審計淺談國有大中型企業(yè)改制過程中內審的作用及作為

1、在國有大中型企業(yè)改制的前夜，不同企業(yè)環(huán)境下內審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會領導下的內審、隸屬監(jiān)事會領導下的內審、隸屬總會計師領導下的內審、隸屬紀委監(jiān)察領導下的內審等。但是，隨著企業(yè)著手改制，隨著產權制度、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內審工作者應該抓住改制的契機走向前臺，根據企業(yè)治理的特點找準自身的定位，積極參與到企業(yè)改制的全過程中去。國企改制不是一個時點的概念，而是企業(yè)產權制度、現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的一個長期、動態(tài)的過程，是企業(yè)從整體改制到內部進行分塊改制的漸進過程，所以說在企業(yè)改制的各個階段、各個層面，都有我們內審人的用武之地。改制之初，內審應取得參與產權制度改革的權力，成為企業(yè)改制工作組的

2、成員。產權制度改革作為企業(yè)重大經濟事件，是內部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業(yè)的內審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產權制度改革有利于內審全局掌握企業(yè)改制前后資產狀況、資本結構的變化；也是內部審計與外部審計交流成果、內審維護企業(yè)利益，保全企業(yè)資產的重要途徑之一；內審還可以作為企業(yè)智囊團的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務。產權制度改革完成后，內審應根據企業(yè)的治理結構與企業(yè)實際，找準自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨大、所有者缺位的問題在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的問題，內審只有根據企業(yè)的

3、治理結構來確定自身的定位，在設立內審委員會、設立向董事會負責的內審機構、設立向監(jiān)事會負責的內審機構三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內審的獨立性與權威性，為保障股東權益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運作、優(yōu)化內控管理、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費發(fā)揮應有的作用。國有大中型企業(yè)改制過程中內審的作為一、企業(yè)產權制度改制期間內審面臨的任務：國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉股、企業(yè)承包、租賃和托管經營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內審所致力的方向、重點也不同：（一）企業(yè)整體改制中，內

4、審應充分發(fā)揮審計的咨詢服務職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內審應加強與社會中介機構的溝通與交流，以維護企業(yè)利益、防止資產流失。在國有大中型企業(yè)進行整體改制的情況下，內審作為改制小組成員之一，應充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產權轉讓優(yōu)惠政策、資產評估、報損及資產、債務剝離有關問題的處理辦法、金融配套政策、職工持股的有關規(guī)定、債轉股、企業(yè)兼并等有關規(guī)定、經濟補償及社會保障的有關規(guī)定、土地管理有關規(guī)定、不良資產處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段，內審還應協(xié)助企業(yè)的

5、財務部門作好清產核資、資產評估的前期資料準備工作；在社會中介機構入駐企業(yè)開展清產核資、資產評估的階段作好內外協(xié)調，協(xié)助中介機構摸清家底、理清產權關系，查證財產的完整性；在中介機構出具的清產核資報告、不良資產報告、資產評估報告等重要文本之前，內審應協(xié)同企業(yè)財務等部門在征求意見階段加強與中介機構交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產流失、維護資產安全與合理配置。（二）企業(yè)分塊改制中，內審應發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內部改制行為、維護資產安全、優(yōu)化資產組合、合理配置資源服務。我們看到，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團按事業(yè)部或產業(yè)鏈實施分塊改

6、制，旨在激發(fā)經營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)集團是由多個改制的個體構成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接影響著企業(yè)的全局。因此，內審同樣需要對企業(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權、執(zhí)導者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運作，一些內部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務所審計或經營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產、預留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產、隱匿、私分帳外收入、帳外資產等。針對分塊改

7、制，企業(yè)應模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操作，首先，內審應參與企業(yè)內部組建的改制小組，參與并指導對被改制單位的資產清查工作，內審進行資產清查時，不但要理清產權關系，特別要查證財產的完整性、要摸清資產的潛在盈虧和帳外的風險。其次，聘請社會中介機構進行財務審計或資產評估，通過內審與社會中介機構審計結論的綜合利用，核定企業(yè)的資產，確定個人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結構、從保護經營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權、分配方案等。最后，在企業(yè)財務部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應對其帳務處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)督

8、，并重點檢查實物的分割與轉移情況。在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內部改革過程中，將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風。如有的內部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內部的經營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復建設等問題；一方面，企業(yè)的風險分散到各個小單位中，總體風險反而放大。因此，我們內審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產、改善資源配置，內審應當評價內部單位的改制條件與資質，對于沒有市

