企業(yè)所得稅法

1、第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。 注意：企業(yè)注意：企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。但不但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 根據(jù)登記注冊(cè)

2、地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅納稅人一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)照外國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)

3、、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。部所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得和其他所得 。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等取得的各項(xiàng)收入扣除為取得這些收入由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等取得的各項(xiàng)收入扣除為取得這些收入所需

4、各種耗費(fèi)后的凈額。所需各種耗費(fèi)后的凈額。 （一）所得內(nèi)容（一）所得內(nèi)容 1.1.銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。 2.2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、

5、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。 3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。益性投資從被投資方取得的所得。 5.5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人

6、占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得?？罾⒌人?。6.6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。 7.7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。用權(quán)取得的所得。 8.8.接受捐贈(zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企接受捐贈(zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的

7、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。性資產(chǎn)。 9.9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。（二）所得來(lái)源的確定（二）所得來(lái)源的確定 1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確

8、定。、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按、利息所得、租金所得、特許

9、權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。確定。三、稅率三、稅率 1.1.基本稅率：基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。 2. 2. 20的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)

10、元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)萬(wàn)元。元。 3. 153. 15的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅的稅率征收企業(yè)所得稅。率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核 心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

11、1.1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng) 域域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；2.2.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上；以上； 3 3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收開

12、發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：入總額的比例符合如下要求： （1 1）最近一年銷售收入小于）最近一年銷售收入小于5,0005,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于低于6%6%； （2 2）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在5,0005,000萬(wàn)元至萬(wàn)元至20,00020,000萬(wàn)元的企萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于業(yè)，比例不低于4%4%； （3 3）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在20,00020,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于例不低于3%3%。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生

13、的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%60%。 4 4、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%60%以上；以上； 4. 104. 10的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支

14、付人為扣繳義務(wù)人），減按扣繳義務(wù)人），減按1010的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFIIQFII）取得來(lái)源）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納1010的的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 注意點(diǎn)：注意點(diǎn)： 1. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得

15、稅，適用稅率為有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25。 2.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（5年年內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。稅所得額來(lái)確定適用稅率。 稅前彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ)，五年延續(xù)計(jì)算稅前彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ)，五年延續(xù)計(jì)算 年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得 03 -150-150 04 -30-150；-30 05 20-130；-30 06 70-60；-30 07 40-20；-30； 08 -10-20；-30；-10 09 5515（*25%） 例：某

16、企業(yè)例：某企業(yè)2008 年度發(fā)生虧損年度發(fā)生虧損8萬(wàn)元，萬(wàn)元，2009年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元，該企業(yè)萬(wàn)元，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？(資產(chǎn)和人數(shù)資產(chǎn)和人數(shù)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)） 20%四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊加速折舊、減計(jì)收入減計(jì)收入、稅額抵免、稅額抵免、所得額抵免等。所得額抵免等。 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：征、減征

17、企業(yè)所得稅： 1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育；農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植；中藥材的種植； 林木的培育和種植；林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。遠(yuǎn)洋捕撈。2.2.企業(yè)從事

18、下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受企企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。業(yè)所得稅優(yōu)惠。( (二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；經(jīng)營(yíng)的所得； 指指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、

19、電力、水利等項(xiàng)目。通、電力、水利等項(xiàng)目。 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第六年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得的所得 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。體條件和范圍報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布

20、施行。 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。半征收企業(yè)所得稅。 該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。受減免稅優(yōu)惠。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得所得； 指一個(gè)納稅年度內(nèi)

21、，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不不超過(guò)超過(guò)500500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500500萬(wàn)萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 【案例案例】甲公司甲公司2009年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元以內(nèi)的萬(wàn)元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半萬(wàn)元的

22、部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（900300500）255012.50（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （五）（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按減按10%10%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 ( (六）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、六）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的

23、，該專用設(shè)備的投資額的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中中抵免抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。免。 企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。 （七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其年以上的，可以按照其投資額的投資額

24、的70%70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣抵扣該創(chuàng)業(yè)投該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場(chǎng)上市創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場(chǎng)上市的企業(yè)。的企業(yè)。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。 創(chuàng)業(yè)投

25、資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。益的投資方式。 中小高新技術(shù)企業(yè)的條件中小高新技術(shù)企業(yè)的條件: : 除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2 2億億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2 2億元的條件。億元的條件。 【例例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。20072007年年8

26、 8月月1 1日，該日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。20092009年度該企業(yè)利潤(rùn)總額年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900900萬(wàn)元。已知企萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為業(yè)所得稅稅率為25%25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，項(xiàng)，20092009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？ 09.8.1 09.8.1滿滿2 2年年 0909年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（90090020020070%70%）25%25%190190（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（八）加計(jì)

27、扣除（八）加計(jì)扣除 1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)費(fèi)用 （1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50，直接直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的成本的150在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于銷年限不得低于10年。年。 2、安置殘疾人員所支付的工資、安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)

