第二章成本性態(tài)分析

1、第二章第二章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析管理會計管理會計2學習目標學習目標（一）知識目標（一）知識目標理解成本的含義及分類；理解成本習性的含義；理解變動成本、固定成本和混合成本的含義及分類。（二）技能目標（二）技能目標了解技術分析法、合同認定法和散點圖法的分析過程；掌握賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程。3本章內容本章內容一、成本含義及其分類二、成本性態(tài)的分類以及分析方法4第一節(jié) 成本的含義及其分類成本含義成本分類5一、成本的含義一、成本的含義財務會計的成本定義財務會計的成本定義 ：成本是企業(yè)為了獲取某項資產或達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的價值犧牲。管理會計的成本定義：管理會計的成

2、本定義：成本是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。 （注重形成成本的必要性和目的性）管理會計中的成本概念的內涵和外延更廣泛。6二、成本分類二、成本分類不同目標，不同成本不同目標，不同成本（一）按經(jīng)濟職能分類（一）按經(jīng)濟職能分類成本成本制造成本制造成本期間成本期間成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用7（二）按成本性態(tài)分類（二）按成本性態(tài)分類變動成本變動成本固定成本固定成本混合成本混合成本管理會計中最管理會計中最重要的分類重要的分類成本形態(tài)分析成本形態(tài)分析8（三）按

3、成本追溯到成本對象的方式分類（三）按成本追溯到成本對象的方式分類直接成本直接成本不需要通過復雜的分配方法，能夠直接追溯到成本計算對象的成本。如產品成本中的直接材料成本、直接人工成本。 間接成本間接成本不能直接追溯其產生來源，由多種產品或服務共同承擔，必須根據(jù)特定的科學分配方法才能分配到相應產品或服務中的成本。 如輔助生產車間工人的工資、廠房的折舊。9（四）按決策相關性分類（四）按決策相關性分類相關成本相關成本與決策制定和實施相關的成本，它是根據(jù)具體的決策類型和決策行為發(fā)生變化的成本。 非相關成本非相關成本與決策無關的、不受決策方案影響的成本，包括過去已經(jīng)發(fā)生的成本和其他與決策不相關的成本。 1

4、0（五）按成本的可控性分類（五）按成本的可控性分類可控成本可控成本考核對象對成本的發(fā)生能予以控制的成本。不可控成本不可控成本考核對象不能控制該成本的發(fā)生，因而也不予負責的成本。 可控成本與不可控成本都是相對的?？煽爻杀九c不可控成本都是相對的。11（六）按發(fā)生時態(tài)分類（六）按發(fā)生時態(tài)分類歷史成本歷史成本是過去實際發(fā)生的成本，是企業(yè)為生產經(jīng)營業(yè)務已實際支付過的成本。未來成本未來成本以后將要發(fā)生的成本，它往往是由于某一經(jīng)營活動所引起的，在未來某一個時期或某幾個時期可能發(fā)生的成本。12第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)的分類以及分析方法成本性態(tài)的分類以及分析方法一、一、 成本性態(tài)的含義及分類成本性態(tài)的含義及分類成

5、本性態(tài)是指在成本性態(tài)是指在一定條件一定條件下成本下成本總額總額與與業(yè)務量業(yè)務量之間的依存關系。之間的依存關系?！耙欢l件一定條件”即即相關范圍。相關范圍。業(yè)務量可以是產品產量、人工小時、機器工作業(yè)務量可以是產品產量、人工小時、機器工作小時、銷量等。小時、銷量等。 13業(yè)務量一般理解為產量或銷量業(yè)務量業(yè)務量表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式絕對量絕對量相對量相對量實物量實物量價值量價值量時間量時間量成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。14（一）固定成本（一）固定成本1. 固定成本的含義固定成本的含義固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額與業(yè)務量的變動無關的成本。主要包

6、括固定制造費用、固定銷售費用和固定管理費用。如：行政管理人員的工資、辦公費、財產保險稅、不動產稅。固定成本并非是固定不變的成本?！肮潭ā钡暮x只是說明固定成本總額和業(yè)務量變動之間沒有必然的聯(lián)系，不會隨業(yè)務量的變動而變動。15固定成本的特點固定成本的特點（1）在一定的相關范圍內，固定成本總額不受業(yè)務量變動的影響，保持不變。其成本模型是y=a（a表示固定成本總額）。16（2）在一定的相關范圍內，單位固定成本與業(yè)務量成反比例變動。其成本模型為y=a/x（x表示業(yè)務量）。172. 固定成本的分類固定成本的分類 分類標準：分類標準：是否受管理當局短期決策行為的影響。酌量性固定成本酌量性固定成本也稱選擇性

7、固定成本，指通過管理當局的決策行為能夠改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費、職工培訓費等?？梢酝ㄟ^精打細算、避免浪費來降低其總額。約束性固定成本約束性固定成本也稱經(jīng)營能力成本，即取決于企業(yè)生產經(jīng)營的規(guī)模與質量的固定成本。如房屋及設備租金、照明費、行政管理人員的薪金。 它是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務必須負擔的最低成本，短期不能輕易改變。只能合理利用生產能 力以降低單位成本，而不宜降低總額。183. 固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍期間范圍：固定成本僅在特定期間內保持固定不變?？臻g范圍：固定成本只是在特定業(yè)務量范圍內具有固定性。19（二）變動成本（二）變動成本1. 變動成本的含義變動成本的含義變動成本變動成本是指

