成本會計重點

1、第一、二章重要知識點一、成本的含義與作用含義:1、理論成本 C+V2、實際成本：（1）費用：企業(yè)一定時期內在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費叫做費用。 （2）成本：成本是一個價值范疇，是商品價值的組成部分。產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用，它是為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和。（3）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系：生產(chǎn)費用發(fā)生的過程，同時又是產(chǎn)品制造成本的形成過程，生產(chǎn)費用是構成產(chǎn)品成本的的基礎。區(qū)別：生產(chǎn)費用是某一期間內為進行生產(chǎn)而發(fā)生的費用，它與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，所以，一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定期間的產(chǎn)

2、品成本。3、管理成本作用:成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度；成本是產(chǎn)品定價的基礎；成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)；衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。補償尺度定價基礎決策依據(jù)管理水平衡量指標二、成本會計的職能成本預測：是指根據(jù)與成本有關的各種技術經(jīng)濟因素的變動情況及企業(yè)所采取的相應費用節(jié)約措施，利用科學方法對未來期間成本水平所進行的預計和測算 成本決策：是指根據(jù)成本預測及其他與成本有關的成本資料，運用專門的科學方法選擇最佳成本方案所做出的一種決定。 成本計劃：按照一定的方法所作出的用以反映企業(yè)計劃期生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本水平的一種規(guī)劃 成本核算：是指對生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的計算核定成本控制：是指

3、在產(chǎn)品成本形成過程中，通過對成本形成所進行的監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)成本差異，采取相應措施，節(jié)約生產(chǎn)費用，降低產(chǎn)品成本，完成成本計劃有關指標的一項管理工作 1.反映職能2.控制職能3.兩個基本職能的關系（1）相輔相成；（2）反映職能是基礎，控制職能是目的。 4.職能體系： 預測-決策-計劃（預算）-核算-控制-分析-考核成本分析：是指利用成本核算資料及其相關資料，將產(chǎn)品的本期實際成本與目標成本、上期實際成本及國內外同類產(chǎn)品的成本進行比較，對成本差異情況及其形成差異的原因所進行的分析。成本考核：是指對成本計劃及其有關經(jīng)濟指標的實際完成情況所進行的考察和評價 確定成本計算對象和成本計算期確定成本項目生產(chǎn)費用的

4、審核生產(chǎn)費用的歸集和分配（重點掌握）各項要素費用的分配；輔助生產(chǎn)費用的分配；制造費用的分配； 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配圖示說明：費用要素的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；結轉完工產(chǎn)品成本結轉已銷商品成本；結轉損益三、成本核算的一般程序計算題：某企業(yè)本月共發(fā)生材料費82，000元。其中：用于安裝生產(chǎn)設備4，000元，企業(yè)職能管理部門耗用2，000元，基本生產(chǎn)車間維修設備5，000元（按規(guī)定從當月起分5個月攤銷），基本生產(chǎn)車間一般性消耗3，000元?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按兩中產(chǎn)品消耗定額比例分配材料費用，假定甲產(chǎn)品占60%，乙產(chǎn)品40%，甲產(chǎn)品完

5、工成本占70%，期末在產(chǎn)品占30%，乙產(chǎn)品完工成本占100%。要求：按上述費用界限進行劃分。生產(chǎn)經(jīng)營管理費用：82000-4000=78000元；非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用：4000元生產(chǎn)費用：78000-2000=76000元；期間費用：2000元本月生產(chǎn)費用：76000-5000/5*4=72000元；甲產(chǎn)品本月生產(chǎn)費用：72000*60%=43200元乙產(chǎn)品本月生產(chǎn)費用：72000*40%=28800元；甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：43200*70%=30510元甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本：43200*30%=12690元；乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：28800元費用按經(jīng)濟用途分類 四、成本費用的兩種分類費用按照經(jīng)濟

6、內容（性質）分類：按成本與業(yè)務量的關系分類三組概念其他分類（了解）可控性相關性3、直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用P27直接計入費用、間接計入費用第三至七章重要知識點一、要素費用的分配：定額標準共同材料費用分配的方法？1.原材料定額消耗量比例分配法2.原材料定額費用比例分配法3.產(chǎn)品重量比例分配法4.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法共同耗用材料費用的分配：以定額耗用量和定額費用為例消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額 。舉例： 領用某種原料1053公斤，單價2元，原料費用合計2106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額為1.2公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為1.1公斤。分配