9、場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應提出關停并轉的建議，對與同類可共享資源應按產業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。二、企業(yè)實現(xiàn)產權制度改革之后，在建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度階段內審面臨的任務：改制之初的努力解決了產權清晰的問題，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現(xiàn)實里，為數不少的改制企業(yè)因為機制換湯不換藥，很快又陷入新的經營危機與管理困境中去了。因此，我們說實現(xiàn)產權體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質，要將其導入良性循環(huán)，還需要通過內控流程的再造，合理的組織機構的調整，通過對個人觀念的改造，分配機制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)

10、管理制度體系，才能開創(chuàng)出全新的局面來。李金華審計長提出過內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標。，所以面臨企業(yè)制度改革的發(fā)展契機，內審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權益的維護者，應參與公司的治理，在健全內控、預警風險、加強考核等方面有所作為。（一） 實施內控審計及遵循性審計，幫助企業(yè)建立健全內控管理制度：企業(yè)改制后，首先直面的問題就是健全內制、及時跟進高效的市場機制與內控管理機制，內審擁用熟悉業(yè)務流程、熟悉內部管理的優(yōu)勢，因此，內審可以開展建制、機構設置等方面的咨詢業(yè)務，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內審可

11、以通過內控制度的審計、遵循性審計，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和科學性，促進企業(yè)制度的不斷完善，促進管理效力的不斷強化。內審應針對審計中發(fā)現(xiàn)的內控薄弱點和失控點提出改進的措施，要求改制單位整改。對于審計時發(fā)現(xiàn)的建立而沒有切實執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實際的制度應進行重點治理。（二） 實施年度財務收支及經營情況審計，規(guī)范企業(yè)經營活動：改制是為了促進企業(yè)經濟效益的增長，改制也賦予企業(yè)經營者更多的經營自主權，內審應在評價改制企業(yè)責、權、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業(yè)中，由于經營權限的下放與經營單位自律機制的不健全，會出現(xiàn)為了謀求小集體利益經理人與財務共同舞弊的行為，

12、如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責權利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經營者與財務人員共謀粉飾報表，造成虛盈實虧。再如：部分經營者片面的求政績、追求短期效應的情況非常的突出，如對科研、新品開發(fā)、市場建設的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來危機。內審人員通過日常財務收支與經營審計，應對各改制單位效益的真實性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。（三） 加強風險預警機制，為決策者及時提供信息是改制企業(yè)審計的工作重點。在我們的審計實踐中會發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計越來越面

13、臨尷尬，因為，大多數未在帳面上披露的事項，特別是風險事項，成為企業(yè)經營成敗的關鍵。因此，企業(yè)的經營風險是我們內審應強烈關注的核心問題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經營權實際上已下放到基層，經營的風險也隨之放大，內審必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內審網絡，建立起風險預警機制。首先，從評價內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內審還要加強對各單位經營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期分析指標來鎖定疑點洞察異?，F(xiàn)象。再次，審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業(yè)擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。

14、（四）通過經濟責任審計，服務考核管理，優(yōu)化公司治理：參與評價公司業(yè)績，服務企業(yè)考核是內審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習慣于將年報審計代替績效審計，并把事務所的審計報告作為考核經理人業(yè)績的主要依據，筆者認為，單純以事務所審計的結論作為考核的依據，實踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成社會審計的無力，從而導致企業(yè)考核的失準。實踐證明，內部審計通過年度決算審計、經濟責任審計，將內審與社會審計結論相結合才能產生可信的、有價值的參考信息。此外，作為內部審計，不僅要參與指標的考核，同時要對考核體系本身設計的合理性進行評價，不僅要對財務、運營、職工收入、償債等指標進行考核，更不能偏廢對軟指標的考

15、核。多數決策者，并不關注內控管理、制度建設、處理前任遺留問題、企業(yè)固定資產投入、企業(yè)長期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標，內審應從加強公司治理的角度出發(fā)，對經理人業(yè)績考核評價體系的健全性提出建設性意見，從而達到降低代理成本和代理風險，制衡股東、經理人、員工、債權人等企業(yè)利益相關者之間責、權、利的目的。（五）開展專項治理，促進改制遺留問題的解決。國有企業(yè)改制后會產生一系列改制遺留問題，如被剝離的應收帳款、存貨和固定資產面臨掛帳、賤價處理或自然貶值的問題。內部審計應該關注這些資產實物的流向并督促應收款的催收工作，全程參與到剝離資產處理的招標管理工作中去，對待處理的物資、固定資產進行合理估價，審核標底制

