納稅實務(wù)與技巧14

1、1主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧企業(yè)納稅實務(wù)與技巧第第1414講講企業(yè)所得稅最新政策解讀企業(yè)所得稅最新政策解讀2本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容n國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題公告解讀折舊稅收政策有關(guān)問題公告解讀n小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策n企業(yè)所得稅熱點問題解讀企業(yè)所得稅熱點問題解讀n新版新版企業(yè)所得稅年度納稅申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表表的解讀的解讀3第一節(jié)第一節(jié) 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題公告解讀有關(guān)問題公告解讀n【發(fā)布文號發(fā)布文號】 國家稅務(wù)總局

2、國家稅務(wù)總局公告公告20142014年第年第6464號號n【發(fā)文日期發(fā)文日期】 2014-11-14 2014-11-144n一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），（以下簡稱六大行業(yè)），20142014年年1 1月月1 1日后購進的固定資產(chǎn)（包括日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建

3、造），允許按不低于企業(yè)自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的所得稅法規(guī)定折舊年限的 60%60%縮縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。折舊。5n 六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011GB/4754-2011）確定。今確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。n 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固

4、定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額入占企業(yè)收入總額50%50%（不含）（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。的收入總額。6n二、企業(yè)在二、企業(yè)在20142014年年1 1月月1 1日后購日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過設(shè)備，單位價值不超過100100萬萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超稅所得額時扣除；單位價值超過過 100100萬元的，允許按不低于萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法

5、規(guī)定折舊年限的企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。法進行加速折舊。7n 企業(yè)專門用于研發(fā)活動的企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20082008116116號）、號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計

6、扣除有關(guān)究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知政策問題的通知（財稅（財稅201320137070號）的規(guī)定，就已號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。等金額進行加計扣除。8n三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過位價值不超過50005000元的，可以元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在扣除。企業(yè)在20132013年年1212月月3131日日前持有的單位價值不超過前持有的單位價值不超過 50005000元的固定資產(chǎn)，其折余價元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，值部分，20142014年年

7、1 1月月1 1日以后可日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。時扣除。9n四、企業(yè)采取縮短折舊年限方四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的的折舊年限的6060；企業(yè)購置；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的年限后剩余年限的60%.60%.最低折最低折舊年限一經(jīng)確定，

8、一般不得變舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。更。10n 五、企業(yè)的固定資產(chǎn)采取五、企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。定，一般不得變更。n 所稱雙倍余額遞減法或者所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照年數(shù)總和法，按照國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200920098181號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。11n六、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公六、企

9、業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009200981 81 號）、號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知知（財稅（財稅201220122727號）中相號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。且一經(jīng)選

10、擇，不得改變。12n七、企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性七、企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送須同時報送固定資產(chǎn)加速折固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表（見附件（見附件1 1），年度申報時，），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。報送相關(guān)資料。13n 企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）

11、等提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。準確核算稅法與會計差異情況。n 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用本公主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠管理，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。收入總額的比例進行重點審核。14關(guān)于實施時間關(guān)于實施時間n 八、本公告適用于八、本公告適用于20142014年及年及以后納稅年度。以后納稅年度。15n第二

12、節(jié) 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策n1.什么是小型微利企業(yè)?n2.優(yōu)惠政策n3.優(yōu)化管理n4.納稅申報16一、什么是小型微利企業(yè)？n企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第九十二條:企業(yè)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：n（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額人，資產(chǎn)總額不超過不超過3000萬元；萬元；n（二）其

13、他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不人，資產(chǎn)總額不超過超過1000萬元。萬元。”17 1、國家、國家限制和禁止限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，暫行業(yè)的企業(yè)，暫按按產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）年本）（國家發(fā)改委第（國家發(fā)改委第40號令）號令）所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)進行判斷認定。行業(yè)進行判斷認定。 2、年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以

14、及稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。允許彌補的以前年度虧損后的余額。（與會計利潤不同）（與會計利潤不同）18n3、從業(yè)人數(shù)：按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計。、從業(yè)人數(shù)：按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計。n從業(yè)人數(shù)（小型微利企業(yè)），是指與企業(yè)從業(yè)人數(shù)（小型微利企業(yè)），是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。（國家稅務(wù)總局公務(wù)派遣用工人數(shù)之和。（國家稅務(wù)總局公告告2014年第年第23號、國稅函號、國稅函2008251號、財稅號、財稅200969號號 ）n計算公式：計算公式： 月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）

15、2； 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和12 19 4 4、資產(chǎn)總額：按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平、資產(chǎn)總額：按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。（均計算。（ 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2323號、號、國稅函國稅函20082008251251號、財稅號、財稅200920096969號號 ）n注意事項注意事項n1 1、享受全額減免企業(yè)所得稅并已備案的企業(yè)不、享受全額減免企業(yè)所得稅并已備案的企業(yè)不再統(tǒng)計為小型微利企業(yè)。再統(tǒng)計為小型微利企業(yè)。( (可選擇可選擇) )n2 2、既有應(yīng)稅項目所得也有減免項目所得的企業(yè)，、既有應(yīng)稅項目所得也有減免項目