7、結果如下： 按定額消耗量分配甲產(chǎn)品原料定額消耗量=400 ×1.2=480（公斤）乙產(chǎn)品原料定額消耗量=300 ×1.1=330（公斤）原材料費用分配率=1053×2/（480+330）=2.6甲產(chǎn)品應分配的原料費用=480×2.6=1248（元）乙產(chǎn)品應分配的原料費用=330 ×2.6=858（元） 合計：2 106（元）計算公式定額耗用量產(chǎn)品產(chǎn)量´消耗定額定額費用定額耗用量´材料的計劃單價材料消耗量分配率=材料耗用量總額/各種產(chǎn)品定額耗用量或定額費用某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材´材料消耗（料定額消耗&#

8、215;量分配率） 某種產(chǎn)品應分配的材料費用該種產(chǎn)品應分´材料實際單價（配的材料數(shù)量×計劃單價）所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗材料的總數(shù)量。（2）按定額費用比例分配法：甲產(chǎn)品原料定額費用=400 ×1.2 ×2 =960（元）乙產(chǎn)品原料定額費用=300 ×1.1 × 2=660（元）原材料費用分配率=1053×2/（960+660）=1.3甲產(chǎn)品應分配的原料費用=960×1.3=1248（元）乙產(chǎn)品應分配的原料費用=660 ×1.3=858（元） 分配分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接

9、材料）2768 -乙產(chǎn)品（直接材料）1598輔助生產(chǎn)成本供電車間 450 -供水車間 650制造費用基本車間 200管理費用 200銷售費用 180 貸：原材料-*材料 6046合計：2 106（元）原材料費用的分配與核算表3-1 原材料費用分配表 車間或部門名稱：200 × 年×月應借科目直接計入金額分配計入材料費用合計定額消耗量分配金額（1.3）*2 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1 5204801248外購燃料的核算-生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的：1、專設“燃料及動力”項目的，計入“基本生產(chǎn)成本” -“燃料及動力”成本項目。2、未專設的，記入“基本生產(chǎn)成本” -“直接材料”成本項目。外購動力費

10、用的核算外購動力的內容：外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內 2768乙產(chǎn)品7403308581598小計2 26081021064366輔助生產(chǎn)成本供電車間450  450供水車間650  650 小計1 100  1 100制造費用 200  200管理費用 200  200銷售費用 180  180合計 3 940 210660462.輔助生產(chǎn)車間耗用的動力 輔助

11、生產(chǎn)車間耗用所有動力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應的明細賬。3.銷售機構、行政管理部門耗用的電力 銷售機構、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應分別記入“銷售費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，作為期間費用轉入“本年利潤” 賬戶，沖減當期損益。外購動力的賬務處理?借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付賬款或銀行存款外購動力費用的分配1基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電-專設“燃料及動力”項目的，應記入“基本生產(chǎn)成本” -*產(chǎn)品（燃料及動力）成本項目。

12、對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或實際工時消耗量的比例進行分配。 - 未專設“燃料及動力”項目的，應記入“制造費用” 賬戶。（2）基本生產(chǎn)車間照明用電記入“制造費用” 月末分配記入“基本生產(chǎn)成本” 的“制造費用”成本項目。外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見下表。 根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應作如下會計分錄： 借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（燃動） 187500 乙產(chǎn)品（燃動） 112500 輔助生

13、產(chǎn)成本32 000 制造費用 20000 管理費用 8000 貸:應付賬款 360 000例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。甲產(chǎn)品定額總工時1000×11000（小時）；乙產(chǎn)品定額總工時400×2.51000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時450×2900 （小時）；生產(chǎn)工人工資分配率58000÷290020職工薪酬的歸集與分配分配標準

14、：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時）分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率甲產(chǎn)品應負擔工資費20×100020000（元）；乙產(chǎn)品應負擔工資費20×1000 20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費20×90018000（元）（2）基本生產(chǎn)車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶；（3）輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；2、相關賬務處理（1）月末計提職工薪酬借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用管理費用/銷售費用/在建工程等貸：應付職工薪酬工資職工福利