16、定的合理性，防止不良資產處理中出現(xiàn)的違規(guī)、作弊或損害企業(yè)利益的行為。更多相關文檔·內部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的機制與作用 (4740字)·對我國企業(yè)內部審計發(fā)展的幾點認識 (3589字)·內部審計與企業(yè)道德文化建設 (4102字)·拓寬電子商務下的內部審計瓶頸 (3924字)·發(fā)揮內審職能作用 保障央行穩(wěn)健運行 (3661字)·從舞弊三角理論的視角解析內部審計與舞弊防范 (4157字)·內部審計在國有企業(yè)風險管理中的責任和作用 (4371字)·關于當前郵政企業(yè)發(fā)展中防范風險機制的若干思考 (6991字)·談談內

17、審項目質量控制的兩個重要工具 (3069字)·芻議內部審計中的人際關系 (5116字) 本站資料來于互聯(lián)網，我們不對內容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 r> 蟹閑圓饈裕匾被菇惺抵市圓饈浴扛齙歡疾煌潭鵲卮嬖謐拍誆靠刂蘋疃蠹迫嗽蓖耆梢越刂品縵杖范諞歡乃繳稀?、檢查風險的確定。審計人員的檢查風險的確定取決于該單位固有風險和控制風險的水平，企業(yè)有效的內部控制可以減少會計記錄和經濟業(yè)務處理中出現(xiàn)錯誤的可能性。當該單位固有風險和控制風險較低時，審計人員完全可以接受較高的檢查風險，能

18、滿足期望審計風險的要求。并采取必要的審計程序和審計方法來控制審計風險，提高審計結論的可靠性。為此，內審人員在實施審計項目時，一定要注意：1、制訂詳細的審計方案，遵循嚴格的審計程序。2、在一定的審計風險水平上，取得充分、可靠、有力的審計證據。3、正確評價被審計單位內部控制的可依賴程度，合理地確定控制風險。4、考慮被審計單位的環(huán)境和經濟現(xiàn)狀，運用統(tǒng)計抽樣等技術方法，保證審計結論的可靠性。5、加強對審計工作底稿的復核和檢查，確保審計工作的質量。6、加強對審計人員的后續(xù)教育，總結審計實務中的經驗教訓，提高審計人員職業(yè)判斷和分析問題的能力、水平。三、風險應對階段，審計人員在評價風險應對措施的適當性和有效

19、性時，應當考慮以下因素：1、采取風險應對措施之后的剩余風險水平是否在組織可以接受的范圍之內；2、采取風險應對措施是否適合本組織的經營、管理特點；3、成本效益的考量。然后，根據風險評估結果作出主要應對措施：1、回避，是指采取措施避免可發(fā)生風險的活動，如購買股票、信件丟棄事件等；2、接受，是指由于風險已在組織可接受的范圍內，因而不采取任何措施，如已發(fā)生的交通車輛安全事故等；3、降低，是指采取適當措施將風險降低到組織可接受的范圍內，如經營信息失真現(xiàn)象等；4、分擔，是指采取措施轉移風險，如：向保險機構繳納人身、財產安全保險費用等。審計人員應當向被審計單位的適當管理層報告審查和評價風險管理過程的結果，并

20、提出積極的內部控制改進建議，從而保證實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。更多相關文檔·談談內審項目質量控制的兩個重要工具 (3069字)·芻議內部審計中的人際關系 (5116字)·內部審計：組織價值的增加者 (6067字)·內部審計對權力監(jiān)督制約的實踐與思考 (8033字)·民營企業(yè)內部審計方* (4012字)·企業(yè)環(huán)境變遷與內部審計方法的歷史演進 (3203字)·當前企業(yè)內審存在的問題與對策 (4701字)·無形資產的運營與審計策略 (3493字)·關于舞弊審計的幾點思考 (3370字)·淺談內部審計在企業(yè)內

21、部控制中的作用 (4952字) 本站資料來于互聯(lián)網，我們不對內容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 th=50% >·當前企業(yè)內審存在的問題與對策 (4701字) ·無形資產的運營與審計策略 (3493字) ·關于舞弊審計的幾點思考 (3370字) ·淺談內部審計在企業(yè)內部控制中的作用 (4952字) ·企業(yè)實施舞弊審計初探 (4518字) ·深化內部審計，促進氣象事業(yè)又快又好的發(fā)展 (4137字) ·內審創(chuàng)新初探

22、 (4151字) ·審計是GE實現(xiàn)集團控制的關節(jié)點 (3435字) 本站資料來于互聯(lián)網，我們不對內容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 鄣姆估氬豢蠹蒲吆蛻蠹剖滴窆髡叩牟斡牒屯貧頤僑銜誆輝兜慕矗蠹蒲咭歡岣又厥誘鉸隕蠹蒲芯浚晌芯康鬧髁桓鼉哂忻魅犯拍詈屯暾蚣艿惱鉸隕蠹評礪厶逑當亟諫蠹蒲叩牟斡牒屯貧碌靡孕緯傘?br> 更多相關文檔·新形勢下加強高校內部審計的思考 (4990字)·淺說經營風險審計 (3505字)·內部審計在檢查、防范會計舞弊中的有效性分

