第十二章會計準(zhǔn)則概述

1、會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則1第十二章第十二章 會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則Accounting Standards會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則本章內(nèi)容本章內(nèi)容l1. 會計準(zhǔn)則的概念與意義會計準(zhǔn)則的概念與意義l2. 我國的會計準(zhǔn)則我國的會計準(zhǔn)則l3. 美國的會計準(zhǔn)則美國的會計準(zhǔn)則l4. 國際會計準(zhǔn)則理事會的會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則理事會的會計準(zhǔn)則2Contents會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l掌握掌握F我國會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)我國會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)l理解理解F會計準(zhǔn)則的概念與意義會計準(zhǔn)則的概念與意義l了解了解F美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生背景與制定美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生背景與制定程序程序

2、3會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則關(guān)鍵概念關(guān)鍵概念l會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則l基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則l具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則l應(yīng)用指南應(yīng)用指南l一般公認(rèn)會計原則（一般公認(rèn)會計原則（GAAP）l國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則l國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則4Key terms會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則1. 會計準(zhǔn)則的概念與意義會計準(zhǔn)則的概念與意義l會計準(zhǔn)則的概念會計準(zhǔn)則的概念F會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則規(guī)則l會計準(zhǔn)則的意義會計準(zhǔn)則的意義F規(guī)范企業(yè)的會計行為規(guī)范企業(yè)的會計行為F保證會計信息質(zhì)量保證會計信息質(zhì)量F為資本市場的有效運(yùn)行和資源配置效率的提高奠為資本市場的有

3、效運(yùn)行和資源配置效率的提高奠定基礎(chǔ)定基礎(chǔ)5會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則2. 我國的會計準(zhǔn)則我國的會計準(zhǔn)則l2.1 我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l2.2 我國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序我國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l2.3 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成6會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則2.1 我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l1987年，中國會計學(xué)會成立了年，中國會計學(xué)會成立了“會計原則與會計原則與會計基本理論研究組會計基本理論研究組”l1992年年11月月30日，我國財政部正式發(fā)布了日，我國財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則l1997年年5

4、月月22日，我國財政部頒布了日，我國財政部頒布了企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露l2006年年2月月15日，我國財政部發(fā)布了包含日，我國財政部發(fā)布了包含1項(xiàng)項(xiàng)基本會計準(zhǔn)則和基本會計準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的39項(xiàng)會計準(zhǔn)則，初步建立了我國的會計準(zhǔn)則體系項(xiàng)會計準(zhǔn)則，初步建立了我國的會計準(zhǔn)則體系7會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則2.2 我國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序我國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)F財政部會計司財政部會計司l我國會計準(zhǔn)則制定的程序我國會計準(zhǔn)則制定的程序F立項(xiàng)、起草、公開征求意見、

5、發(fā)布立項(xiàng)、起草、公開征求意見、發(fā)布8會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則2.3 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成9基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報告類準(zhǔn)則報告類準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋公告解釋公告會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則3. 美國的會計準(zhǔn)則美國的會計準(zhǔn)則l3.1 美國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l3.2 美國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序美國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l3.3 美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成10會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則3.1 美國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與

6、發(fā)展l 1929年美國股市年美國股市 “股災(zāi)股災(zāi)”l 1933年和年和1934年，美國相繼制定通過年，美國相繼制定通過證券法證券法和和證券交易法證券交易法，規(guī)定上，規(guī)定上市公司必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，并授權(quán)美國證券交易委員會（市公司必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，并授權(quán)美國證券交易委員會（SEC）負(fù)責(zé)）負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則制定會計準(zhǔn)則l 美國注冊會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）專門設(shè)置了會計程序委員會（）專門設(shè)置了會計程序委員會（Committee on Accounting Procedures，簡稱，簡稱CAP）F 1939年年1959年間，年間，CAP共發(fā)布了共發(fā)布了51份份“會計研究公

7、報會計研究公報”（Accounting Research Bulletins，簡稱，簡稱ARB）l 1959年，年，AICPA成立成立“會計原則委員會會計原則委員會”（Accounting Principles Board，簡稱，簡稱APB）F 1959年年1972年間，年間，APB共發(fā)布了共發(fā)布了31份份“會計原則委員會意見書會計原則委員會意見書”（APB Opinions）l 1973年，美國成立了年，美國成立了“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standards Board，簡稱，簡稱FASB）F 自自1973年成立至今，年成立至今，F(xiàn)A

8、SB發(fā)布了發(fā)布了7份份“財務(wù)會計概念公告財務(wù)會計概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，簡稱，簡稱SFAC）、）、159項(xiàng)項(xiàng)“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”（Statement of Financial Accounting Standards，簡稱，簡稱SFAS），以及數(shù)十份），以及數(shù)十份“財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告”（Interpretations）及）及“技術(shù)公告技術(shù)公告”（Technical Bulletins）11會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則3.2 美國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序美國會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l美國

9、現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要由財務(wù)美國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要由財務(wù)會計基金會（會計基金會（FAF）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（會（FASB）構(gòu)成）構(gòu)成l美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的程序?yàn)椋捍_立議美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的程序?yàn)椋捍_立議題題組織專題研究組織專題研究發(fā)表議題的討論發(fā)表議題的討論備忘錄、公開征求意見備忘錄、公開征求意見編制財務(wù)會計編制財務(wù)會計準(zhǔn)則征求意見稿、征求各界意見準(zhǔn)則征求意見稿、征求各界意見做出做出決策。這一程序被稱為決策。這一程序被稱為“應(yīng)循程序應(yīng)循程序”（due process）12會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則3.3 美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