16、所得的企業(yè)，以該企業(yè)總的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所以該企業(yè)總的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額來確定是否小型微利企業(yè)，減免稅可分開得額來確定是否小型微利企業(yè)，減免稅可分開享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠和其他減免稅。享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠和其他減免稅。20 二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 （一）基本規(guī)定：（一）基本規(guī)定： 企業(yè)所得稅法十八條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。（減低稅率）（減低稅率）21 （二）加大優(yōu)惠力度的規(guī)定：（二）加大優(yōu)惠力度的規(guī)定：（減半征收）

17、（減半征收） 自自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，日，對年應(yīng)納稅所得額低于對年應(yīng)納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按元）的小型微利企業(yè)，其所得減按5050計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅企業(yè)所得稅。（財稅201420143434號號財財政部政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知）22n減半征收政策小結(jié)減半征收政策小結(jié)：n1 1、20102010年、年、2011

18、2011年年-年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額低于額低于3 3萬元（含萬元（含3 3萬元）萬元）n2 2、20122012年、年、20132013年年-年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額低于額低于6 6萬元（含萬元（含6 6萬元）萬元）n3 3、20142014年、年、20152015年、年、20162016年年-年應(yīng)年應(yīng)納稅所得額低于納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）萬元）23（三）（三）優(yōu)惠范圍的規(guī)定優(yōu)惠范圍的規(guī)定 1 1、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企

19、業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)征收辦法（國稅發(fā)200830200830號）繳納企業(yè)所號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財稅（財稅200969200969號號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知第八條）第八條） 24 2 2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可采

20、取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20142014年及以后年度申報納稅年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財稅本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財稅200920096969號文件第八條廢止。號文件第八條廢止。 -(-(國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2323號號國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)

21、所得稅范圍有關(guān)問題的公告的公告) )25 關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告稅范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公國家稅務(wù)總局公告告20142014年第年第2323號就落實小型微利企業(yè)所得號就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題進一步明確：無論是稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題進一步明確：無論是查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按照規(guī)定享受小利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。適用范圍的擴大：自適用范圍的擴大：自20142014年年1 1月月

22、1 1日起核定征收日起核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，也可以享受小型微利企業(yè)所得稅的企業(yè)，也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。26 三、優(yōu)化管理三、優(yōu)化管理 1 1、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備

23、案報稅務(wù)機關(guān)備案 。 定額征稅的小型微利企業(yè)無需報送備案資定額征稅的小型微利企業(yè)無需報送備案資料。料。 -(-(國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2323號號) )27n 2 2、年度申報時報送、年度申報時報送小型微小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠備案表利企業(yè)稅收優(yōu)惠備案表，通，通過山東省網(wǎng)上辦稅平臺申報的，過山東省網(wǎng)上辦稅平臺申報的，網(wǎng)上填報網(wǎng)上填報小型微利企業(yè)稅收小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠備案表優(yōu)惠備案表，不通過網(wǎng)上申，不通過網(wǎng)上申報的企業(yè)需提供紙質(zhì)資料在大報的企業(yè)需提供紙質(zhì)資料在大廳申報。廳申報。28 四、納稅申報四、納稅申報 （一）預(yù)繳申報：（一）預(yù)繳申報： 1 1、查賬征收：查賬

24、征收的小型微利企業(yè)，上一納、查賬征收：查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的，本年度采取按萬元）的，本年度采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過利潤額不超過1010萬元的，可以享受小型微利企業(yè)萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過所得稅優(yōu)惠政策；超過1010萬元的，應(yīng)停止享受其萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度

25、（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。29 2 2、定率征收：定率征稅的小型微利、定率征收：定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于1010萬元萬元（含（含1010萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過1010萬元萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過的，可以享受優(yōu)惠政策；超過1010萬元的，萬元的，不享受其中的減半征稅政策。不享

26、受其中的減半征稅政策。 3 3、定額征收：定額征稅的小型微利、定額征收：定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。額后，按照原辦法征收。30 4 4、新辦企業(yè)：、新辦企業(yè)：本年度新辦的小型微利企業(yè)，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過稅所得額不超過1010萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過超過1010萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。 （二）年度申報：（二）年度申報：小型微利企業(yè)

27、符合享受優(yōu)惠小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。時統(tǒng)一計算享受。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。31n小結(jié)小結(jié)：n一般企業(yè)：一般企業(yè)：上一納稅年度符合小型微利企上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠政策；上業(yè)條件的，預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠政策；上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時不享受優(yōu)惠政策，如年度匯算清繳預(yù)繳時