23、析 (5755字)·審計師如何利用被審計企業(yè)的內部審計功能 (4748字)·試論舞弊的防范與審計檢查 (7509字)·建設工程總承包合同風險管理審計之內容初探 (5001字)·內部審計師如何運用幽默技巧 (4196字)·論壽險公司的內部審計 (4632字)·試述內部審計在國有大中型企業(yè)改制中監(jiān)督 評價 鑒證作用 (4372字)·財政國庫集中支付與教育系統(tǒng)內部審計 (5033字) 本站資料來于互聯(lián)網，我們不對內容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:h

24、xdoc126 站長統(tǒng)計 跛鍪孿鈐諞磺兄匾矯娑急硎韭狻?nbsp; ·23 當作出有保留的評語，反面的評語，或拒絕作出評語時，在報告書中應以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。 國際審計準則第三節(jié)與美國公認審計標準的比較 國際審計準則第21條第（2）項，要求審計人員對于財務信息是否與有關法令和條例規(guī)定相符作出結論。 雖然美國公認審計標準并不要審計人員作相似的結論，但審計人員必須注意有些國家可能要審計人員作出這種結論，并作為法律上的義務。 AU8004節(jié) 計劃 1981年2月引 言 ·01 國際審計準則第3號（8003節(jié)）"關于審計的基本原則"指出：&qu

25、ot;審計人員應對他的工作制訂計劃，以便有效率地及時地進行有效果的審計工作。審計人員應在了解當事人業(yè)務的基礎上制訂計劃。" 計劃的各項內容中，應包括： （1）了解當事人的會計制度、會計政策和內部控制程序； （2）確定內部控制的預期可靠程度； （3）確定和規(guī)劃所要進行的審計程序的性質、時間和深廣度； （4）協(xié)調所要執(zhí)行的工作。 在審計進程中，必要時應進一步發(fā)展和修訂計劃。 本準則的目的是將上列基本原則作詳細說明。 ·02 本準則適用于財務報表和其他財務信息審計的計劃過程。本準則是就常年審計擬定的。如屬初次審計，審計人員可擴大其計劃過程，不必局限于本文所講的范圍。 ·

26、03 計劃必須貫穿于任務的全過程，并包括下列方面： （1）對于審計的預期范圍和進程，制訂全面計劃。 （2）制訂審計提綱，以表明審計程序的性質、時間和深廣度。 情況的變化和在審計過程中發(fā)生意外結果，可能引起修訂全面計劃和審計提綱。對其重大的改變的理由，應作成記錄。 ·04 合適的審計計劃有助于保證：將適當的注意力集中于重要的審計區(qū)域，迅速查明潛在問題，并順利地完成工作。計劃的制訂也有助于適當地使用助理人員，和協(xié)調其他審計人員和專家所做的工作。 ·05 計劃的深廣度將因審計的規(guī)模和復雜性而不同，也將因審計人員與當事人過去相處的經驗，和對當事人業(yè)務的了解而不同。 ·06

27、 審計人員可將其全面計劃的要點和某些審計程序與當事人的經理人員和職員進行討論，以提高審計效率，并使審計程序與當事人的職員的工作相協(xié)調。但全面審計計劃和審計提綱應仍是審計人員的責任。 對當事人業(yè)務的了解 ·07 審計人員必須對當事人的業(yè)務和對這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實、交易和業(yè)務可能對財務信息有重大影響。審計可從下列各方面進行了解： （1）當事人送交股東的年度報告。 （2）股東大會、董事會和重要的委員會的會議記錄。 （3）本期和前期的內部財務經理報告。 （4）以前年度的審計工作底表和其他有關檔案。 （5）公司中從事與審計工作無關的、向當事人負責的人員中，可能提供

28、對審計有影響的信息。 （6）與當事人的經理和職員的討論。 （7）當事人的政策和程序的手冊。 （8）行業(yè)的刊物和雜志。 （9）研究經濟形勢及其對當事人業(yè)務的影響。 （10）對當事人的辦公處和工廠設施的訪問。 ·08 對以前年度工作底表和其他有關檔案，審計人員應重點注意需要考慮的特殊事項，并應判斷是否影響本年度將要進行的工作。 ·09 與當事人的經理人員和職員的討論，包括下列專題： （1）當事人的經理人員、組織機構和業(yè)務活動的變化。 （2）與當事人有關的現(xiàn)行的政府條例。 （3）與當事人有關的當前的工商業(yè)發(fā)展。 （4）當前或即將發(fā)生的財務困難或會計問題。 （5）存在著的有利害關系

