對企業(yè)會計政策選擇相關問題的思考

1、對企業(yè)會計政策選擇相關問題的思考(1)    【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善及資本市場的不斷發(fā)展，會計政策選擇在企業(yè)財務信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色。企業(yè)應根據(jù)長遠發(fā)展目標，在會計準則和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展需求的會計政策。 【關鍵詞】會計政策選擇；理論基礎；必然性；動機 一、會計政策及會計政策選擇概念 我國2006年2月15日頒布并于2007年1月1日正式實施的修訂后的企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和差錯更正中將會計政策定義為，“會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。” 相應的，企業(yè)會計政

2、策選擇是企業(yè)管理當局在特定的目標下，在由法規(guī)、準則所限定的空間范圍內(nèi)，站在一定的立場上擬定會計政策的過程，它是與特定的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一個整體優(yōu)化和動態(tài)優(yōu)化的過程，并非個別原則、方法的簡單匯集，也不是一成不變的。 二、會計政策選擇的理論基礎 1、委托代理理論 委托代理理論是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容之一，是在現(xiàn)代公司制條件下揭示企業(yè)委托代理關系的形成、發(fā)展和協(xié)調(diào)機制及其有效性的理論，根據(jù)該理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標的人，他們的行為目標與委托人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中代理人可能產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇”的情況，要解決這種機會注

3、意傾向，委托人就必須設計恰當?shù)钠跫s來約束和規(guī)范代理人行為，促使代理人使其行為與委托人的目標相一致，從而實現(xiàn)自身利益最大化。會計政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分，通過對不同會計政策的選擇可以影響契約成本，進而影響企業(yè)價值及各利益主體的利益。 2、博弈論 博弈論是研究決策主體在給定信息結(jié)構(gòu)下如何決策以最大化自己的效用，以及不同決策主體之間決策的均衡。無論是宏觀會計政策還是微觀會計政策的制訂和選擇，都是一個社會博弈過程，在會計政策選擇行為中，各利益相關者都企圖利用會計政策的變通機會為自己謀利，力爭選擇對自己更有利的會計政策，也正是在這一不斷的博弈中會計理論得以不斷發(fā)展，會計實務能夠日趨完善。 3、利

4、益相關者理論 從會計準則的制訂到實施，自始至終貫穿著會計政策選擇，利益相關者均從自身的利益出發(fā)來參與會計政策選擇過程，會計政策選擇過程實質(zhì)上是利益分配過程。不同的會計政策選擇導致企業(yè)不同的會計信息，對企業(yè)利益相關者產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會資源配置效率，因此會計政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟后果。利益相關者通過不同的方式影響著企業(yè)，這就要求制度安排必須平等地對待每個利益相關者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，進而通過相應的公司治理結(jié)構(gòu)和具體運行機制進行會計政策選擇，達成利益相關者的價值最大化目標。 4、尋租理論 會計尋租研究的邏輯起點是經(jīng)濟后果，會計尋租是一個過程，它表現(xiàn)為各個利益集團為了自身的利益進行相互博弈的過程，而

5、會計經(jīng)濟后果則是一種狀態(tài)。在信息不對稱的條件下，通過改變會計的確認和計量的方法，就可以改變會計信息，進而改變相關利益關系人的決策結(jié)果。會計政策選擇這種非生產(chǎn)性的財富轉(zhuǎn)移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想十分相符。 三、會計政策選擇的必然性 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯，即會計準則的制定往往落后于實踐的創(chuàng)新。當會計準則滯后于會計實踐之時，就會出現(xiàn)會計行為無章可循的現(xiàn)象，這也為企業(yè)會計政策選擇提供了選擇空間。 會計準則制定機構(gòu)不可能對企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務制定出確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，

6、這些都導致企業(yè)的會計信息僅能近似或模糊的反映企業(yè)的實際狀況，其中必然需要會計估計與判斷，這也決定了會計政策選擇的存在。本篇論文由網(wǎng)友投稿，讀書人只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權(quán)問題請聯(lián)系我們盡快處理。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)所處環(huán)境的復雜性和不確定性的程度較高，企業(yè)面對的是瞬息萬變的競爭性經(jīng)營環(huán)境，它要求會計信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應性，要能根據(jù)變化的新情況和經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自如的進行核算和反映，為恰當表述公司的財務狀況和經(jīng)營成果，選用會計政策是必然的。 四、會計政策選擇的動機 從經(jīng)濟學關于人性的假設及其博弈分析來看，會計政策選擇的表現(xiàn)形式可分為效率性企業(yè)會計

7、政策選擇和機會主義企業(yè)會計政策選擇兩類。下面我們僅分析機會主義企業(yè)會計政策選擇的動機。 1、維護企業(yè)管理當局的物質(zhì)利益及政績需要 根據(jù)理性經(jīng)濟人假設，作為代理人的管理當局是自身效用最大化者，當發(fā)布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時，他們就會產(chǎn)生會計政策選擇的動機，從而通過選擇適當?shù)臅嬚?，生成有利于自身的會計信息。國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇常常是與其經(jīng)營業(yè)績相聯(lián)系的，并且有些地方財政、政府目標都與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。這樣，廠長經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，也為了迎合政府偏好，企業(yè)管理當局都會選擇更有利于自身的會計政策。 2、債務契約動機 企業(yè)在經(jīng)營過程中總是通過適度舉債來保持適當?shù)馁Y本

8、結(jié)構(gòu)。銀行等金融機構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時，為了貸款的安全性必須要考察企業(yè)的償債能力，而銀行據(jù)以確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的財務報告，所以企業(yè)為了順利融資，就會選擇能夠提高其資信的會計政策。 3、規(guī)避市場管制動機 目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列包括會計指標在內(nèi)的各項指標進行管制。如我國政府有關部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達到10，其中除受政策保護行業(yè)可適當放寬外，上市公司每年凈資產(chǎn)收益率最低不得低于6%才有配股資格；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。

9、所以，應對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。 4、避稅動機 企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存，必須提高自己的經(jīng)濟效益，換句話說，在盡可能多地獲取收益的同時，減少自己的成本費用支出。在各類成本費用支出中，稅收是很重要的一塊，其數(shù)額的多少直接地影響著企業(yè)和個人的經(jīng)濟效益。因此，為確?！肮纠妗北惝a(chǎn)生了避稅動機，為達到這些目的，企業(yè)便通過利用會計政策選擇，調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應納稅所得額。 企業(yè)會計政策的選擇，給企業(yè)在會計處理方面帶來了更大的空間，使得企業(yè)可以按照實際情況反映財務狀況和經(jīng)營成果，更符合實質(zhì)重于形式的原則。但會計政策的選擇必然要涉及企業(yè)的利益，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息。因此，在會計政策的選擇上，會計準則又強調(diào)了一致性和可比性原則，企業(yè)會計政策的變更要建立在可靠性的基礎上，這些都從制度上制約了會計選擇對會計信息質(zhì)量的影響，通過減少選擇防止企業(yè)利用會計政策選擇進行投機。企業(yè)應考慮自身長遠發(fā)展目標，在會計準則和法規(guī)的允許范圍內(nèi)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展需求的會計政策選擇體系，通過不斷優(yōu)化使企業(yè)長期保持良好資金營運和保證會計信息質(zhì)量的政策，為會計信息的使用者提供決策有用的高質(zhì)量會計信息