審計失敗與審計質(zhì)量PPT課件

1、審計風(fēng)險審計失敗經(jīng)營失敗一、審計失敗相互之間的關(guān)系？企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。審計人員因?qū)徲嬛写嬖谶^失或欺詐而應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任的情形。（一）審計失敗的定義第1頁/共20頁營業(yè)風(fēng)險：審計報告雖正確無誤，但審計主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險。審計風(fēng)險審計意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦驶蛉宦湿M義定義財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險影響審計效率影響審計效果廣義定義審計主體發(fā)生損失的可能性可能性狹義審計風(fēng)險審計風(fēng)險定義第2頁/共20頁審計失敗與經(jīng)營失敗的區(qū)別審計失敗與經(jīng)營失敗的區(qū)別比較內(nèi)容審計失敗經(jīng)營失敗主體不同

2、審計機(jī)構(gòu)和審計人員公司及管理者形成原因不同審計人員的過失或欺詐公司管理者經(jīng)營不善結(jié)果不同審計人員承擔(dān)審計責(zé)任經(jīng)營者承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任（二）審計失敗與經(jīng)營失敗之間的比較第3頁/共20頁審計失敗與經(jīng)營失敗的聯(lián)系審計失敗與經(jīng)營失敗的聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導(dǎo)火索在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，利益相關(guān)者為了降低損失，積極尋求替罪羊，關(guān)注于審計質(zhì)量。欲加之罪，何患無詞？審計抽樣方法的采用審計抽樣方法的采用審計職業(yè)判斷的運(yùn)用審計職業(yè)判斷的運(yùn)用審計準(zhǔn)則的滯后審計準(zhǔn)則的滯后審計準(zhǔn)則理解上的偏差審計準(zhǔn)則理解上的偏差研究表明，約半數(shù)的指控審計失敗的訴訟與經(jīng)營失敗有關(guān)。會計中的固有局限審計中的固有局限消費者利益保護(hù)律

3、師的推波助瀾會計反映的滯后性會計反映的滯后性會計估計的運(yùn)用會計估計的運(yùn)用會計政策的選擇會計政策的選擇第4頁/共20頁審計失敗與審計風(fēng)險的區(qū)別審計失敗與審計風(fēng)險的區(qū)別比較內(nèi)容審計失敗審計風(fēng)險表現(xiàn)形式不同是一種事實是一種可能性形成原因不同由審計主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐由客觀原因或?qū)徲嬋藛T未意識到的主觀原因造成結(jié)果不同是認(rèn)定后的事實，導(dǎo)致實際的損失具有損失的或然性（三）審計失敗與審計風(fēng)險之間的比較第5頁/共20頁審計風(fēng)險與審計失敗的聯(lián)系審計風(fēng)險與審計失敗的聯(lián)系審計風(fēng)險和審計失敗的核心審計意見表達(dá)不當(dāng)審計風(fēng)險極易于被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計失敗司法認(rèn)定對重要性和職業(yè)關(guān)注的衡量缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，難以嚴(yán)格區(qū)

4、分審計意見表達(dá)不當(dāng)?shù)闹骺陀^原因?qū)徲嬶L(fēng)險與損失相聯(lián)時，形成事實上的審計失敗第6頁/共20頁（四）審計失敗的后果（四）審計失敗的后果 審計失敗的后果： 審計人員承擔(dān)法律責(zé)任 經(jīng)營失敗的后果： 企業(yè)破產(chǎn) 審計風(fēng)險的后果： 增加審計成本的可能性 發(fā)生審計失敗的可能性第7頁/共20頁二、審計質(zhì)量是審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的問題并愿意披露這種問題的聯(lián)合概率v審計質(zhì)量 =財務(wù)報告中存在問題 審計人員有能力發(fā)現(xiàn)問題 審計人員愿意披露發(fā)現(xiàn)的問題各影響因素之一取值為0（一）審計質(zhì) 量定義：v審計質(zhì)量情況審計質(zhì)量最高水平：各影響因素的取值都為1審計質(zhì)量最低水平：第8頁/共20頁1獲取超額回報的誘惑低成本誘惑審計意見購買

5、省略審計程序爭取或維護(hù)客戶劣幣驅(qū)逐良幣審計收費模式的影響收入集中度低價進(jìn)入依賴特定客戶以低于正常平均審計價格爭取審計合約（二）審計質(zhì)量的影響因素第9頁/共20頁實證研究：審計收費與年度之間的關(guān)系分布圖實證研究：審計收費與年度之間的關(guān)系分布圖第10頁/共20頁管理咨詢造成的影響管理咨詢迅速發(fā)展的動因降低傳統(tǒng)審計的訴訟風(fēng)險管理咨詢服務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難以確定不變于為職業(yè)確立一套高水平的標(biāo)準(zhǔn)違背了不相容職務(wù)分離的原則導(dǎo)致客戶在與審計人員溝通時有所保留不變于促進(jìn)和實現(xiàn)職業(yè)的專業(yè)化和熟練化為咨詢收入而改變審計意見檢查自己提供建議的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況結(jié)論：反對會計師事務(wù)所從事審計和管理咨詢服務(wù)管理咨詢的影響影響審計獨

