基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度全省師資培訓(xùn)

1、主要內(nèi)容o背景介紹o制度講解o重點(diǎn)業(yè)務(wù)o新舊銜接 第一部分 背景介紹o出臺背景o制定過程o制定思路出臺背景o基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革 - “?；?強(qiáng)基層 把醫(yī)改不斷推向深入” - 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革 - “保基本、廣覆蓋、可持續(xù)” - 財政支持逐步加強(qiáng)o財政科學(xué)化、精細(xì)化管理改革 - 部門預(yù)算 - 政府收支分類 - 國庫集中收付 - 工資和津貼補(bǔ)貼改革等出臺背景（續(xù)1）o基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院產(chǎn)生顯著差異 - 成本補(bǔ)償機(jī)制差異 - 預(yù)算管理模式差異 - 業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異 - 內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)差異制定過程o2010年4月，啟動制度制定工作。o2010年4月-5月，前往北京西城區(qū)月壇社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中

2、心等單位初步調(diào)研。o2010年5月中旬至6月，制度起草。o2010年6月至7月上旬，與社會保障司和衛(wèi)生部財務(wù)規(guī)劃司多輪協(xié)調(diào)。o2010年7月15日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（征求意見稿）（財會便201038號），隨后召開研討會、收集反饋意見，進(jìn)行全面修訂。o2010年11月10日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（模擬測試稿）（財會便201069號），組織北京、上海、安徽等地進(jìn)行模擬測試。o2011年1月12日，印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（財會201026號）。制定思路o順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革o強(qiáng)化財政資金預(yù)算管理o簡化會計核算o涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式第二部分 制度講解o整體結(jié)構(gòu)o

3、會計要素o財務(wù)報告制度結(jié)構(gòu)o總說明o會計科目名稱和編號o會計科目使用說明o會計報表格式o會計報表編制說明總說明o立法目的o立法依據(jù)o適用范圍o會計組織o核算基礎(chǔ)n以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)o會計要素n資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出o財務(wù)報告資 產(chǎn)o資產(chǎn)的概念 指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。資 產(chǎn)o資產(chǎn)的內(nèi)容n貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金n國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度n應(yīng)收款項： 應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款n庫存物資n待攤支出n長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)貨幣資金o庫存現(xiàn)金o銀行存款o其他貨幣資金國庫集中收付o零余額賬戶用款額度o財政應(yīng)返

4、還額度應(yīng)收款項o應(yīng)收醫(yī)療款n結(jié)算欠費(fèi)n應(yīng)收醫(yī)療保險金o其他應(yīng)收款應(yīng)收醫(yī)療款o收支兩條線 vs 非收支兩條線 “待結(jié)算醫(yī)療款” “醫(yī)療收入”應(yīng)收醫(yī)療款o與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時 借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi) 應(yīng)收醫(yī)保金 貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入應(yīng)收醫(yī)療款o與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時 - 應(yīng)付 預(yù)交 借：預(yù)收醫(yī)療款病人 應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi) 應(yīng)收醫(yī)保金 貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入 - 應(yīng)付 3年查明原因，核銷 借：其他支出 貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi) （或：其他應(yīng)收款）o已核銷壞賬備查簿 庫存物資o核算內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具）。o取得時按照實際成本入賬n

5、購入、有償調(diào)入 實際支付的價款（采購價格+相關(guān)稅費(fèi)） 借：庫存物資 貸：銀行存款應(yīng)付賬款零余額賬戶用款額度n接受捐贈 市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明金額 借：庫存物資 貸：其他收入庫存物資o發(fā)出時按照先進(jìn)先出加權(quán)平均個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本o低值易耗品按照一次五五攤銷 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 待攤支出 貸：庫存物資庫存物資o定期清查盤點(diǎn)n盤盈 市場價格 借：庫存物資 貸：其他收入n盤虧 沖銷賬面余額 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 其他支出（不可追償） 貸：庫存物資待攤支出o核算內(nèi)容：日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。o發(fā)生時 借：待攤支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/

6、應(yīng)付職工薪酬等o期末，按照機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出o年末無余額固定資產(chǎn)o勞動工具VS勞動對象o固定資產(chǎn)界定：n使用年限：1年n單位價值：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1 000/1 500）以上n使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)n單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。 固定資產(chǎn)取得o固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬o購入、有償調(diào)入 買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)o無償調(diào)入 資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費(fèi) 未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費(fèi) o接受捐贈 市場價格或有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)借：財政基