28、支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。（需符合條件）加計(jì)扣除。（需符合條件） 企業(yè)享受安置殘疾職工工資企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%100%加計(jì)扣除應(yīng)同加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：時(shí)具備如下條件： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1 1年以年以上（含上（含1 1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的年

29、）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。 （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)。 （三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的

30、工資。 （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳）五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額

31、的月度繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退

32、稅款。稅款。 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收 全年應(yīng)納所得稅稅額全年應(yīng)納所得稅稅額 = =全年應(yīng)納稅所得全年應(yīng)納稅所得* *稅率稅率 減免或抵免稅額減免或抵免稅額 直接計(jì)算法直接計(jì)算法: :全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =年度收入總額年度收入總額- -不征稅收入不征稅收入 - -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除項(xiàng)目- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法：間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

33、，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。費(fèi)用。一、收入一、收入 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益

34、；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。 （一）不征稅收入（一）不征稅收入 1.1.財(cái)政撥款；財(cái)政撥款； 2.2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；府性基金； 3.3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 注意：注意：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （2）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政

35、府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。從收入總額中減除。 （二）免稅收入（二）免稅收入 1.1.國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入； 2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益； 3.3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)

36、系的股息、紅民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利等權(quán)益性投資收益； 上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以及持有股份及持有股份1212個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。適用免稅政策。 【案例案例】境內(nèi)甲公司（適用境內(nèi)甲公司（適用2525的企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅稅率）從稅率）從20072007起一直持有境內(nèi)上

37、市的乙公司（適用起一直持有境內(nèi)上市的乙公司（適用1515的企業(yè)所得稅稅率）的企業(yè)所得稅稅率）1010的股權(quán)，的股權(quán)，20092009年從乙年從乙公司分回公司分回8585萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在甲公司萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在甲公司的角度，這的角度，這8585萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入。萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入。 【案例案例】境外甲公司在北京設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)境外甲公司在北京設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上（非居民企業(yè)），該分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，市公司）投資，20092009年從乙公司分回年從乙公司分回7575萬(wàn)元的紅利萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在該分

38、支機(jī)構(gòu)的角度，這（稅后利潤(rùn)），站在該分支機(jī)構(gòu)的角度，這7575萬(wàn)元萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入。的紅利屬于免稅收入。 4. 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括：（具體包括：（1 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2 2）除）除企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法特別規(guī)定的財(cái)政撥款以外特別規(guī)

39、定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，（的其他政府補(bǔ)助收入，（3 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4 4）不征稅收入和免稅收）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；入孳生的銀行存款利息收入； 注意：企業(yè)以注意：企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。 二、稅前扣除項(xiàng)目二、稅前扣除項(xiàng)目

40、 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。其他耗費(fèi)。( (制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)）制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)） 費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用、管理費(fèi)

41、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅金，稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加可以在稅前扣除。即費(fèi)附加可以在稅前扣除。即六稅一費(fèi)。六稅一費(fèi)。 （1 1）增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得）增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。扣除。 （2 2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。單獨(dú)扣除。 損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損

42、失和其他損失。損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。 （1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額?？鄢?xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn) 1 1、利息等借款費(fèi)用、利息等借款費(fèi)用 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的納

43、稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存?zhèn)€月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有的合理的借款費(fèi)

44、用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本關(guān)資產(chǎn)的成本. . 【例例】某公司某公司20102010年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，借用期限借用期限1212個(gè)月，支付借款利息個(gè)月，支付借款利息1212萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金6060萬(wàn)元，借用期限萬(wàn)元，借用期限1212個(gè)月，支付借款利息個(gè)月，支付借款利息4.24.2萬(wàn)元。該公司萬(wàn)元。該公司20102010年度的年度的計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用為多少？計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的

45、利息費(fèi)用為多少？ 銀行的利率銀行的利率12122002006%6%； 稅前可扣除的職工借款利息稅前可扣除的職工借款利息 60606%6%3.63.6（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）； 可扣除的借款利息可扣除的借款利息12+ 3.6 12+ 3.6 15.615.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅調(diào)增0.60.6萬(wàn)元萬(wàn)元 例例 某企業(yè)某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬(wàn)元用于建造廠房，萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限借款期限1 1年，當(dāng)年向銀行支付了年，當(dāng)年向銀行支付了3 3個(gè)季度的借款利息個(gè)季度的借款利息22.522.5萬(wàn)元，該廠房于萬(wàn)元，該廠房于1010月月3131日竣工決算并投入使用

46、，當(dāng)日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？年稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？ 稅前可扣除的利息費(fèi)用稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5=22.59 92=5(2=5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 2 2、工資薪金、工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 3、職工福

47、利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教、職工福利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi) 分別在不超過(guò)工資薪金總額分別在不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意：對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，注意：對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4 4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的55。 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售

