4 100=200 900=205 000-4 100=200 900（元

18、）（元）例例3-63-6貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款 200 900200 900 財務(wù)費用財務(wù)費用 4 1004 100 貸：短期借款貸：短期借款 205 000205 000到期時，承兌人按期付款到期時，承兌人按期付款借：短期借款借：短期借款 205 000205 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000200 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 5 0005 000到期承兌人無力付款，如何處理？到期承兌人無力付款，如何處理？19三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算支付定金支付定金 借：預付賬款（定金金額）借：預付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時對方企業(yè)發(fā)貨

19、時 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預付賬款借：預付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預付賬款預付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預付的貨款記入預付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。20商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。 四、其他應(yīng)收款的核算四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收包裝物租金

20、應(yīng)收包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項應(yīng)向職工收取的各種墊付款項備用金備用金預付賬款轉(zhuǎn)入預付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金存出保證金其他應(yīng)收款、暫付款其他應(yīng)收款、暫付款21 備用金的核算備用金的核算 備用金：備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款 管理方式：管理方式： （1 1）定額管理）定額管理 （2 2）非定額管理）非定額管理 科目設(shè)置：科目設(shè)置：設(shè)設(shè) “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金”科目科目或?qū)ＴO(shè)或?qū)ＴO(shè)“備用金備用金”科目核算科目核算 22 定額管理定額管理 （1 1）華興公司給銷售部核定的備用金定額為）華興公司給銷售部核定的備用金定額為6 0006 000元，元，以現(xiàn)金

21、撥付。以現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金( (銷售部銷售部) 6 000) 6 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6 0006 000 （2 2）報銷日常管理支出）報銷日常管理支出2 0002 000元，財務(wù)部補足定額元，財務(wù)部補足定額, , 借：銷售費用借：銷售費用 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 （3 3）將定額減至）將定額減至5 0005 000元時元時, , 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 0001 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金( (銷售部銷售部) 1 000) 1 000例例3-73-723 非定額管理非定額

22、管理 采購員張華預借差旅費采購員張華預借差旅費3 0003 000元，華興公司元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報銷差旅費以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報銷差旅費2 8002 800元，余款以元，余款以現(xiàn)金交回?，F(xiàn)金交回。 （1 1）預付差旅費預付差旅費 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金( (張華張華) 3 000) 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 0003 000 （2 2）報銷差旅費）報銷差旅費 借：管理費用借：管理費用 2 8002 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金( (張華張華) 3 000) 3 000例例3-83-8

23、24 我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算五、應(yīng)收賬款減值損失的核算 壞賬壞賬: :企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款 壞賬的確認標準壞賬的確認標準: : 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.1.壞賬及其確認標準壞賬及其確認標準25直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法

24、備抵法2.會計核算方法會計核算方法根據(jù)應(yīng)收款項可收回金額按期估計壞賬損失，根據(jù)應(yīng)收款項可收回金額按期估計壞賬損失，并計提壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬并計提壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備，同時沖銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的方法準備，同時沖銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的方法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直接記入當期費用，同時沖銷該項應(yīng)收款項。接記入當期費用，同時沖銷該項應(yīng)收款項。CAS規(guī)定，規(guī)定，只能采用備抵法只能采用備抵法26CAS:CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應(yīng)收款項的賬面價值企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減

25、值的進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。 金額重大金額重大 個別認定法個別認定法 金額非重大金額非重大 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法減值測試方法減值測試方法估計壞賬損失的方法估計壞賬損失的方法27 2010 2010年年1 1月華興月華興公司公司向甲公司賒銷商品，價稅向甲公司賒銷商品，價稅款共計款共計1 200 0001 200 000元，收款日為元，收款日為20102010年年1010月月3030日。但由于甲日。但由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，截止公司發(fā)生財務(wù)困難，截止20102010年年12