29、的各個方面。 （6）新建或停閉的辦公處和工廠設施。 （7）最近的或即將發(fā)生變化的技術、產品或服務的類型，生產和分配的方法。 （8）會計制度和內部控制制度的變化。 ·10 對于當事人業(yè)務的了解，不僅對設置全面審計計劃有重要意義，還有助于審計人員查明需要考慮的特殊審計方面，有助于評價會計上的估量和經理人員陳述的合理性，還有助于判斷會計政策和反映的恰當性。 全面計劃的編制 ·11 審計人員按照預期的審計范圍和實務制定全面計劃時，必須考慮下列事項： （1）任務的條款和任何法律責任。 （2）按任務的要求，預計遞交當事人的審計報告書和其他信件的性質和時間。 （3）當事人采用的會計政策及

30、其變更情況。 （4）新頒布的會計或審計條文對審計工作的影響。 （5）確定審計的重要方面。 （6）為審計目的而設定重要性的標準。 （7）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯誤的可能性，或牽涉到有關某些方面的可能性。 （8）審計人員預計對會計制度和內部控制的可信賴程度。 （9）審計方面的重點可能的改變。 （10）需要取得的審計證據的性質和范圍。 （11）內部審計人員的工作及與審計的關聯(lián)程度（如有關聯(lián)之處）。 （12）在審核當事人附屬機構和分支機構時，與其他審計人員的關系。 （13）與專家的關系。 ·12 審計人員應將全面計劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計的規(guī)模和復雜程度而異。按各

31、審計方面或審計程序預定的工作時數，作成時間預算，可以成為一種有效的計劃工具。 審計提綱的編制 ·13 審計人員應編制書面審計提綱，訂明為貫徹審計計劃所需要的各項程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計目的，并應有充分的詳細說明，以便作為對參與審計的助理人員的一整套指示，同時也是正確控制執(zhí)行工作的工具。 ·14 由于審計人員已經了解會計制度和有關的內部控制，在制訂提綱時，可能要以某些內部控制為基礎，憑以確定將要進行的程序的性質、時間和深廣度。審計人員可能作出結論，認為以某些內部控制為基礎，是進行審計工作的有效率和有成果的方法。但是，當審計人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當的審計證

32、據時，則可以決定無需以內部控制為依據。審計人員也應該考慮審計程序的時間，協(xié)調從當事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計人員或專家的聯(lián)系。 ·15 關于何時執(zhí)行審計程序，審計人員在作出決定時一般可以有彈性，因為非在某一限定時間內進行不可的，為數很少。例如，會計業(yè)務的審計程序盡可能在該業(yè)務記錄以后任何時間內進行。相反的事例是：對于觀察當事人職工盤點存貨，審計人員在時間上可能是無選擇余地的。 ·16 審計計劃和有關的審計提綱，在審計進行過程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對內部控制的檢查及其初步評價，以及進行守則審計和實體審計程序所取得的結果。更多相關文檔&#

33、183;教育系統(tǒng)內部審計準則 (9336字)·關于股份制改組審計若干問題的思考 (4020字)·我國政府審計風險成因及其控制 (3403字)·管理控制與內部受托責任審計 (4922字)·會計師全方位服務與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考 (6589字)·上市銀行境內外審計差異的案例分析 (4072字)·存貨審計中應關注的幾個問題 (3873字)·新會計法與社會審計監(jiān)督 (5707字)·對我國會計師事務所合并浪潮的剖析 (4860字)·獨立審計有效性研究及分析 (8625字) 本站資料來于互聯(lián)網，我們不對內容的準確性和

34、合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 唬?）土地使用權的使用者名稱未變更為公司名下。 保留意見的審計報告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產置換而進入上市公司的土地使用權尚未辦理過戶手續(xù)，其產權存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權證過戶手續(xù)仍未辦理完畢。 （二）審計報告存在的問題 國家工商行政管理局印發(fā)的公司注冊資本登記暫行規(guī)定規(guī)定：（1）注冊資本中以實物出資的，公司章程應當就實物轉移的方式、期限等作出規(guī)定。實物中須辦理過戶手續(xù)的公司應當于成立后半年內辦理過戶手續(xù)，并報公司登記機關

35、備案。（2）注冊資本中以工業(yè)產權出資的，公司章程應當就工業(yè)產權轉讓登記事宜作出規(guī)定。公司應當于成立半年內依法辦理工業(yè)產權轉讓登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（3）注冊資本中以非專利技術出資的，公司章程應當就非專利技術的轉讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個月內，非專利技術所有人與受讓人（公司）應當簽訂技術轉讓合同，并報公司登記機關備案。（4）注冊資本中以土地使用權出資的，公司章程應當就土地使用權出資事宜作出規(guī)定。公司應當于成立后半年內依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（5）公司增加注冊資本的，以非貨幣出資的，股東應當依法辦理財產權轉移手續(xù)后，再向公司登記機關申請注冊