15、社會保險住房公積金工會會費職工教育經(jīng)費等原則是：貸方確認“應付職工薪酬”負債，借方根據(jù)職工提供勞務的受益對象記入相應的成本費用。注意：其他應付款是代扣的“五險一金”，這不同于上面計提的“社會保險”和“住房公積金”，雖然內容一樣，但是前者是職工負擔，來源于職工的工資，后者是企業(yè)自己負擔。3）發(fā)放時 1）實際發(fā)放工資時借：應付職工薪酬工資（實發(fā)金額）貸：銀行存款               2）上交“五險一金”借：應付職工薪酬社會保險住房公積金  

16、（以上由企業(yè)負擔的部分其他應付款（由職工負擔，企業(yè)在發(fā)工資時已經(jīng)代扣，現(xiàn)在代繳）貸：銀行存款  （2）月末代扣五險一金及個稅等 借：應付職工薪酬工資 貸：應交稅費應交個人所得稅（4）等到有需要的時候，發(fā)放職工福利、工會會費、職工教育經(jīng)費，如：報銷職工的醫(yī)藥費、給困難職工發(fā)放生活補貼、舉辦文娛活動、報銷職工的培訓經(jīng)費等： 借：應付職工薪酬職工福利、工會會費、職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款5）用本企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅）為職工提供免費住宅或者汽車時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊（或

17、者銀行存款） 注意：一般非貨幣性福利是需要的時候才計提，然后再發(fā)放。除此以外，職工福利、辭退福利也可能是需要的時候才計提，然后再發(fā)放。（6）辭退福利也是有需要的時候再計提，然后發(fā)放：    借：管理費用      貸：應付職工薪酬辭退福利    借：應付職工薪酬辭退福利       貸：銀行存款二、輔助生產(chǎn)費用的分配：交互分配法、計劃成本分配法、直接分配法交互分配法定義：需要進行兩次分配。 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內部相互提供

18、務的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配； 然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。（外部） （2）對外分配1）待分配費用=“輔助生產(chǎn)成本”借方合計數(shù)+分配轉入額-分配轉出額或交互分配前的費用交互分配轉入的費用交互分配轉出的費用 2）分配對象：輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位3）分配標準：各分配對象享受的勞務數(shù)量 4）分配率：5）分配額6）賬務處理程序（1）第一次分配：內部分配 1）待分配費

19、用：“輔助生產(chǎn)成本”借方合計數(shù) 2）分配對象：包括輔助生產(chǎn)車間在內的各受益單位3）分配標準：各分配對象享受的勞務數(shù)量 4）分配率待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量5）各輔助車間分配額=6）賬務處理借：基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品(燃料機動力） 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供水車間供電車間 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 -供水車間計劃成本分配法4）賬務處理借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 供電車間 基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 -供水車5）計算各輔助車間實際成本=“輔助生產(chǎn)成本”借方數(shù)+分配轉入計劃數(shù)6）

20、 計算分配差異=實際成本-計劃成本7） 差異的賬務處理 借：管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 -供水車間實例分析：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元；供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配 1、定義：先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配，然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。 為簡化起見，差異可全部計入管

21、理費用 2、程序1）分配對象：全部受益單位2）分配率：計劃單位成本3）計劃分配額=計劃單位成本×各自勞務量受益單位供水車間供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲 20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔車間供電20000 輔車間-供水 6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000 其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）4085÷（82600-20000）0.0653(元電單位成本（分配率）9020÷（46000-6000）0.