26、12月月3131日尚未歸還。但甲日尚未歸還。但甲公司承諾將于公司承諾將于20112011年年1212月月3131日償還日償還900 000900 000元，假設(shè)未來現(xiàn)元，假設(shè)未來現(xiàn)金流量金流量900 000900 000元的現(xiàn)值為元的現(xiàn)值為873 786873 786元，其他款項未作承諾。元，其他款項未作承諾。則應(yīng)計提壞賬準備為：則應(yīng)計提壞賬準備為： 企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為: : 1 200 000-873 786=326 214 1 200 000-873 786=326 214（元）（元）例例3-93-9個別認定法個別認定法28若計提的壞賬準備金額大于若計提的壞賬準備

27、金額大于“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （差額）（差額）若計提的壞賬準備金額小于若計提的壞賬準備金額小于“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額科目貸方余額借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 （差額）（差額）計提計提29借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款核銷核銷確認后收回確認后收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/

28、/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款30 A A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取壞賬準備的比例為壞賬準備的比例為3 3 。 （1 1）20092009年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為100100萬元；萬元； （2 2）20102010年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6 0006 000元。年末應(yīng)收賬款元。年末應(yīng)收賬款120120萬元；萬元； （3 3）20112011年年5 5月月1 1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5 0005 000元元又收回，期末應(yīng)收賬款又收回，期末應(yīng)收賬款130130萬元。萬元。 要求：根據(jù)上述

29、資料編制相關(guān)的會計處理？要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計處理？例例3-103-1031（1 1）20092009年末提取壞賬：年末提取壞賬：100100萬萬3=0.33=0.3萬萬借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.30.3貸貸: :壞賬準備壞賬準備0.30.3（2 2）20102010年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬：借借: :壞賬準備壞賬準備0.60.6貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款0.60.6年末應(yīng)計提年末應(yīng)計提: :120120萬萬3+0.3 =0.663+0.3 =0.66萬萬借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.660.66 貸貸: :壞賬準備壞賬準備 0.660.66（3 3）201120

30、11年收回壞賬：年收回壞賬：借借: :銀行存款銀行存款 0.50.5貸貸: :壞賬準備壞賬準備0.50.520112011年末應(yīng)計提年末應(yīng)計提: :130130萬萬33-0.36-0.5=-0.470.36-0.5=-0.47借借: :壞賬準備壞賬準備 0.470.47 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.470.4732 假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司20112011年初壞賬準備賬戶余額為貸方年初壞賬準備賬戶余額為貸方100100元，元，20112011年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表( (單位：元單位：元) ) 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)

31、收賬款金額應(yīng)收賬款金額 估計損失（估計損失（% %） 估計損失金額估計損失金額 未到期未到期 20 000 1% 200 20 000 1% 200 過期過期6 6個月以下個月以下 10 000 3% 300 10 000 3% 300 過期過期6 6個月以上個月以上 6 000 5% 300 6 000 5% 300 合合 計計 36 000 36 000 800 800 要求：編制相關(guān)的會計分錄。要求：編制相關(guān)的會計分錄。 例例3-113-11 20112011年末應(yīng)計提壞賬準備年末應(yīng)計提壞賬準備800-100800-100700700（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -壞

32、賬損失壞賬損失 700 700 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 700 700 20112011年末壞賬準備科目余額為：年末壞賬準備科目余額為：100+700100+700800800元，即根據(jù)應(yīng)收元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。33本章講解結(jié)束，謝謝大家！本章講解結(jié)束，謝謝大家！34案例一、四川長虹應(yīng)收賬款的壞賬準備案例一、四川長虹應(yīng)收賬款的壞賬準備20042004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困因海外欠款回收困難而預計虧損嚴重難而預計虧損嚴重”的消息的消息, ,罪魁禍首正是其美國進口商罪魁禍首正是其美國進口商APEXAPEX公司。據(jù)悉公司。據(jù)悉, ,截至截至20042004年年1212月月2525日日, ,四川長虹應(yīng)收四川長虹應(yīng)收APEXAPEX賬賬款余額款余額46 75046 750萬美元萬美元, ,根據(jù)對根據(jù)對APEXAPEX公司當時資產(chǎn)的估算公司當時資產(chǎn)的估算, ,長虹長虹對對APEXAPEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.51.5億美元以上億美