7、建設(shè)備補(bǔ)助支出 借：固定資產(chǎn) 待攤支出（相關(guān)稅費(fèi)） 貸：固定基金 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助收入固定資產(chǎn)在建工程o涉及的會計科目：n“在建工程”科目，核算在建工程實際支出n“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金n“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出固定資產(chǎn) 在建工程o實際支付工程款：借：在建工程 貸：固定基金在建工程占用 借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 待攤支出 貸：銀行存款o工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：固定基金在建工程占用 貸：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn) 處置o出售、報廢、毀損，批準(zhǔn)后借：固

8、定基金固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)（賬面價值） 借：銀行存款（價款/變價收入-相關(guān)支出） 貸：應(yīng)繳款項/其他收入o無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 盤 點(diǎn)o盤盈 市場價格借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金固定資產(chǎn)占用o盤虧 賬面價值，批準(zhǔn)后借：固定基金固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益） /其他收入無形資產(chǎn)o無形資產(chǎn)界定：n不具有實物形態(tài)n應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn) 取得o無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬借：無形資產(chǎn) 貸：固定基金無形資產(chǎn)占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 待攤支出（相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政

9、補(bǔ)助收入無形資產(chǎn) 處置o轉(zhuǎn)讓，批準(zhǔn)后借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/其他收入o核銷借：固定基金無形資產(chǎn)占用 貸：無形資產(chǎn)負(fù)債o負(fù)債的概念 由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。負(fù)債o負(fù)債的內(nèi)容n借入款n收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項n預(yù)收醫(yī)療款n應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款借入款o核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項o借入時：借：銀行存款 貸：借入款o支付利息時：借：其他支出 貸：銀行存款收支兩條線o待結(jié)算醫(yī)療款n各地收支兩條線程度不一n按照醫(yī)療收入設(shè)置明

10、細(xì)科目o應(yīng)繳款項n繳入國庫、財政專戶的款項n按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)付款項o應(yīng)付賬款o應(yīng)付職工薪酬o應(yīng)付社會保障費(fèi)o應(yīng)交稅費(fèi)o其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬o基本工資o績效工資 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)/應(yīng)交稅費(fèi)（代扣代繳） 銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥） 零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助收入預(yù)收醫(yī)療款o核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金預(yù)收醫(yī)療款o醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算方式n按月或?qū)崟r結(jié)算n總額預(yù)付n預(yù)付并需結(jié)算凈資產(chǎn)o凈資產(chǎn)的概念o凈資產(chǎn)的內(nèi)容n固定基金 - 固定資產(chǎn)占用/在建工程占用/

11、無形資產(chǎn)占用n事業(yè)基金n專用基金 - 醫(yī)療風(fēng)險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金n本期結(jié)余n財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）n其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）n結(jié)余分配 - 待分配結(jié)余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損固定基金o固定資產(chǎn)占用n與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)o在建工程占用n與“在建工程”科目相對應(yīng)o無形資產(chǎn)占用n與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng)專用基金o醫(yī)療風(fēng)險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險基金） 貸：專用基金醫(yī)療風(fēng)險基金o職工福利基金借：結(jié)余分配提取專用基金（提取職工福利基金） 貸：專用基金職工福利基金o獎勵基金借：結(jié)余分配提取專用基金（提取獎勵基金） 貸：專用基金獎勵基金o其他專用基金借：結(jié)余分

12、配提取專用基金（提取其他專用基金） /醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出等 貸：專用基金其他專用基金本期結(jié)余借借 方方貸貸 方方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出其他支出醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他收入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期結(jié)余本期結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余（待分配結(jié)余（-）結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余（待分配結(jié)余（+）收 入o按照來源分為:n病人、醫(yī)保金 非收支兩條線醫(yī)療收入 收支兩條線的專戶返還醫(yī)療收入n國庫支付的財政資金財政補(bǔ)助收入n從上級單位取得的收入上級補(bǔ)助收入n其他收入 其他收入財政補(bǔ)助收入o核算內(nèi)容：n基本建設(shè)補(bǔ)助收入n設(shè)