22、2255(元/度)會計分錄如下：對內分配：借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 1176.52 -供電車間 989.10貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1176.52 供水車間 989.10對外分配：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 4548.78 制造費用6331.26 管理費用1621.95 銷售費用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 4272.42 供電車間8832.581、確定分配順序供水車間收益=6000*9020/46000=1176.52供電車間受益=20000*4085/82600=989.10所以，應先分配供電車間費用2、分配供電車間費用分配率=9020/46000=0.1961供水車間分配

23、額=0.1961*6000=1176.60甲產(chǎn)品分配額=0.1961*20600=4039.66車間一般耗用=0.1961*16000=3137.60行政部門耗用=0.1961*2400=470.64銷售好用=9020-1176.60-4039.66-3137.60-470.64=195.5借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 4039.66 制造費用 3137.60 輔助生產(chǎn)成本-供水車間 1176.60 管理費用 470.64 銷售費用 195.50賬務處理：借：制造費用 3448.10 管理費用 1345.60 銷售費用 467.90 貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 5261.60分配受益多的供水車間的

24、費用待分配費用=4085+1176.60=5261.60分配率=5261.60/（82600-20000）=0.0841車間一般耗用=0.0841*41000=3448.10行政部門耗用=0.0841*16000=1345.60銷售機構耗用=5261.60-3448.10-1345.60=467.90 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 9020實例分析-計劃成本分配法假定每度電計劃成本為0.22元，每噸水的計劃單位成本為0.07元1、按計劃單位成本分配供水車間和供電車間成本供水車間：供電車間分配額=20000*0.07=1400車間一般耗用=0.07*41000=2870行政部門耗用=0.07*16

25、000=1120銷售機構耗用=0.07*5600=392小計 5782元供電車間：供水車間分配額=6000*0.22=1320甲產(chǎn)品耗用 =20600*0.22=4532車間一般耗用=0.22*16000=3520行政部門耗用=0.22*2400=528銷售機構耗用=0.22*1000=220小計 10120元4、 供水車間差異=5405-5782=-377供電車間差異=10420-10120=3002、賬務處理借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品4532制造費用6390 輔助生產(chǎn)成本-供水車間1320輔助生產(chǎn)成本-供電車間1400管理費用1648 銷售費用612 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 10120-

26、供水車間57823、計算輔助車間“實際”成本供水車間實際成本=4085+1320=5405供電車間實際成本=9020+1400=104205、 計算并調整差異借：管理費用 77貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間300-供水車間377 直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費用分配出去，排在后面的車間后將費用分配出去，要承擔前面車間的費用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后將經(jīng)交互分

27、配調整后的實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配運用多元一次聯(lián)立方程計算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后同時向輔助生產(chǎn)內部和外部各受益單位一次進行分配首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃成本向包括輔助生產(chǎn)車間在內的各受益單位分配各種輔助生產(chǎn)費用，然后將成本差異追加分配或全部記入管理費用優(yōu)缺點計算工作簡便，但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時，分配結果的正確性差。與直接分配法比較，計算工作量增加，分配的正確性有所提高進行兩次分配，增加了計算量，同時提高了分配結果的正確性在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復雜，但分配結果最正確便于考核和分析經(jīng)濟責任，能反映輔助生產(chǎn)成績實際成本脫離計劃成本的差異

28、適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務量較大計算工作已實現(xiàn)電算化計劃單位成本比較正確三、制造費用分配：按年度計劃分配率分配制造費用的分配方法 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，制造費用應直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。比如：制漿車間、抄二車間、抄三車間在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用都是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，比如抄一車間。（一）實際分配率方式 （二）年度計劃分配率方式 二）按年度計劃分配率分配法答案:A產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時3000*2=6000（小時）B產(chǎn)

29、品年度計劃產(chǎn)量的定額工時1 000 * 4 = 4 000（小時）制造費用年度計劃分配率6 0 000/(6 000 + 4 000) = 6元小時）若12月份A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為200件， B產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為160件，則：A產(chǎn)品12月份實際產(chǎn)量的定額工時200 * 2 = 400（小時） B產(chǎn)品12月份實際產(chǎn)量的定額工時160 * 4 = 640（小時）A產(chǎn)品12月份制造費用400*6=2400（元）B產(chǎn)品12月份制造費用640*6=3840（元）該車間本月應分配轉出的制造費用是6 240(2 400 + 3 840)元。 1、定義： 是指按年度開始前預先制定的年度計劃分配率分配各月制造費用的