36、資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉移財產，驗資機構或者資產評估機構出具虛假證明文件的，公司登記機關應當依照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 因此，對新設公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，在規(guī)定的時間內辦理完畢財產權轉移手續(xù)；對增加注冊資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，先辦理財產權轉移手續(xù)，再進行變更注冊資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財產權出資手續(xù)，違反國家有關出資的規(guī)定，屬于出資不實行為，注冊會計師將該事項作為強調事項是不合適的。 （三）如何恰當確定審計報告類型 盡管股東出資不到位屬于股東違反公司法和公司注冊資本登

37、記暫行規(guī)定的行為，但注冊會計師應當評價股東的違反法規(guī)行為對上市公司會計報表產生的影響：（1）可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業(yè)及訴訟等引起的財務后果；（2）上述潛在的財務后果是否應在會計報表披露；（3）上述潛在的財務后果是否嚴重影響會計報表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財務狀況，進而影響到上市公司的經營活動，屬于違反法規(guī)行為，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。 八、持有的資產沒有辦理財產權轉移手續(xù) （一）非標準審計報告涉及的持有的資產沒有辦理財產權轉移手續(xù) 帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產權轉移手續(xù)主要有：（1）尚未交

38、納土地出讓金，相應的房屋產權尚未取得；（2）土地由于未進行開發(fā)，未達到政府有關部門的規(guī)劃要求，至今尚未取得國有土地使用權證；（3）購買的房產正在辦理過戶手續(xù)；（4）收購其他公司但尚未辦理產權手續(xù)。 保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產權轉移手續(xù)主要有：因資產置換而進入上市公司的土地尚未辦理過戶手續(xù)，其產權存在不確定性。 （二）審計報告存在的問題 上市公司購入的土地使用權、房屋以及其他公司的股權，在尚未辦理財產權轉移手續(xù)時，不能作為自有資產。因為辦理財產權轉移手續(xù)是上市公司擁有完整的財產權利（比如使用權、處置權等）的前提和法律要件，而非形式問題，不能簡單地套用實質重于形式將沒有法律手續(xù)的資產作為自

39、有資產。例如，上市公司在轉讓股權時，確認轉讓收益的標準之一就是辦理了財產權轉移。財政部印發(fā)的關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答的規(guī)定：“在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門的批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認?！庇纱丝梢?，出售股權的企業(yè)只有在辦理財產權

40、轉讓手續(xù)并且符合其他條件時，才能確認股權轉讓收益；而購買股權的企業(yè)也只有在辦理財產權轉移手續(xù)后，才能確認為自有資產。注冊會計師將尚未辦理財產權轉移手續(xù)的財產作為強調事項是不合適的，關鍵要看上市公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求。 （三）如何恰當確定審計報告類型 注冊會計師對上市公司購入的尚未辦理財產權轉移手續(xù)的土地使用權、房屋以及其他公司股權，應當視為其他應收款處理，并要上市公司在會計報表中充分披露，否則，應當視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。如果上市公司會計處理和披露符合會計準則和相關會計制度的要求，但尚未辦理財產權轉移事項存在著重大不確定性，可能對會計

41、報表產生重大影響，注冊會計師應當考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調。 九、上市公司受到立案調查 （一）非標準審計報告涉及上市公司受到立案調查 帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調查，注冊會計師無法估計其影響。 保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有：（1）監(jiān)管部門對高管人員違法違規(guī)事項進行調查；（2）監(jiān)管部門調查結論尚未公布，注冊會計師無法確定重大會計差錯更正的完整性；（3）高管人員被海關帶走接受調查，有關案情尚未公布。 無法表示意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門及公安部門立案

42、稽查，截止審計報告日，注冊會計師無法獲取稽查結果對上市公司的影響。 （二）審計報告存在的問題 針對上市公司受到立案調查事項，一些注冊會計師存在簡單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項進行強調處理，或者將其視為違反企業(yè)會計準則和相關會計制度出具保留意見的審計報告，沒有嚴格區(qū)分上市公司受到立案調查事項是否對會計報表構成直接影響，導致會計報表在哪些方面不符合會計準則和相關會計制度的要求，是否在會計報表中進行充分披露。 （三）如何恰當確定審計報告類型 上市公司受到政府有關部門的立案調查，說明上市公司管理當局已經涉嫌違反法規(guī)行為，注冊會計師應當了解其性質及原因，獲取充分、適當的審計證據，以評價對會計

