成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第14章 作業(yè)成本法ppt課件

1、第十四章第十四章 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（Activity Based CostingActivity Based Costing，ABCABC）l第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述l第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的舉例作業(yè)成本法的舉例l第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)作業(yè)成本法的分析比較對(duì)作業(yè)成本法的分析比較第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的含義一、作業(yè)成本法的含義二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本法的基本概念三、作業(yè)成本法的基本概念第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的含義一、作業(yè)成本法的含義 作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)成本法是

2、以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的分配率進(jìn)行成本分配的成同的分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。本計(jì)算方法。 作業(yè)成本法的基本思想：作業(yè)成本法的基本思想：“作作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展提出：提出：2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代末，美國(guó)科學(xué)家年代末，美國(guó)科學(xué)家科勒科勒 （E.Kohler)E.Kohler)全面研究與運(yùn)用：全面研究與運(yùn)用：2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代哈佛商學(xué)院學(xué)者：哈佛商學(xué)院學(xué)者： 羅賓，庫(kù)伯羅賓，庫(kù)伯Robin CooperRobin Cooper）羅伯特，卡普蘭

3、羅伯特，卡普蘭Robert.S.KaplanRobert.S.Kaplan）對(duì)作業(yè)成本法作出明確解對(duì)作業(yè)成本法作出明確解釋釋作業(yè)成本法運(yùn)用興起的原因作業(yè)成本法運(yùn)用興起的原因新的制造環(huán)境下如，新的制造環(huán)境下如，CAD、CAM、FMS）成本結(jié)構(gòu)中間接成本在總成本中的比重加大直成本結(jié)構(gòu)中間接成本在總成本中的比重加大直接人工工時(shí)分配問(wèn)題）；接人工工時(shí)分配問(wèn)題）；個(gè)性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)）；個(gè)性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)）；成本管理概念陳舊不能反映全過(guò)程、忽視無(wú)形成本管理概念陳舊不能反映全過(guò)程、忽視無(wú)形成本動(dòng)因）；成本動(dòng)因）； 成本信息嚴(yán)重扭曲成本信息嚴(yán)重扭曲 傳統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算的缺

4、點(diǎn)傳統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算的缺點(diǎn)（一成本信息嚴(yán)重扭曲（一成本信息嚴(yán)重扭曲1 1、傳統(tǒng)成本計(jì)算以、傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素響因素為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單化。單化。2 2、傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理。、傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理。3 3、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求。成本信息的需求。l新管理理念新管理理念-價(jià)值鏈價(jià)值鏈l （米歇爾（米歇爾 波特波特 Micheal.E.Porter）l價(jià)值

5、鏈價(jià)值鏈Value Chain）：企業(yè)為客戶提供）：企業(yè)為客戶提供有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)，而發(fā)生的一系列創(chuàng)造有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)，而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。（圖：企業(yè)價(jià)值鏈）價(jià)值的活動(dòng)。（圖：企業(yè)價(jià)值鏈）基礎(chǔ)管理基礎(chǔ)管理人力資源管理人力資源管理技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)開(kāi)發(fā)采購(gòu)管理采購(gòu)管理原料供應(yīng)原料供應(yīng)生產(chǎn)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成品儲(chǔ)運(yùn)成品儲(chǔ)運(yùn)市場(chǎng)營(yíng)銷市場(chǎng)營(yíng)銷售后服務(wù)售后服務(wù)利利潤(rùn)潤(rùn)基本主要活動(dòng)基本主要活動(dòng)輔輔助助活活動(dòng)動(dòng)l企業(yè)的一切互相不同又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)及企業(yè)的一切互相不同又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成了一個(gè)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈，這經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成了一個(gè)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈，這種作業(yè)鏈與價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后種作業(yè)鏈與價(jià)值鏈

6、是指從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后服務(wù)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程所形成的一個(gè)由此及彼服務(wù)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程所形成的一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動(dòng)與創(chuàng)造價(jià)、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動(dòng)與創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)；值的活動(dòng)；l在這個(gè)過(guò)程中要消除不增值作業(yè)，提高作在這個(gè)過(guò)程中要消除不增值作業(yè)，提高作業(yè)效率減少資源消耗。業(yè)效率減少資源消耗。l增值作業(yè)增值作業(yè) l（value-added activityvalue-added activity）：）：l增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且對(duì)顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧且對(duì)顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧客和企業(yè)提供價(jià)值的作業(yè)?？秃推髽I(yè)提供價(jià)值的作