30、方法，各月份實際發(fā)生的的制造費用與按年度計劃分配率分配的制造費用差異平時各月份不進行調整，到年末才進行調整。 計劃分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。2、計算公式：年度計劃分配率=年度制造費用預算數(shù)/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時合計某月某產(chǎn)品的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時x年度計劃分配率3、例：某車間生產(chǎn)A, B兩種產(chǎn)品，全年計劃制造費用總額為60 000元，A產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為3 000件，B產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為1000件，單件A產(chǎn)品的定額工時為2小時，單件B產(chǎn)品的定額工時為4小時。 因為采用這種方法不是

31、按照實際發(fā)生的制造費用分配的，所以分配轉出的制造費用和本月實際發(fā)生的制造費用金額是不同的。假定該企業(yè)本月實際發(fā)生的制造費用為5 900元，則制造費用科目有貸方余額340元。也就是說采用年度計劃分配率分配法分配企業(yè)的制造費用，“制造費用”科目月末可能有余額，而且其余額有可能在借方，也有可能在貸方。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189 000元。1至11月份按年度計劃分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。根據(jù)上述資料，采用年度計劃分配率法分配的結果如下:180 000計劃分配率 =0.90 200 00012月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=13 000×

32、;0.90=11 700(元)差異額 差 異 額分配率= 按預算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品按預算分配 差異額配的差異額= 率分配的制造費用× 分配率制造費用 舉例 ：企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200 000小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為13 000小時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。借方余額表示超過計劃的預付費用，是企業(yè)的資產(chǎn)；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，是企業(yè)的負債。不可修復廢品損失的歸集和分配12月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=5 500×0.90=4 950(元)差異額=189 000-(122 4

33、00+53 550+11 700+4 950) =-3 600(元) -3600差異額分配率=-0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應分配的差異 = (122 400+11 700)×(-0.01869)=-2 506(元)乙產(chǎn)品應分配的差異額=(53 550+4 950)×(-0.01869)=-1 094(元)優(yōu)缺點：采用計劃分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率， 簡化和加快了制造費用的分配工作， 并能及時反映各月制造費用預算數(shù)與實際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間， 利用計劃分配率方式可

34、以避免各月制造費用分配率相差懸殊的弊病。所以， 計劃分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費用時， 要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。四、廢品損失：不可修復廢品的核算1、不可修復廢品損失的歸集： 廢品成本=指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用廢品的殘值應收賠款1、不可修復廢品損失的歸集：廢品損失歸集的核算根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表借：廢品損失××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本××產(chǎn)品1）按廢品所耗實際費用計算的方法 廢品負擔的直接材料 某產(chǎn)品的直接材料費用總額 ×廢品約當量 （合格品約當量廢品

35、約當量）廢品負擔的直接人工 某產(chǎn)品的直接人工費用總額 ×廢品工時 （合格品工時廢品工時） 廢品負擔的制造費用 某產(chǎn)品的制造費用總額 ×廢品工時 （合格品工時廢品工時） 約當產(chǎn)量：在產(chǎn)品折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。 例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料費125，000元，直接人工費4，875元，制造費用24，375元，合計154，250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘

36、料計價200元。要求：（1）編制不可修復廢品成本計算表；（2）作廢品損失歸集與結轉的會計核算。1）計算轉出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。2）按廢品所耗定額費用計算的方法按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，不考慮廢品實際發(fā)生的費用。該方法的特點及適用范圍:核算工作較簡便，有利于考核和分析廢品損失與產(chǎn)品成本。要求必須具備較準確的定額成本資料。（2）廢品損失歸集的會計分錄：借：廢品損失甲產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品34102）廢品損失分配結轉的會計分錄借：原材料 200 貸：廢品損失甲產(chǎn)品200借

37、：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3210 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 3210五、完工產(chǎn)品成本計算：約當產(chǎn)量比例法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計算約當產(chǎn)量法1)約當產(chǎn)量及約當產(chǎn)量法的概念; 2)約當產(chǎn)量法的計算1）約當產(chǎn)量及約當產(chǎn)量法的概念約當產(chǎn)量: 約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 約當產(chǎn)量法: 約當產(chǎn)量法就是先把實際結存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成本計算單上的生產(chǎn)費用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法。 適用范圍:約當產(chǎn)量法一般適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大、 產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況