43、報表可能產生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對會計報表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司在會計報表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司進行調整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，上

44、市公司拒絕進行調整和充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果注冊會計師的審計范圍受到*，無法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表的影響，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 十、強調事項 （一）強調事項段存在的問題 從2002年非標準審計報告看，強調事項段涉及的內容除了前已提及的持續(xù)經營、重大不確定事項、關聯(lián)方交易、長期投資核算方法、計提資產減值準備、重大會計差錯更正、股東出資不到位、持有資產沒有辦理產權轉移手續(xù)、上市公司受到立案調查等事項外，還涉及非經常性收益、重編會計報表、委托投資、解釋采用的會計政策、解釋會計事項等。例如，注冊會計師在強

45、調事項段中對會計事項的解釋涉及面非常廣：（1）清理無法收回的各項應收款項；（2）應收非關聯(lián)方款項金額巨大；（3）子公司銷售收入比重占合并會計報表主營業(yè)務收入比重較大；（4）管理費用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經營性資產及相關業(yè)務整體轉讓給其他公司，對轉讓出現(xiàn)的損失已預提，并計入營業(yè)外支出；（6）對以前年度未經董事會批準的投資進行轉讓；（7）應收某公司項目承包融資款，但該公司根據國家規(guī)定將項目轉移到其他公司；（8）核銷掛賬長期無法支付的款項和無須支付的土地增值稅而導致凈資產增加；（9）開具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產經營；（10）由于本年度進行重大

46、債務重組、資產置換以及購買、變賣股權等事項，致使上市公司經營范圍、經營成果及財務狀況發(fā)生重大變化，公司會計報表不具有可比性；（11）其他應收款余額系從預付賬款調入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊會計師濫用強調事項段的情況有增無減，不僅增加無用的信息，而且混淆審計報告類型，降低了審計報告的有用性。 （二）強調事項的性質 那么何謂強調事項？強調事項是指注冊會計師在審計報告意見段之后增加的用于提醒會計報表使用人注意的可能或已經對會計報表產生重大影響的事項。理解強調事項應當把握兩點：一是該事項可能或已經對會計報表產生重大影響，上市公司進行了恰當的會計處理，且在會計

47、報表中進行了充分的披露；二是該事項并不影響注冊會計師發(fā)表的意見，注冊會計師只是認為該事項重大，應當提醒會計報表使用人注意。從審計理論上講，注冊會計師在意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調事項段，不對會計報表構成任何保留，也不影響發(fā)表的審計意見，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性。如果以強調事項代替發(fā)表意見，就會導致審計報告意見類型出現(xiàn)混亂。 （三）對國外審計準則規(guī)定的借鑒 從各國審計準則看，對注冊會計師在意見段之后增加強調事項的要求不盡一致。美國審計準則AU508對已審計財務報表的報告第十一條規(guī)定了八種增加強調事項段的情

48、形，其中有六種情形不適合我國國情：一是注冊會計師的審計意見部分基于其他注冊會計師的報告。我國獨立審計具體準則第13號利用其他注冊會計師的工作不允許注冊會計師提及其他注冊會計師的工作，除非無法利用其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。二是為防止財務報表出現(xiàn)誤導，財務報表在某些方面可以背離會計原則。根據中華人民共和國會計法的規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。因此，被審計單位在編制會計報表時，應當遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度，不得出現(xiàn)背離企業(yè)會計準則和相關會計制度的情況。三是美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K要求的財務數據被遺漏或未被

49、審閱。由于該種情形涉及美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K，不適合我國國情。四是會計原則及其運用的方法發(fā)生重大變動。由于我國企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正已經對此作出了明確規(guī)定，如果被審計單位違反有關規(guī)定，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果符合有關規(guī)定，則表明被審計單位已經進行了恰當會計處理和披露，注冊會計師不必在審計報告提及。從我國的審計報告實務看，一些上市公司通過變動會計原則及其運用的方法達到調節(jié)利潤的目的，而一些注冊會計師不分青紅皂白，無論該種變更是否合理，直接在意見段之后增加強調段，以強調事項代替發(fā)表意見。如果允許該種情形存在，就會增加上市公司操控利潤的

50、空間。五是財務會計準則理事會等機構要求的補充信息被遺漏，對補充信息的表達嚴重背離財務會計準則理事會等機構的指南，注冊會計師未能就該補充信息完成規(guī)定的程序，或注冊會計師未能消除懷疑補充信息是否符合財務會計準則理事會等機構的指南。我國企業(yè)會計準則和相關會計制度明確規(guī)定了財務報告的構成內容，并未規(guī)定額外要求披露的補充信息。六是在含有已審計財務報表文件中的其他信息與在財務報表中出現(xiàn)的信息嚴重不一致。我國獨立審計具體準則第19號與已審計會計報表一同披露的信息第十一條規(guī)定也有類似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據不一致事項的性質及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對