7、業(yè)。l不增值作業(yè)不增值作業(yè) l（non-value-added activitynon-value-added activity）：）：l 不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價(jià)值不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價(jià)值的，或者是企業(yè)組織不需要的作業(yè)以及經(jīng)消的，或者是企業(yè)組織不需要的作業(yè)以及經(jīng)消除不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。除不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。三、作業(yè)成本法的基本概念三、作業(yè)成本法的基本概念1.1.作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。如訂單處進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。如訂單處理，發(fā)貨等。理，發(fā)貨等。(P.495)(P.495)2.2.作業(yè)成本：是指各項(xiàng)作業(yè)所

8、耗的資作業(yè)成本：是指各項(xiàng)作業(yè)所耗的資源。如原材料，人力，機(jī)器等。源。如原材料，人力，機(jī)器等。3.3.作業(yè)成本法下的三種成本分類作業(yè)成本法下的三種成本分類直接成本可直接追溯至產(chǎn)品）直接成本可直接追溯至產(chǎn)品）可追溯至作業(yè)的成本可追溯至作業(yè)的成本不可追溯成本不可追溯成本作業(yè)成本法成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性：作業(yè)成本法成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性：將成本分配到成本對(duì)象有三種形式，即：將成本分配到成本對(duì)象有三種形式，即：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)?。在作業(yè)成本直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)?。在作業(yè)成本法下，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)法下，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追

9、溯的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞?。因此能夠提成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞?。因此能夠提供更加真?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。傳統(tǒng)方法下的成本計(jì)算傳統(tǒng)方法下的成本計(jì)算: :把生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的資源耗費(fèi)，通過(guò)直接把生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的資源耗費(fèi)，通過(guò)直接計(jì)入和分?jǐn)們煞N方式計(jì)入產(chǎn)品成本，即計(jì)入和分?jǐn)們煞N方式計(jì)入產(chǎn)品成本，即“資資源源產(chǎn)品產(chǎn)品”。 作業(yè)成本法下成本計(jì)算：作業(yè)成本法下成本計(jì)算：第一階段，除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外第一階段，除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到各，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到各有關(guān)作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產(chǎn)品生產(chǎn)需求有關(guān)作業(yè)，并

10、把作業(yè)看成是按產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的重新組合的“資源資源”。第二階段，按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品不同的因果第二階段，按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以因此，作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：概括為：“資源資源作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品”。 4.4.作業(yè)的層次作業(yè)的層次( (作業(yè)的主要分類作業(yè)的主要分類P.496)P.496)作業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層次來(lái)分類作業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層次來(lái)分類單位作業(yè)單位作業(yè)Unit Lever ActivityUnit Lever Activity）：）：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)批別作業(yè)批

11、別作業(yè)Batch Lever ActivityBatch Lever Activity） ：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)Product Lever Product Lever ActivityActivity） ：使某種產(chǎn)品受益使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)的作業(yè)過(guò)程作業(yè)過(guò)程作業(yè)Facility Lever Facility Lever ActivityActivity） ：使某以生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)過(guò)程受益使某以生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)過(guò)程受益（1 1單位水準(zhǔn)作業(yè)單位作業(yè)）：與單位產(chǎn)單位水準(zhǔn)作業(yè)單位作業(yè)）：與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)成本通常隨著品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)成本通常隨著產(chǎn)量變動(dòng)

12、而正比例變動(dòng)。如：直接材料、直產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：直接材料、直接人工、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)消耗的電力。接人工、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)消耗的電力。（2 2批量水準(zhǔn)作業(yè)批別作業(yè)）：與產(chǎn)品的批量水準(zhǔn)作業(yè)批別作業(yè)）：與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)成本通常隨批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)成本通常隨著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備成本、訂單處理成本、產(chǎn)品批機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備成本、訂單處理成本、產(chǎn)品批檢驗(yàn)成本。要降低此類成本，只能設(shè)法減少檢驗(yàn)成本。要降低此類成本，只能設(shè)法減少作業(yè)批次來(lái)實(shí)現(xiàn)。作業(yè)批次來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （3 3產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)）：與產(chǎn)品的品產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)）：

