清算審計(jì)重點(diǎn)、策略及工作流程

1、7.12 清算審計(jì)7.12.1 對清算審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識根據(jù)公司法、破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所對清算期 初資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及清算期間的清算財(cái)務(wù)狀況、清算損 益和清算財(cái)產(chǎn)分配情況發(fā)表審計(jì)意見。清算審計(jì)除檢查會計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、會計(jì)報(bào)表是否存在 重大錯報(bào)，評價(jià)管理當(dāng)局采用的會計(jì)政策和作出的重大的會計(jì)估計(jì)， 以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映與披露外；還要對資產(chǎn)的清算價(jià)格是 否適宜，負(fù)債的減免及償付原因，有無對債權(quán)的放棄行為，有無未 人賬的清算收入，清算資產(chǎn)的分配是否合規(guī)等進(jìn)行審計(jì)。7.12.2 清算審計(jì)服務(wù)方案7.12.2.1 清算審計(jì)重點(diǎn)及實(shí)施策略7.12.2.1.1 清算審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)7.

2、12.2.1.1.1 會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清算期初審計(jì)的重點(diǎn)為：核實(shí) 資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，主要重點(diǎn)項(xiàng)目： 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函 證。 短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其他投資，應(yīng)當(dāng)取得投資合同，并進(jìn)行函證。 應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)對所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí) 存貨：對存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。 待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益：全部調(diào)整記入未分配利潤。 長期投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證。 固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工 程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，并對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。

3、 無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準(zhǔn)文件等資 料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)。 銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證。? 應(yīng)付職工薪酬：取得企業(yè)勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊。? 應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文件等資料。? 其他債務(wù)：對其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。? 實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章） 和驗(yàn)資報(bào)告。? 資本公積 : 核實(shí)資本公積形成過程和余額。? 留存收益 : 結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會計(jì)期間的損 益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)整。? 清算日前會計(jì)期間的損益的審計(jì) : 對企業(yè)清算日前的一定期間 的損益進(jìn)行審計(jì)，一般是在清算日的基

4、礎(chǔ)上向前倒推 3-5 年個(gè)會計(jì) 年度。7.12.2.1.1.2 清算期間審計(jì)應(yīng)關(guān)注財(cái)產(chǎn)處置的合法性，財(cái)產(chǎn)分 配順序是否符合公司法等與清算相關(guān)的法律法規(guī)。7.12.2.1.3 清算終結(jié)審計(jì)重點(diǎn)：對清算情況、債務(wù)清償和財(cái)產(chǎn) 分配情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)：作出公司解散決定的部門是否 合法；是否按規(guī)定成立了清算組；是否在規(guī)定的時(shí)間通知了債權(quán)人， 并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行了解散公告；清算期初的資產(chǎn)、負(fù)債及所有 者權(quán)益是否經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；清算組是否按審計(jì)報(bào)告建賬；是 否聘請了評估事務(wù)所進(jìn)行了整體資產(chǎn)評估；清算組在清算過程中是 否存在放棄債權(quán)的行為；是否在清算日前 6 個(gè)月對債務(wù)不恰當(dāng)?shù)脑O(shè) 定了擔(dān)保；是否

5、存在低價(jià)處置財(cái)產(chǎn)的行為；是否存在有意放棄公司 的擔(dān)保債權(quán)；會計(jì)是否仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在做賬務(wù)處理，是否按非 持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制會計(jì)報(bào)表；清算期間是否按規(guī)定納稅；是否進(jìn)行 了各項(xiàng)稅收的匯算，包括：經(jīng)營終止日的匯算和清算期間的匯算； 債務(wù)登記是否規(guī)范，登記新增的債務(wù)是否依據(jù)充分，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 有效的債務(wù)；是否制定清算方案，并報(bào)股東會、股東大會或者人民 法院確認(rèn)；清算方案得以確認(rèn)后，是否按規(guī)定的順序進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配；債權(quán) 申報(bào)期間，是否存在對個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行了清償；如果債務(wù)清償后仍有剩余財(cái)產(chǎn)的，股東進(jìn)行剩余財(cái)產(chǎn)的分配方案是否經(jīng)股東會確認(rèn)； 清算事項(xiàng)是否已全部結(jié)束；清算組是否按規(guī)定編制了清算報(bào)告，并 得到股東會