8、在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。一般包括變動制造費用、變動銷售費用和變動管理費用。如：直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計算的固定資產折舊費。20變動成本的特點變動成本的特點（1）在一定的相關范圍內，變動成本總額與業(yè)務量成正比例變動。其成本模型可表示為y=bx（b為單位變動成本，x為業(yè)務量）。21（2）在一定的相關范圍內，單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，保持不變。其成本模型為y=b。222. 變動成本的分類變動成本的分類分類標準：分類標準：成本發(fā)生原因酌量性變動成本酌量性變動成本受企業(yè)管理部門決策影響的變動成本。通過采

9、取科學決策、降低材料采購成本、優(yōu)化勞動組合和嚴格控制開支的手段來降低。如：采購價格、計件單價等。技術性變動成本技術性變動成本由技術或實物關系決定的變動成本，企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額。 通過改進設計、工藝技術、提高材料利用率和勞動生產率，降低單耗，避免浪費來降低。如：材料耗用額。233. 變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，變動成本總額隨業(yè)務量呈正比例變動。 24（三）混合成本（三）混合成本1. 混合成本的含義混合成本的含義混合成本混合成本是指具有變動成本和固定成本雙重性態(tài)的成本，其總額隨業(yè)務量變動，但并非正比例變動正比例變動。2. 混合成本的分類混合成

10、本的分類按變動趨勢不同：半變動成本延期變動成本半固定成本曲線變動成本25半變動成本半變動成本又稱標準式混合成本，它由固定成本（初始基數(shù)）和變動成本兩部分構成。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費。26半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。這類混合成本在一定的業(yè)務量范圍內，其成本總額是固定的。而一旦業(yè)務量突破這一范圍，就突然躍到一個新的水平，并在這一新的范圍內保持固定不變，直到發(fā)生新的業(yè)務量突破，從而形成類似階梯狀的變動軌跡。企業(yè)化驗員、保養(yǎng)員、質檢員、運貨員等人員的工資就屬于這類成本。27例如，甲企業(yè)規(guī)定一名檢驗工人的月工資為500元，月工作量是檢驗1000件產品，那么企業(yè)每增加1000

11、件產品，就需要增加一份檢驗員的工資。28延期變動成本延期變動成本又稱低坡式混合成本。在一定的業(yè)務量范圍內，其總額保持不變，一旦突破這個范圍，其成本隨業(yè)務量成正比例變動。延期變動成本在特定業(yè)務量范圍內與固定成本類似，超過特定業(yè)務量范圍發(fā)生的成本則與變動成本類似。例如職工的加班工資。29曲線變動成本曲線變動成本是指成本總額隨業(yè)務量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產量有依存關系，但不是直線關系。 各種曲線成本在相關范圍內可近似地看作變動成本或半變動成本 。按曲線斜率的不同按曲線斜率的不同變動趨勢變動趨勢 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 30遞增曲線成本遞增曲線成本是指成

12、本總額在一定初始基數(shù)的基礎上，隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度增長的成本。即單位成本遞增。 31遞減曲線成本遞減曲線成本是指成本總額在一定初始基數(shù)的基礎上，隨業(yè)務量的增長而增長，但增長幅度遞減的成本。即單位成本遞減。 32成本性態(tài)分類圖示成本性態(tài)分類圖示約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本半變動成本半固定成本延期變動成本曲線變動成本固定成本變動成本混合成本總成本33二、成本性態(tài)分析方法二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類基礎上，按一定的程序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動成本兩類，并建立成本函數(shù)模型基本假設相關范圍假設和一元線性假設 主要方法歷史

13、資料分析法技術分析法賬戶分析法合同確認法 q高低點法高低點法q散點圖法散點圖法q回歸直線法回歸直線法 bxay34（一）歷史資料分析法（一）歷史資料分析法1. 高低點法高低點法高低點法又稱兩點法。通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此推算混合成本中的固定部分和變動部分。 簡單方便，但無法排除偶然因素。35高低點法的基本步驟：高低點法的基本步驟：（1）確定高低點坐標，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 低高低高XXYYb高高bXYa低低bXYa或bxay36 2. 散點圖法散點圖法散點

14、圖法又稱目測畫線法將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標圖上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點、能反映成本變動的平均變動趨勢直線，并據(jù)此來推算a和b。能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。但目測畫線的主觀隨意性較大。37散點圖法的基本步驟散點圖法的基本步驟（1）將各期業(yè)務量與相應混合成本的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。（2）目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點。（3）在縱坐標上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a。（4）在直線上任取一點，假設其坐標值為（X,Y）。將它們代入下式計算單位變動成本b：（5）將a，b值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型： y=

15、a + bx 。XaYb383. 回歸直線法回歸直線法又稱最小平方法根據(jù)一定期間混合成本和業(yè)務量的歷史資料，確定一條最能代表該期間混合成本與業(yè)務量關系的回歸直線，借以確定混合成本中變動成本和固定成本。它是在反映業(yè)務量與成本之間關系的直線中，確定一條所有已知觀測值到直線距離誤差平方和最小的直線回歸線?；貧w直線法利用了最小平方原理，因此計算結果更為準確，但其工作量較大。39回歸直線法的基本步驟回歸直線法的基本步驟（1）找到n期的歷史數(shù)據(jù)資料，n5（2）用列表法對歷史資料加工，求出（3）計算相關系數(shù)r，判斷業(yè)務量x與成本總額y之間的線性關系。一般來說，只要r接近1，就說明x與y基本正相關，可以運用回歸直線法。 22yxxyyx，)()(2222 yynxxnyxxynr40（4）按照下列公式求a，b值：（5）將a、b值代入下式，寫出一般成本性態(tài)模型： 22)(xxnyxxynbnxbyabxay41（二）技術分析法（二）技術分析法技術分析法又稱工程技術法。它是通過對生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定，劃分固定成本和變動成本的方法。結果較準確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產品的生產等無歷史資料參考的情況下采用。42（三）賬戶分析法（三）賬戶分