13、與產(chǎn)品的品種相關(guān)的作業(yè)；此類作業(yè)成本是為了特定產(chǎn)品種相關(guān)的作業(yè)；此類作業(yè)成本是為了特定產(chǎn)品生產(chǎn)線所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)、制造生產(chǎn)線所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)、制造過(guò)程改善。這類作業(yè)成本與特定產(chǎn)品生產(chǎn)線相過(guò)程改善。這類作業(yè)成本與特定產(chǎn)品生產(chǎn)線相聯(lián)系，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無(wú)關(guān)。聯(lián)系，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無(wú)關(guān)。（4 4設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)過(guò)程作業(yè)、生產(chǎn)能力層設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)過(guò)程作業(yè)、生產(chǎn)能力層次作業(yè)）：這類作業(yè)成本是為維持企業(yè)的生產(chǎn)次作業(yè)）：這類作業(yè)成本是為維持企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務(wù)管理，廠房維修、人環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務(wù)管理，廠房維修、人事管理。這類作業(yè)成本通常與總體生產(chǎn)能力相事管理。這類作業(yè)成

14、本通常與總體生產(chǎn)能力相關(guān)。關(guān)。5 5、成本動(dòng)因、成本動(dòng)因Cost DriversCost Drivers） 含義：含義：使成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。或：引起相關(guān)成使成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。或：引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。分類：分類： 資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素(P.497.(P.497.表表13-3)13-3) 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素成成本本動(dòng)動(dòng)因因6.6.成本庫(kù)成本庫(kù)P.498P.498 是指將同一或同質(zhì)成本動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用是指將同一或同質(zhì)成本動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用項(xiàng)目歸集在一起的作業(yè)成

15、本集。項(xiàng)目歸集在一起的作業(yè)成本集。四類：四類：?jiǎn)挝凰匠杀編?kù)：?jiǎn)挝凰匠杀編?kù)：成本隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)成本隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)批次水平成本庫(kù)：批次水平成本庫(kù)：成本隨產(chǎn)品批次成比例變動(dòng)成本隨產(chǎn)品批次成比例變動(dòng)產(chǎn)品水平成本庫(kù)：產(chǎn)品水平成本庫(kù)：成本隨產(chǎn)品品種成比例變動(dòng)成本隨產(chǎn)品品種成比例變動(dòng)維持水平成本庫(kù)：企業(yè)的維持成本。維持水平成本庫(kù)：企業(yè)的維持成本。7.7.作業(yè)成本動(dòng)因分配率作業(yè)成本動(dòng)因分配率 = =某作業(yè)成本某作業(yè)成本/ /某作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量某作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的舉例作業(yè)成本法的舉例l計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：l1.1.定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)l

16、2.2.歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)l3.3.選擇成本動(dòng)因以便計(jì)算成本庫(kù)分配率選擇成本動(dòng)因以便計(jì)算成本庫(kù)分配率l4.4.計(jì)算成本動(dòng)因分配率計(jì)算成本動(dòng)因分配率l5.5.把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去l6.6.計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)作業(yè)成本法的分析比較對(duì)作業(yè)成本法的分析比較一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)二、作業(yè)成本法的局限性二、作業(yè)成本法的局限性三、作業(yè)成本法的適用范圍三、作業(yè)成本法的適用范圍四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較 一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)1.1.對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)

17、用的分配更為合理對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理2.2.作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象是作業(yè)作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象是作業(yè)3.3.作業(yè)成本法是更廣泛的制造成本法作業(yè)成本法是更廣泛的制造成本法4.4.作業(yè)成本法中所有的成本均是變動(dòng)的作業(yè)成本法中所有的成本均是變動(dòng)的二、作業(yè)成本法的局限性參考書(shū)上二、作業(yè)成本法的局限性參考書(shū)上P.509P.509）1 1、作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息、作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；，對(duì)成本管理的意義不大；2 2、成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；、成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；3 3、作業(yè)成本法沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接、作業(yè)成本法

18、沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接 成本的分配問(wèn)題；成本的分配問(wèn)題；4 4、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；5 5、作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供、作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。部門成本信息。三、作業(yè)成本法的適用范圍三、作業(yè)成本法的適用范圍1.1.間接費(fèi)用在成品生產(chǎn)過(guò)程中成本比重大間接費(fèi)用在成品生產(chǎn)過(guò)程中成本比重大2.2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多3.3.作業(yè)環(huán)節(jié)易于辨認(rèn)作業(yè)環(huán)節(jié)易于辨認(rèn)4.4.計(jì)算機(jī)技術(shù)較高計(jì)算機(jī)技術(shù)較高四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較1.1.基本理論上基本理論上傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心作業(yè)：以作業(yè)