6、（或大會）或人民法院的確認(rèn)。7.12.2.1.2 清算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略7.12.2.1.2.1 清算前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn), 對賬面余額與盤點(diǎn)數(shù)有差異的，應(yīng)核實(shí)差異形成的原因，并進(jìn)行審 計(jì)調(diào)整。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函證，對賬面與核實(shí)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)差異形成的原因，并進(jìn)行 審計(jì)調(diào)整。 短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其他投資，應(yīng)當(dāng)取得投資合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)核實(shí)的結(jié)果確定能否收回，并計(jì)算可收回的短期投資的收益，對不能收回的投資，應(yīng)取得被投資單位無法歸還投資的相關(guān)資料，如：清算報(bào)告、法院裁定書

7、等，對賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)有差異的，查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 應(yīng)收款項(xiàng)：進(jìn)行函證，對所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)核實(shí),對未入賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整增加，對無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)， 取得無法收回的證據(jù)，如：清算報(bào)告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核 實(shí)確實(shí)無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整減少。 存貨：對企業(yè)進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤,對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益：由于企業(yè)已進(jìn)入清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基礎(chǔ)，所以將待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用全部調(diào)整記入未分配利潤，對于待處理財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)根據(jù)企 業(yè)主管部門的處理意見要求被審單位做調(diào)整，如果被審

8、單位不做調(diào) 整的，應(yīng)根據(jù)處理意見作審計(jì)調(diào)整。 長期投資A、債券投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對投資收益進(jìn)行計(jì)算，以確定債券收益是否按規(guī)定入賬，債券是否可收回，對核實(shí) 數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；B股權(quán)投資：取得股權(quán)投資的相關(guān)資料，如：投資協(xié)議、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表，對被投資 單位進(jìn)行函證，計(jì)算投資收益，以確定股權(quán)投資清算日應(yīng)有的金額， 核實(shí)投資的可收回性，對無法收回的投資，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)，如： 裁定書，破產(chǎn)清算終結(jié)裁定等，對核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。經(jīng)核實(shí)無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整減少 固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置

9、合同或建造合同及工程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，對企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，對折舊進(jìn)行核實(shí)，有差異的進(jìn)行調(diào)整。在對固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況，對抵押權(quán) 未解除的固定資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。 無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準(zhǔn)文件等資料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)，對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核實(shí)，有差 異的進(jìn)行調(diào)整。在對無形資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況， 對抵押權(quán)未解除的無形資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。 銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)合同條款計(jì)算利息，如果核實(shí)數(shù)與

10、賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并作審計(jì)調(diào)整。在銀行借款審計(jì)過程中，充分關(guān)注抵押擔(dān)保情況，對 抵押權(quán)未解除的，在審計(jì)報(bào)告中披露。應(yīng)付職工薪酬：取得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊，并將花名 冊金額與賬面應(yīng)付工資進(jìn)行核對，對差異進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。? 應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文件等資料，并結(jié)合清算日前會計(jì)期間的損益的審計(jì)情況計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)的正確性，對有差異的，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。?其他債務(wù)：對其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)，如：應(yīng)付款項(xiàng)（包括：應(yīng)付 賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款） 、預(yù)提費(fèi)用、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付 款等，對應(yīng)付款項(xiàng)和長期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證；對專項(xiàng)應(yīng)付款，應(yīng) 結(jié)合專項(xiàng)款項(xiàng)涉及的合同