28、不享受優(yōu)惠政策，如年度匯算清繳時，符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未時，符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。n本年新辦企業(yè)：本年新辦企業(yè)：預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠政策。預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠政策。但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。規(guī)定補繳稅款。32第三節(jié)第三節(jié) 所得稅熱點問題解讀所得稅熱點問題解讀33n企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等發(fā)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等發(fā)生的費用，如何所得稅處理？生的費用，如何所得稅處理？n總局公告總局公告2012年第年第15號規(guī)定，企號規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨

29、時工、實習(xí)業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。34n企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，如何所得稅處理？費和業(yè)務(wù)宣傳費，如何所得

30、稅處理？n企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的生額的60%60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。n根據(jù)國稅函根據(jù)國稅函200920099898號規(guī)定，籌辦號規(guī)定，籌辦費（開辦費）可以在開始經(jīng)營之日的費（開辦費）可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法

31、有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。但一經(jīng)選定不得改變。35n企業(yè)購置的房產(chǎn)按企業(yè)購置的房產(chǎn)按3030年計提折年計提折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為2020年，可否做納稅調(diào)減處理？年，可否做納稅調(diào)減處理？n企業(yè)購置的固定資產(chǎn)依據(jù)財務(wù)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，當(dāng)會計處理上已確認的支出，當(dāng)會計折舊年限高于稅法規(guī)定的會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，每年確認的支最低折舊年限，每年確認的支出金額沒有超過企業(yè)所得稅法出金額沒有超過企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣

32、除標準，企業(yè)可規(guī)定的稅前扣除標準，企業(yè)可按照會計規(guī)定計算折舊并稅前按照會計規(guī)定計算折舊并稅前扣除，不再進行納稅調(diào)減。扣除，不再進行納稅調(diào)減。36n企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何所得稅處理？的支出，如何所得稅處理？n對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過認期限不得超過5 5年。年

33、。37n企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。抵扣或申請退稅。n虧損企業(yè)追補確認以前年度未在虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企損的原則計算以后年度多繳的

34、企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。38n“水電費分割單水電費分割單”能否作為稅前能否作為稅前扣除憑據(jù)？扣除憑據(jù)？n企業(yè)租房辦公，企業(yè)與其他企業(yè)企業(yè)租房辦公，企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電無法取得水電發(fā)或個人共用水電無法取得水電發(fā)票的，房東只給企業(yè)開具普通收票的，房東只給企業(yè)開具普通收據(jù)或白條。企業(yè)能否以收據(jù)或白據(jù)或白條。企業(yè)能否以收據(jù)或白條、雙方的租用合同、電力和供條、雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票復(fù)印件，經(jīng)雙方確認的用電發(fā)票復(fù)印件，經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除

35、？行稅前扣除？39n國稅函國稅函20095372009537號規(guī)定，四川號規(guī)定，四川省機場集團有限公司向駐場單位省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。n房東向企業(yè)（承租者）收取水電房東向企業(yè)（承租者）收取水電費，對于房東而言，屬轉(zhuǎn)供水電費，對于房東而言，屬轉(zhuǎn)供水電的銷售貨物行為，房東應(yīng)繳納增的銷售貨物行為，房東應(yīng)繳納增值稅。房東向企業(yè)銷售水電，按值稅。房東向企業(yè)銷售水電，按照照發(fā)票管

36、理辦法發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)第二十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)向房東取得發(fā)票。定：企業(yè)應(yīng)向房東取得發(fā)票。40n商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的存貨損失如何稅前扣除？商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的存貨損失如何稅前扣除？（20142014年第年第3 3號公告）號公告）n因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行納稅申報，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行納稅申報，同時出具損失情況分析報告。同時出具損失

37、情況分析報告。n因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行納稅申報。常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行納稅申報。n存貨單筆（單項）損失超過存貨單筆（單項）損失超過500500萬元的，無論何種萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。稅納稅申報。41n企業(yè)外購的計算機軟件，如何所企業(yè)外購的計算機軟件，如何所得稅處理？得稅處理？n根據(jù)財稅根據(jù)財稅201220122727號規(guī)定

38、，企號規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為最短可為2 2年（含）年（含）n任意企業(yè)所得稅納稅人外購的軟任意企業(yè)所得稅納稅人外購的軟件，只要符合上述條件，均可執(zhí)件，只要符合上述條件，均可執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。行上述優(yōu)惠政策。n事先備案事先備案42第四節(jié)第四節(jié) 新版新版企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅年度納稅申報表年度納稅申報表的解讀的解讀n一、公告發(fā)布一、公告發(fā)布n國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告201

39、4年第年第63號號n為貫徹落實為貫徹落實中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)所得稅法所得稅法及其有關(guān)政策，國家稅及其有關(guān)政策，國家稅務(wù)總局修訂后的務(wù)總局修訂后的中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，類，2014年版）年版）及及中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，類，2014年版）填報說明年版）填報說明予以發(fā)布，予以發(fā)布，自自2015年年1月月1日施行。日施行。43二、修訂后申報表的主要特點二、修訂后申報表的主要特點n修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整