38、下采用。 2)計算模式 在計算約當產(chǎn)量時，要注意在產(chǎn)品耗用的直接材料和加工費用(直接人工、制造費用等)的情況是不一樣的。直接材料因投料方式不同，其投料程度有多種；而作為加工費用的直接人工和制造費用一般都是隨著生產(chǎn)過程而逐漸增加的。所以，要按在產(chǎn)品完工程度計算約當產(chǎn)量， 按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量分配計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的加工費用。 約當產(chǎn)量法的計算投料程度的確定 1）原材料在開始生產(chǎn)時一次投入時，投料程度=100%；在產(chǎn)品約 月末在產(chǎn) 在產(chǎn)品完當產(chǎn)量 = 品數(shù)量 × 工程度()月末在產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品 加工費用加工費用 = 約當產(chǎn)量 × 分配率月末在產(chǎn) 月末在產(chǎn)品 月末在產(chǎn)

39、品品成本 = 直接材料成本+ 加工費用完工產(chǎn)品直 完工產(chǎn) 直接材料費接材料成本 = 品數(shù)量 × 用分配率或= 直接材料 月末在產(chǎn)品 費用總額 - 直接材料成本計算公式 月初在產(chǎn)品直 本月發(fā)生直直接材料費 接材料費用 + 接材料費用用分配率 = 完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品直 月末在產(chǎn) 直接材料費 接材料成本 = 品數(shù)量 ×用分配率 月初在產(chǎn)品 本月發(fā)生加工費用 加工費用 + 加工費用分配率 = 完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量例7-5某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度估計為50%，甲產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品為20 件。 月初在產(chǎn)品成本

40、和本月發(fā)生費用如表7-7所示。 要求按約當產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，計算結果如下: 完工產(chǎn)品 完工產(chǎn) 加工費用加工費用 = 品數(shù)量 × 分配率或= 加工費 月末在產(chǎn)品 用總額 - 加工費用完工產(chǎn) 完工產(chǎn)品直 完工產(chǎn)品品成本 = 接材料成本 + 加工費用產(chǎn)品成本計算單表7-7 2008年8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用廢品損失合計1略月初在產(chǎn)品成本1 756139.60576.25275.50 2 747.3531 分配材料費用38 450102   38 55231 分配工資費用&

41、#160; 11 000  11 00031 分配外購動力費用 2 250   2 25031 分配輔助生產(chǎn)費用 4 231   4 23131 分配制造費用   17 000 17 00031 結轉不可修復廢品損失60612.6026.25115.50 760.3531 分配廢品凈損失    10704.9010 704.90日期憑證摘要直接材料

42、燃料及動力直接工資制造費用廢品損失合計31 本月發(fā)生額37 8446 570.4010973.7516884.5010 704.9082 977.55  合計39 6006 71011 55017 16010 704.90直接材料費 1 756+37 844用分配率 =330 100+20月末在產(chǎn)品原材料成本=20×330=6 600(元)完工產(chǎn)品原材料成本=100×330=33 000(元)月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50=10(件)燃料和動力 139.60+6 570.40費用分配率=61 100+10月末在產(chǎn)品燃料和動力成本=10

43、×61=610(元)完工產(chǎn)品燃料和動力成本=100×61=6 100(元)85 724.90  產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量100100100100100-  在產(chǎn)品約當產(chǎn)量2010101010-  合計120110110110100-  單位成本33061105156107.049759.049  結轉完工產(chǎn)品成本33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.90  月末在產(chǎn)品成本6 6006101 0501 560-9 8203

44、）材料分階段在每道工序開始一次投入；計算模式: 如果直接材料不是在開始生產(chǎn)時一次投入，而是分階段在每道工序開始一次投入時， 則在產(chǎn)品直接材料項目投料程度（簡稱投料率）， 按某道工序單位產(chǎn)品的累計定額投入量占單位產(chǎn)品的定額消耗量計算。 該工序單位產(chǎn)品直某道工序在產(chǎn)品 材料累計消耗定額直接材料投料程度 = 單位產(chǎn)品直接材料消耗定額2）材料隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，投料程度=完工程度 ；接前例，假定材料隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，則月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50=10(件)直接材料費 1 756+37 844用分配率 =360100+20*50%月末在產(chǎn)品直接材料成本=10×360=3 600