48、貨物收入、勞務(wù)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。 (視同銷售收入）視同銷售收入） 例例 某公司某公司20082008年度全年實(shí)現(xiàn)銷售收入凈年度全年實(shí)現(xiàn)銷售收入凈60006000萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)4040萬(wàn)元（萬(wàn)元（6060萬(wàn)元）。當(dāng)萬(wàn)元）。當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？ 4040* *60%=2460%=24萬(wàn)元萬(wàn)元 6

49、0006000* *5=305=30萬(wàn)元萬(wàn)元 可扣可扣2424萬(wàn)元萬(wàn)元 6060* *60%=3660%=36萬(wàn)元萬(wàn)元 可扣可扣3030萬(wàn)元萬(wàn)元 5 5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

50、計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同。 【計(jì)算題計(jì)算題】某制藥廠某制藥廠20082008年銷售收入年銷售收入30003000萬(wàn)元，萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600600萬(wàn)元，萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4040萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元。計(jì)算0808年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) = =（3000+2003000+200）15%=48015%=480萬(wàn)元萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640=600+40=640萬(wàn)元，萬(wàn)元

51、，本年稅前可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年稅前可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)480480萬(wàn)元萬(wàn)元年份年份 銷售收入銷售收入 廣宣費(fèi)發(fā)生額廣宣費(fèi)發(fā)生額 當(dāng)年扣除額當(dāng)年扣除額 結(jié)轉(zhuǎn)扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 1 1000 200 150 501 1000 200 150 50 2 1200 150 180 20 2 1200 150 180 20 3 2000 250 270 0 3 2000 250 270 0 6 6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除。費(fèi)按租賃期限均勻扣除。 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租納稅人

52、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費(fèi)分期扣除。金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費(fèi)分期扣除。 7、保險(xiǎn)費(fèi)等、保險(xiǎn)費(fèi)等 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（五險(xiǎn)一金）（五險(xiǎn)一金） 企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

53、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額職工工資總額5標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，

54、按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除予扣除. . 8 8、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開發(fā)費(fèi)用、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。年。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付

55、給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的的100%100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 9 9公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 具體范圍包括：（具體范圍包括：（

56、1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 10.10.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。產(chǎn)攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。( (四四) )不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目 1 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、向投資者支付

57、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；款項(xiàng)； 2 2、企業(yè)所得稅稅款；、企業(yè)所得稅稅款； 3 3、稅收滯納金；、稅收滯納金； 4 4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5 5、非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；、非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出； 6 6、贊助支出；、贊助支出； 7 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8 8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 二、應(yīng)納所得稅額計(jì)算二、應(yīng)納所得稅額計(jì)算 【例例1 1】某境內(nèi)汽車輪胎廠，財(cái)務(wù)核算健全，實(shí)現(xiàn)某境內(nèi)汽車輪胎廠，財(cái)務(wù)核算健全，實(shí)現(xiàn)查帳征收企業(yè)所得稅，查帳征收企業(yè)所

58、得稅，2002009 9年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入50005000萬(wàn)元；萬(wàn)元；2002009 9年度應(yīng)年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本30003000萬(wàn)元；應(yīng)繳納增值稅萬(wàn)元；應(yīng)繳納增值稅9090萬(wàn)元，萬(wàn)元，消費(fèi)稅消費(fèi)稅130130萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)費(fèi)2222萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用800800萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)用用760760萬(wàn)元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用150150萬(wàn)元（其中包括萬(wàn)元（其中包括2002009 9年年2 2月月1 1日向金融

59、機(jī)構(gòu)借款日向金融機(jī)構(gòu)借款600600萬(wàn)元用于建造廠萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限房，借款期限1 1年，利率為年，利率為5%5%，當(dāng)年支付的借款利當(dāng)年支付的借款利息息27.527.5萬(wàn)元，該廠房于萬(wàn)元，該廠房于1010月月3131日竣工決算并投入使日竣工決算并投入使用用）；）； 發(fā)生管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用120120萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用4040萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)1212萬(wàn)元；為職工個(gè)人向商業(yè)保萬(wàn)元；為職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)支出險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)支出5 5萬(wàn)元）；發(fā)生營(yíng)業(yè)外萬(wàn)元）；發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出支出5050萬(wàn)元（其中直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬(wàn)元（其

60、中直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐款1010萬(wàn)元，因排污萬(wàn)元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款不當(dāng)被環(huán)保部門罰款2 2萬(wàn)元）；根據(jù)上述資料計(jì)算萬(wàn)元）；根據(jù)上述資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728萬(wàn)萬(wàn) 當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額=5000=5000* *15%=75015%=750萬(wàn)元萬(wàn)元 利息扣除限額利息扣除限額=27.5/11=27.5/11* *2=52=5萬(wàn)元萬(wàn)元(600(600* *5%5%* *2/12)2/