51、重大不一致事項的說明，或者采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：（一）拒絕出具審計報告；（二）解除業(yè)務約定；（三）在被審計單位股東大會等重要會議上進行陳述。”但從執(zhí)行情況來看，注冊會計師在執(zhí)行上市公司審計業(yè)務時很難運用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報往往在注冊會計師完成審計工作并出具了審計報告之后，如果注冊會計師不完成審計工作，上市公司就沒有辦法編制年報，因為年報中需要注冊會計師出具的審計報告以及已審計會計報表。而注冊會計師一旦出具審計報告，如果發(fā)現(xiàn)公布后的年報包含的其他信息與已審計會計報表中的相關信息相矛盾，也就很難實現(xiàn)在審計報告意見段之后增加強調事項段，或拒絕出具報告或解除業(yè)務約

52、定，因為已經出具了審計報告?？赡苓m合我國國情的情形有兩種：（1）對被審計單位持續(xù)經營有重大疑慮；（2）對比較財務報表出具報告的情況。而美國審計準則第十九條列舉的注冊會計師希望增加強調段的四種情形也不適合中國國情。因為根據企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露，被審計單位是較大企業(yè)集團的組成部分，則屬于關聯(lián)方關系，應當在會計報表中予以披露，注冊會計師無須在審計報告中提及。如果被審計單位與關聯(lián)方有重大交易，也應在會計報表中予以披露。如果注冊會計師在審計報告中提及，則可能導致會計報表使用人產生誤解，認為關聯(lián)方交易可能存在問題。至于異常重大的期后事項和影響影響財務數據與前期財務數據的可比性的事項，企業(yè)會

53、計準則和相關會計制度要求在會計報表中予以充分披露，因此，如果不影響審計意見，注冊會計師也無須在強調事項段中提及。 澳大利亞審計與鑒證準則理事會認為由于存在強調事項段被誤解為保留意見的可能性，由此誤導審計報告使用人，所以強調事項段只應在某些*情況下使用。澳大利亞審計準則AUS702對通用目的財務報告出具審計報告對增加強調事項段進行*，只有以下情形才能增加強調事項段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項；（3）與其他信息不一致；（4）審計報告日后發(fā)生的事項導致持續(xù)經營不再適當；（5）期后事項導致對重新編制的財務報表出具新的審計報告。上述五種情形中有兩種是不符合我國國情的：一是額外披露。因為我國不允

54、許企業(yè)既按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制會計報表，又在會計報表中進行額外披露，暗含運用某項會計準則導致會計報表出現(xiàn)潛在的誤導。二是與其他信息不一致。其余三種情形對我國具有借鑒意義。 國際審計準則規(guī)定了注冊會計師增加強調事項段的情形：（1）注冊會計師應當通過增加強調事項段修飾審計報告，以強調關于持續(xù)經營問題的重要事項。（2）如果存在重大的不確定事項（除持續(xù)經營問題外），其解決依賴于未來事項并可能影響財務報表，注冊會計師應當考慮增加一段修飾審計報告。同時還規(guī)定，注冊會計師可以在意見段之后增加強調事項段，以報告并不影響財務報表的其他重要事項。例如在包含已審計財務報表文件中的其他信息有必要糾正，而被

55、審計單位拒絕糾正，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加一個強調事項段，以描述這一重大不一致。當存在額外法定報告責任，也可能使用強調事項段。國際審計準則規(guī)定的兩種增加強調事項段的情形，對我國具有借鑒意義。但是，通過增加強調事項段報告那些并不影響財務報表的其他事項并不完全適合我國國情，因為濫用強調事項段的情況比較嚴重，因此，借鑒這一規(guī)定結果可能適得其反。 （四）我國獨立審計準則的規(guī)定 為了解決濫用強調事項段的問題，新修訂的審計報告準則借鑒國國際審計準則與其他國家審計準則的規(guī)定，明確了增加強調事項段的情況。新修訂的審計報告準則第二十二條規(guī)定：“當存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不

56、影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續(xù)經營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見?！贝送猓瑸榱吮阌谧詴嫀煂Χ嗥跁媹蟊戆l(fā)表意見，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號審計報告規(guī)定：“如果被審計單位已經重新編制了前期會計報表，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因?！保ū緱l屬于對多期會計報表出具審計報告的特定要求，是對獨立審計具體準則第7號審計報告第二十二條的補充。） 十一、審計報告類型 除了上述提及以強調事