6、立性第11頁/共20頁管理咨詢的優(yōu)勢充分發(fā)揮知識的溢出和信息的共享效應(yīng)審計的獨立性使咨詢建議更具有價值作為一種知識的領(lǐng)域吸引優(yōu)秀人才擴(kuò)大職業(yè)服務(wù)機(jī)會，使公司從事務(wù)所獲得更多的服務(wù)審計：證明蛋糕切割的合理性咨詢服務(wù)：解決蛋糕如何做大保值增值結(jié)論：支持會計師事務(wù)所從事審計和管理咨詢服務(wù)審計與咨詢相互促進(jìn)第12頁/共20頁4對變更事務(wù)所的顧慮對變更事務(wù)所的顧慮 實證研究結(jié)果： 發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事務(wù)所被變更的概率更高 繼任事務(wù)所出具審計意見的嚴(yán)重程度有所下降 上市公司對事務(wù)所變更原因的披露： 資產(chǎn)重組大股東更換而重新委托 事務(wù)所合并 事務(wù)所被調(diào)查 事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙不再承接 合同期滿不再續(xù)聘 實際狀況

7、： 雙方針對審計意見類型進(jìn)行討價還價，導(dǎo)致意見折中。第13頁/共20頁5社會需求與法律風(fēng)險的影響社會需求與法律風(fēng)險的影響 社會需求：社會需求： 社會需求在根本上決定著信息質(zhì)量的高低社會需求在根本上決定著信息質(zhì)量的高低 市場中存在著對于低質(zhì)量信息需求的因素：事例：投市場中存在著對于低質(zhì)量信息需求的因素：事例：投資者對于證監(jiān)會采取懲罰措施的不滿。資者對于證監(jiān)會采取懲罰措施的不滿。 法律風(fēng)險：法律風(fēng)險： 存在違規(guī)行為：標(biāo)準(zhǔn)界定、法不治眾存在違規(guī)行為：標(biāo)準(zhǔn)界定、法不治眾 查找違規(guī)：監(jiān)督能力、監(jiān)督意愿、監(jiān)督成本、監(jiān)督標(biāo)查找違規(guī)：監(jiān)督能力、監(jiān)督意愿、監(jiān)督成本、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督責(zé)任準(zhǔn)、監(jiān)督責(zé)任 懲處違規(guī)懲處違

8、規(guī)執(zhí)法力度執(zhí)法力度 結(jié)論：結(jié)論： 社會存在低質(zhì)量信息需求和法律風(fēng)險小時，審計質(zhì)量社會存在低質(zhì)量信息需求和法律風(fēng)險小時，審計質(zhì)量低劣低劣第14頁/共20頁6事務(wù)所規(guī)模和地域的影響事務(wù)所規(guī)模和地域的影響 小規(guī)模事務(wù)所審計質(zhì)量更易受到影響小規(guī)模事務(wù)所審計質(zhì)量更易受到影響 急于獲取收入維持生存而遷就客戶；急于獲取收入維持生存而遷就客戶； 難以獲得或留住高素質(zhì)審計人員；難以獲得或留住高素質(zhì)審計人員； 聲譽(yù)不高難以承攬、拓展業(yè)務(wù)。聲譽(yù)不高難以承攬、拓展業(yè)務(wù)。 本地事務(wù)所審計質(zhì)量更易受到影響本地事務(wù)所審計質(zhì)量更易受到影響 地方政府出于對當(dāng)?shù)厣鲜泄镜谋Ｗo(hù)而左右事務(wù)所地方政府出于對當(dāng)?shù)厣鲜泄镜谋Ｗo(hù)而左右事務(wù)

9、所第15頁/共20頁業(yè)務(wù)勝任能力的影響業(yè)務(wù)勝任能力的影響 審計準(zhǔn)則的完善程度審計準(zhǔn)則的完善程度 完善審計準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn)：被遵循性程度完善審計準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn)：被遵循性程度 過低和過高的審計準(zhǔn)則都會導(dǎo)致審計質(zhì)量的低下過低和過高的審計準(zhǔn)則都會導(dǎo)致審計質(zhì)量的低下 審計人員個人能力：審計人員個人能力： 知識知識 經(jīng)驗經(jīng)驗 審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制水平審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制水平職業(yè)判斷力第16頁/共20頁三、審計期望差距三、審計期望差距 定義定義 社會公眾期望審計師達(dá)到的程度與審計師業(yè)績之間的差社會公眾期望審計師達(dá)到的程度與審計師業(yè)績之間的差距。距。社會公眾社會公眾審計職業(yè)界審計職業(yè)界真實性真實性關(guān)注審計結(jié)果關(guān)注審

10、計結(jié)果關(guān)注審計過程關(guān)注審計過程合法性合法性遵循遵循所有的法律所有的法律，經(jīng)過，經(jīng)過審計的事項應(yīng)不受到審計的事項應(yīng)不受到所所有有錯誤、舞弊和非法行錯誤、舞弊和非法行為的影響為的影響遵循遵循注冊會計師法和審計注冊會計師法和審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則，經(jīng)過審計的事項應(yīng)，經(jīng)過審計的事項應(yīng)不受到不受到重大重大錯誤、舞弊和錯誤、舞弊和非法行為的影響非法行為的影響第17頁/共20頁對審計期望差距開展研究的情況對審計期望差距開展研究的情況 AICPAAICPA審計人員職責(zé)委員會（審計人員職責(zé)委員會（19741974）專門就調(diào)查審計期望差距存在的情況及其解決措施。）專門就調(diào)查審計期望差距存在的情況及其解決措施。 加拿大的麥克唐納委員會（加拿大的麥克唐納委員會（19881988）對期望差距的研究貢獻(xiàn)最大。）對期望差距的研究貢獻(xiàn)最大。第18頁/共20頁有必要進(jìn)行