13、備購置補(bǔ)助收入n人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入（離退休人員工資）n公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入n經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助收入o已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關(guān)支出 貸：財政補(bǔ)助收入o期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助收入 貸：本期結(jié)余其他收入o核算內(nèi)容：資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入o已收借：銀行存款、庫存物資等 貸：其他收入支 出o按照用途分為：n醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出n財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出基建和設(shè)備購置n其他支出 盤虧、毀損、捐贈、罰沒財務(wù)報告編號編號會計報表名稱會計報表名稱編報期編報期會基醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表

14、1業(yè)務(wù)收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表2財政補(bǔ)助收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產(chǎn)變動表年度o 會計報表附注o 會計報表o 財務(wù)情況說明書會計報表附注o重要會計政策o會計估計的說明o會計報表重要項目及其增減變動情況的說明o有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。 財務(wù)情況說明書o業(yè)務(wù)開展情況o預(yù)算執(zhí)行情況o財務(wù)收支狀況o資產(chǎn)變動情況o基本建設(shè)情況及相關(guān)報表o績效考評情況及相關(guān)報表o對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項o專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項 第三部分 重點(diǎn)業(yè)務(wù)o國庫集中支付國庫集中支付o會計科目 - 零余額賬戶用款額度 - 財政應(yīng)返還額度o業(yè)務(wù)內(nèi)容

15、 - 財政授權(quán)支付 - 財政直接支付 - 年終結(jié)余資金國庫集中支付 財政授權(quán)支付o財政授權(quán)支付流程n編列部門預(yù)算和用款計劃n向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度n財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶代理銀行。n基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。n基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出國庫集中支付 財政授權(quán)支付o“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”o實際收到額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 o用額度發(fā)生支出借：支出、庫存物資 貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。

16、國庫集中支付 財政直接支付o財政直接支付流程n編列部門預(yù)算和用款計劃n向財政部門提出用款申請n財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人n基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入n基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在確認(rèn)財政補(bǔ)助收入時已經(jīng)使用了財政資金國庫集中支付年終結(jié)余資金o年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本年度實際發(fā)生的財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預(yù)算指標(biāo)數(shù)o年終時尚未使用或收到財政授權(quán)支付用款額度：- 未使用：通過單位零余額賬戶發(fā)生的支付小于財政授權(quán)支付用款額度- 未收到：財政尚未下達(dá)的財政授權(quán)支付額度o借：財政應(yīng)返還額度 貸

17、：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度國庫集中支付年終結(jié)余資金o次年初（1）財政直接支付恢復(fù)上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時借：支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付（2）財政授權(quán)支付恢復(fù)上年度財政授權(quán)支付額度、 收到財政部門批復(fù)上年度未下達(dá)財政授權(quán)額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)矩陣o收支管理模式 - 非收支兩條線 - 收支兩條線o醫(yī)療保險結(jié)算方式 - 按月或?qū)崟r結(jié)算 - 總額預(yù)付 - 預(yù)付需結(jié)算第四部分 新舊銜接o銜接前的準(zhǔn)備工作o銜接時間安排o銜接工作內(nèi)容 - 對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查 - 新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)銜接前的準(zhǔn)備工作o完善會計機(jī)構(gòu)及會計人員的設(shè)置o建

18、立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度n內(nèi)部會計核算制度 n內(nèi)部會計控制制度n內(nèi)部資產(chǎn)管理制度 銜接時間安排o基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定n基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn),并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點(diǎn)事項進(jìn)行處理。n2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度會計報表。n自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為

19、新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。 銜接工作內(nèi)容o第一步：對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查o第二步：編制2011年上半年會計報表o第三步：新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)n作結(jié)轉(zhuǎn)分錄n賬戶余額的調(diào)整n編制科目余額調(diào)節(jié)表n新舊科目余額對照表o第四步：編制2011年7月1日的初資產(chǎn)負(fù)債表全面清查o對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后按照原制度規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。o報廢、毀損、盤虧 借：其他支出/固定基金等 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目o盤盈 借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：其他收入/固定基金等科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對外投資其他應(yīng)收款銀行存款銀行存款待處理財產(chǎn)損溢零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他貨幣資金其他貨幣資金在建工程在建工程財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)事業(yè)基金其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款藥品庫存物資壞賬準(zhǔn)備藥品進(jìn)銷差價待攤費(fèi)用庫存物資開辦費(fèi)在加工材料科目結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債原科目原科目新科目新科目短期借款借入款應(yīng)繳超收款應(yīng)繳款項應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)