45、(元)完工產(chǎn)品直接材料成本=100×360=36 000(元)例7-6根據(jù)例7-4中的資料,計算各道工序在產(chǎn)品投料和完工及約當產(chǎn)量如下 4）材料是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且在每一工序也是陸續(xù)投入表7-8 甲產(chǎn)品投料率和約當產(chǎn)量計算表工序直接材料定額投料率在產(chǎn)品數(shù)量約當產(chǎn)量1280（280÷560）×100%=50%60302168（280+168）÷560×100%=80%70563112（280+168+112）÷560×100%=100%3030合計560 160116約當產(chǎn)量法的計算完工程度的確定1）單工序2）

46、分工序某道工序 上道工序的累計 本工序在產(chǎn)品 工時定額 + 工時定額 × 50%完工率 =×100% 單位產(chǎn)品工時定額7-8表7-9 2008年8月 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品工序各工序工時定額在產(chǎn)品完工率在產(chǎn)品數(shù)量約當產(chǎn)量18（8×50%）÷30×100%=13.33%608216(8+16×50%)÷30×100%=53.33%7037368+16+6×50%÷30×100%=90%3027合計30 16072上工序累計單位產(chǎn) 本工序材料某工序在產(chǎn)品直 品材料消耗定額 消耗定額&#

47、215;50%接材料投料程度 單位產(chǎn)品直接材料消耗定額例7-7（沿用上例） 第一工序直接材料 280×50費用完工程度 ×100=25 560第二工序直接材 280+168×50料費用完工程度=×100=65 560第三工序直接材 280+168+112×50料費用完工程度=×100=90 560第一工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=60×25=15(件)第二工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=70×65=45.5(件)第三工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=30×90=27(件)直接材料項目在產(chǎn)品約當產(chǎn)量15+45.5+27

48、=87.5（件）產(chǎn)品成本計算單表7-10 2008年8月此表是材料在每工序開始時一次投入情況90060/316=285摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用約當產(chǎn)量法總結例7-9甲產(chǎn)品由兩道工序制成。原材料隨生產(chǎn)進度分工序投入，在每道工序開始時一次投料。第1工序投入原材料定額為280公斤，月末在產(chǎn)品數(shù)量3200件，第二工序投入原材料定額為220公斤，月末在產(chǎn)品數(shù)量2400件。完工產(chǎn)品為8400件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的實際原材料費用累計528864元。 要求：1）分別計算兩道工序按原材料消耗程度表示的在產(chǎn)品完工率。2）分別計算兩道工序按原材料消耗程度表示的在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。3）按約當

49、產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費用。1分工序計算在產(chǎn)品完工率（投料率） 第一工序：280÷（280+220）×100%=56% 第二工序：（280+220）÷（280+220）×100%=100% 分工序計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量 第一工序：3200×56%=1792（件） 第二工序：2400×100%=2400（件） 合計 4192件 原材料費用分配率 528864÷（84004192）=42 分配原材料費用 完工產(chǎn)品 8400×42=352800（元） 月末在產(chǎn)品 4192×42=176064（

50、元） 合計月初在產(chǎn)品與本月費用合計（1）90 06013 60019 0408 160130 860產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量（2）200200200200-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（3）116727272-合計（4）=（2）+（3）316272272272-單位成本（5）=（1）/（4）285507030435結轉完工產(chǎn)品成本（6）=（5）*（2）57 00010 00014 0006 00087 000月末在產(chǎn)品成本（7）=（5）*（3）33 0603 6005 0402 16043 860表7-11 產(chǎn)品成本計算單 2008年8月摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品與本月費用合計90 06013 60019 0408 160130 860產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量200200200200-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量87.5727272-合計287.5272272272-單位成本313.25507030463.25結轉完工產(chǎn)品成本62 65010 00014 0006 00092 650月末在產(chǎn)品成本27 4103 6005 0402 16038 210 此表是材料隨每工序進度陸續(xù)投入情況例7-10某種產(chǎn)品經(jīng)兩道工序完成，原材料隨加工進度陸續(xù)投入。