11、和項(xiàng)目實(shí)施情況，確定是否存在專項(xiàng)款退 回的情況；對于預(yù)提費(fèi)用，要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)提的依據(jù)是否充 分，并測算預(yù)提費(fèi)用的余額是否正確，結(jié)合相關(guān)資料檢查預(yù)提費(fèi)用 的余額是否需要支付，如果不需要支付的，提請被審單位調(diào)整，如 果被審單位不調(diào)整的，做審計(jì)調(diào)整。對其他債務(wù)賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)有 差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。在對債務(wù)審計(jì)核實(shí)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注清 算公告期滿日止債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)與賬面余額是否一致，對不一致 的要分析原因，并根據(jù)實(shí)際情況做審計(jì)調(diào)整。?實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章） 和驗(yàn)資報(bào)告，必要時(shí)應(yīng)取得企業(yè)最近一次在工商部門的變更登記資 料復(fù)印件，核實(shí)企業(yè)股東登記簿上的股東、出資

12、額和出資比例是否 與工商部門的資料一致，是否存在變更但未進(jìn)行登記的情況等，如 果賬面數(shù)與核實(shí)情況不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)整， 對已進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓但截止清算日未進(jìn)行變更登記的，在審計(jì)報(bào)告中 進(jìn)行披露?資本公積：核實(shí)資本公積形成過程和余額，重點(diǎn) 關(guān)注其形成的依據(jù)是否充分，對核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行調(diào)整。?留存收益：結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會計(jì)期間的 損益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)整。?清算日前會計(jì)期間的損益的審計(jì)，為了核實(shí)企業(yè)清算日的資產(chǎn) 負(fù)債及凈資產(chǎn)，對企業(yè)清算日前的一定期間的損益進(jìn)行審計(jì)，一般 是在清算日的基礎(chǔ)上向前倒推 3-5 年個(gè)會計(jì)年度，損益的審計(jì)與報(bào) 表審計(jì)的程序一致。7.1

13、2.2.1.2.2 清算期間審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略 清算期間的審計(jì)程序和策略與常規(guī)審計(jì)差不多，但需重點(diǎn)關(guān)注 財(cái)產(chǎn)處置的合法性，財(cái)產(chǎn)分配順序是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3 清算終結(jié)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略 清算終結(jié)審計(jì)報(bào)告主要是對清算期末期末財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí) 行情況和債務(wù)清償結(jié)果是否符合公司法或破產(chǎn)法的規(guī)定。7.12.3 清算審計(jì)的流程7.12.3.1 清算前審計(jì)項(xiàng)目的流程（1）了解相關(guān)情況，索取相關(guān)資料：在接受清算審計(jì)委托之前， 首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關(guān)部門批 準(zhǔn)等、是否在有關(guān)報(bào)刊上登報(bào)、賬薄和憑證及其他資料是否完整；（2）評價(jià)專業(yè)勝任能力：在了解和獲取上

14、述情況的基礎(chǔ)上，評 價(jià)會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員對該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的勝任能力。包括審計(jì) 人員是否了解和掌握關(guān)于破產(chǎn)日報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)審計(jì)程序與審 計(jì)方法、要求；是否了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日、企業(yè)清算終 止日相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)方法、要求，然后據(jù)以確定能否接受該項(xiàng) 清算審計(jì)委托；（3）簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：在簽訂該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng) 分別約定清算組與審計(jì)人員的各自的特殊責(zé)任與義務(wù)，業(yè)務(wù)約定書 的內(nèi)容、簽章要力求完整，無遺漏；（4）編制清算審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、 企業(yè)經(jīng)營終止日會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)清算終了清算會計(jì)報(bào)表審 計(jì)業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計(jì)業(yè)務(wù)等不同的審計(jì)要求和范圍，確定重 點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要性水平。并對注冊會計(jì)師及助理審計(jì)人員按審計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工；（5）實(shí)施審計(jì)工作：在承辦企業(yè)經(jīng)營終止日會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)程序執(zhí)行同時(shí)突出企業(yè)資產(chǎn)狀況 的核實(shí)和企業(yè)所有者權(quán)益的審定；（6）協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代編清算報(bào)表（咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)） ；（7）