我國會計核算不對稱現(xiàn)象的思考

1、我國會計核算不對稱現(xiàn)象的思考從層面上講，對稱是相對的，不對稱是絕對的。通常情況下，會計核算中性質(zhì)相同但方向相反的會計事項一般應(yīng)當保持對稱性，比如固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”、固定資產(chǎn)盤虧計入“營業(yè)外支出”等等。但近年來，隨著的變遷，企業(yè)會計制度、準則亦在不斷調(diào)整修改，使得不少業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或類似但方向相反的會計事項，其處理結(jié)果不再保持對稱性。對會計核算不對稱現(xiàn)象進行研究，剖析其產(chǎn)生的原因，分析其對微觀經(jīng)濟乃至宏觀經(jīng)濟的影響，對今后會計政策的修訂無疑具有、借鑒意義。一、會計核算不對稱及其主要內(nèi)容（一）同一會計主體會計核算的不對稱事項此種不對稱事項可以劃分為兩類。一類是在原來會計核算規(guī)定中就呈不對

2、稱，時至今日未作調(diào)整或雖作調(diào)整仍呈不對稱的會計事項，我們不妨稱為“原發(fā)性”不對稱會計事項。比如：1捐贈。企業(yè)發(fā)生的捐贈支出計入“營業(yè)外支出”，而企業(yè)接收的捐贈收入扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額計入“資本公積”（一般企業(yè)與外商企業(yè)在接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理有所差異）。2債權(quán)的核銷。企業(yè)確認的無法收回的債權(quán)即壞賬，無論采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法進行核算，最終計入的都是“費用”，而企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款在原來的會計處理規(guī)定中計入“營業(yè)外收入”，自2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度后改計入“資本公積”。3非貨幣性交易。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，支付補價的，不確認非貨幣性交易損益，收到補價的，應(yīng)確認非貨幣性交易收

3、益并計入“營業(yè)外收入”。另一類是在原來會計核算中就呈對稱的，由于新的會計政策出臺，改變了這種對稱性的會計事項，我們不妨稱為“繼發(fā)性”不對稱會計事項。例如：1債務(wù)重組。1999年施行的債務(wù)重組準則規(guī)定，債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”，債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出”。2001年執(zhí)行新的債務(wù)重組準則，將債務(wù)重組收益計入了“資本公積”，而債務(wù)重組損失仍計入“營業(yè)外支出”。2股權(quán)投資差額。1999年施行的投資準則規(guī)定，初始投資大于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額（即借差）分期攤銷時減少“投資收益”，反之（即貸差）分期攤銷時增加“投資收益”。但部2004年發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題

4、解答（四）規(guī)定中，對長期股權(quán)投資差額的借差分期攤銷時仍然減少“投資收益”，而貸差即一次性計入“資本公積”。（二）不同會計主體會計核算的不對稱事項不同會計主體對同一經(jīng)濟交易或事項的確認、計量乃至信息披露也存在不對稱現(xiàn)象，此種不對稱事項可以劃分為五類。一是同一經(jīng)濟交易或事項在對應(yīng)主體之間由于經(jīng)濟解釋不對等而產(chǎn)生的不對稱。例如，A公司將不準備持有到期的債券投資與B公司的固定資產(chǎn)進行交換，B公司換入債券后打算持有到期，根據(jù)非貨幣性交易準則，A公司將該項交易確認為非貨幣性交易，B公司則確認為貨幣性交易。二是由于記賬時間不一致而產(chǎn)生的不對稱。比如一個會計主體將存貨售于對應(yīng)主體時，一旦認為其風險和報酬未轉(zhuǎn)移

5、，根據(jù)收入準則，就不會確認銷售成立也就不計量銷售收入，但另一方可能認為已經(jīng)承擔了現(xiàn)實義務(wù)而作為存貨予以計量。三是由于記錄金額不相等而產(chǎn)生的不對稱。如關(guān)聯(lián)交易中，購貨方將全部存貨計入了存貨成本，而銷售方所確認的商品銷售收入?yún)s不能超過所售商品賬面價值的120%或者銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的平均售價。四是由于項目反映不對等而產(chǎn)生的不對稱。如以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，依據(jù)債務(wù)重組準則，債權(quán)方根據(jù)放棄債權(quán)的賬面價值對接受的資產(chǎn)進行計量，不確認收益或損失，但債務(wù)方將放棄資產(chǎn)賬面價值同償還債務(wù)賬面價值的差額以“資本公積”或“營業(yè)外支出”反映。五是由于信息披露內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的不對稱。如或有事項準則要求表外披露幾乎所有

6、或有負債（可能性極小且不重要的除外），而或有資產(chǎn)卻只在可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的情況下才予以披露。二、會計核算不對稱產(chǎn)生的原因會計核算不對稱現(xiàn)象的存在，不僅給學習者帶來疑惑，也給會計人員的日常賬務(wù)處理帶來一定麻煩，需要會計人員用心掌握并細心核算之，唯如此，才能生成質(zhì)量可靠的會計信息。會計核算中產(chǎn)生不對稱現(xiàn)象的原因何在？（一）規(guī)則使然。規(guī)則即會計準則和會計制度，人們對同一交易或事項完全可以作出不同的會計處理規(guī)定，當然這種規(guī)定是合乎道理并被認為是恰當?shù)?。?jīng)濟生活中這樣的例子很多，比如個人購買債券，稅法規(guī)定購買的收益免征個人所得稅，而購買公司債券的收益就需要交納個人所得稅。另外，規(guī)則并非一成不變的，

7、隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，政府管理部門需要根據(jù)會計目標的要求對會計政策進行修訂完善，以便使會計信息更加滿足使用者的決策需要、更加符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。（二）基于穩(wěn)健性的考慮。穩(wěn)健性原則是會計核算的一條基本原則，要求會計人員在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持清醒的“頭腦”，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，以便對企業(yè)存在的風險加以合理估計，有利于在風險實際發(fā)生之前防范并化解風險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，從而保護會計信息使用者的合法權(quán)益?！袄^發(fā)性”不對稱會計事項的例子中，大多是將原來計入損益的項目改計入“資本公積”即所有者權(quán)益項目，換言之，將原本在損益表中揭示的信息轉(zhuǎn)移到資

8、產(chǎn)負債表中呈報，其目的就是給那些諸如通過債務(wù)重組等手段獲取巨額利潤、粉飾會計報表的公司“斷奶”。比如鄭百文重組案中，債權(quán)人信達公司與債務(wù)人鄭百文于2000年最后一天在重組協(xié)議中免除了其1.5億元的債務(wù)，若按舊準則，1.5億元可全部確認為債務(wù)重組收益，將對利潤產(chǎn)生重大影響，誤導投資者和報表使用者，于是財政部明令鄭百文不能將1.5億元確認為收益，按新準則規(guī)定，債務(wù)重組收益全部計入“資本公積”，這樣一來，鄭百文自然得不到任何債務(wù)重組收益。又如，針對一些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤，財政部規(guī)定“上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應(yīng)當作為資本公積處理”，從而導致了交易雙方會計處理的不