10、l經(jīng)歷多年的實(shí)踐與發(fā)展，實(shí)務(wù)中規(guī)范美國經(jīng)歷多年的實(shí)踐與發(fā)展，實(shí)務(wù)中規(guī)范美國企業(yè)會計行為的會計標(biāo)準(zhǔn)已不再是簡單的企業(yè)會計行為的會計標(biāo)準(zhǔn)已不再是簡單的“會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則”的方式，而是由各種財務(wù)會的方式，而是由各種財務(wù)會計準(zhǔn)則、意見書、研究公報、解釋公報、計準(zhǔn)則、意見書、研究公報、解釋公報、技術(shù)公報等構(gòu)成的一個完整的體系，我們技術(shù)公報等構(gòu)成的一個完整的體系，我們通常將之稱為通常將之稱為“公認(rèn)會計原則公認(rèn)會計原則”（Generally Accepted Accounting Principles，簡稱，簡稱GAAP）13會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則3.3 美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的

11、構(gòu)成14美國公認(rèn)會計原則的構(gòu)成美國公認(rèn)會計原則的構(gòu)成（House of GAAP）FASB準(zhǔn)則公告和解釋準(zhǔn)則公告和解釋（FASB Standardsand Interpretations）APB意見書意見書（APB Opinions）AICPA研究公報研究公報（AICPA Accounting Research Bulletins）FASB的技術(shù)公報的技術(shù)公報（FASB Technical Bulletins）AICPA的行業(yè)審計與會計指南的行業(yè)審計與會計指南（AICPA Industry Audit and Accounting Guides）AICPA的狀況聲明的狀況聲明（AICPA St

12、atements of Position）FASB的緊急事務(wù)工作小組研究報告的緊急事務(wù)工作小組研究報告（FASB EITF Issues）AICPA的實(shí)務(wù)說明的實(shí)務(wù)說明（AICPA AcSEC Practice Bulletins）AICPA的會計解釋的會計解釋（AICPA Accounting Interpretations）FASB的執(zhí)業(yè)指南的執(zhí)業(yè)指南（FASB Implementation Guides（Q&A）行業(yè)實(shí)務(wù)慣例行業(yè)實(shí)務(wù)慣例（Widely recognized and prevalent industry practices）第一層第一層第二層第二層第三層第三層第四層第四層會

13、計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則4. 國際會計準(zhǔn)則理事會的會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則理事會的會計準(zhǔn)則l4.1 IASB會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l4.2 IASB會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l4.3 IASB現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成15會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則4.1 IASB會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l 1973年，來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本年，來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、愛爾蘭、英國和美國等國家的會計職、墨西哥、荷蘭、愛爾蘭、英國和美國等國家的會計職業(yè)團(tuán)體，在倫敦正式成立了業(yè)團(tuán)體，在倫敦正式成立了“

14、國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會”（International Accounting Standards Committee，簡稱簡稱IASC）F自自1973年至年至2000年間，國際會計準(zhǔn)則委員會（年間，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布了）發(fā)布了41項(xiàng)項(xiàng)“國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則”（International Accounting Standards，簡稱簡稱IAS）和）和33項(xiàng)國際會計準(zhǔn)則解釋公告（項(xiàng)國際會計準(zhǔn)則解釋公告（SIC Interpretations，目前仍然有效的有，目前仍然有效的有11項(xiàng)）項(xiàng)）l IASC從從1998年開始進(jìn)行戰(zhàn)略改組，并于年開始進(jìn)行戰(zhàn)略改組，并于200

15、1年改組完年改組完畢，成立了新的國際會計準(zhǔn)則理事會（畢，成立了新的國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱，簡稱IASB）F截止目前，國際會計準(zhǔn)則理事會（截止目前，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）已經(jīng)發(fā)布了）已經(jīng)發(fā)布了8項(xiàng)國際財項(xiàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和）和17項(xiàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（項(xiàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC Interpretations，目前仍然有效的有，目前仍然有效的有16項(xiàng)）項(xiàng)）16會計學(xué)原理第十二章會計準(zhǔn)則4.2 IASB會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)與程序l IASB是國

16、際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)l IASB將其會計準(zhǔn)則制定程序也稱為將其會計準(zhǔn)則制定程序也稱為“應(yīng)循程序應(yīng)循程序”（due process），具體如），具體如下：下：F （1）要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題，并考慮）要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題，并考慮“框架框架”對這些問題的使用；對這些問題的使用；F （2）研究各國會計核算的要求和實(shí)務(wù)，與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交換看法；）研究各國會計核算的要求和實(shí)務(wù)，與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交換看法；F （3）向）向“準(zhǔn)則咨詢委員會準(zhǔn)則咨詢委員會”咨詢，是否可以將該議題添加到咨詢，是否可以將該議題添加到

17、IASB的議程中；的議程中；F （4）成立咨詢小組，就該項(xiàng)目向）成立咨詢小組，就該項(xiàng)目向1ASB提供建議；提供建議；F （5）發(fā)布討論稿，向公眾征求意見；）發(fā)布討論稿，向公眾征求意見；F （6）發(fā)布至少由）發(fā)布至少由8名名IASB成員投票批準(zhǔn)的征求意見稿，向公眾征求意見成員所持的任何不同成員投票批準(zhǔn)的征求意見稿，向公眾征求意見成員所持的任何不同意見；意見；F （7）隨征求意見稿公布基本的結(jié)論；）隨征求意見稿公布基本的結(jié)論；F （8）考慮在征求意見期限內(nèi)收到的所有對討論稿和征求意見稿的意見；）考慮在征求意見期限內(nèi)收到的所有對討論稿和征求意見稿的意見；F （9）考慮是否需要舉辦聽證會以及是否需要進(jìn)行實(shí)地測試，如果認(rèn)為有必要，則舉辦這類聽）考慮是否需要舉辦聽證會以及