第一章總論201503

1、中級財務(wù)會計（上）中級財務(wù)會計（上）2015.03第一章第一章 總論總論財務(wù)會計基本理論（概念框架）財務(wù)會計基本理論（概念框架） 第一節(jié) 財務(wù)會計及其特點(diǎn)財務(wù)會計及其特點(diǎn)一、財務(wù)會計的特征（一）定義 運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用會計原則（準(zhǔn)則）為指導(dǎo)，運(yùn)用確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序 ，為信息使用者提供會計信息的對外報告會計。 （二）與管理會計的差異（二）與管理會計的差異1.目標(biāo)差異目標(biāo)差異財務(wù)會計財務(wù)會計主要為主要為外部外部信息使用者信息使用者提供決提供決策有用的信息。策有用的信息。管管理會計理會計為為內(nèi)部內(nèi)部所有者提供有助于他們所有者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)營決策的進(jìn)行經(jīng)營決策的預(yù)測和決策等

2、預(yù)測和決策等方面的方面的信息信息。2.2.系統(tǒng)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（內(nèi)容）（內(nèi)容）差異差異財務(wù)會計結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：財務(wù)會計結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：（1 1） 主要由主要由確認(rèn)、計量、記錄、報告確認(rèn)、計量、記錄、報告程序，程序，每個程序都必須遵循嚴(yán)格、既定的標(biāo)準(zhǔn)與方法；每個程序都必須遵循嚴(yán)格、既定的標(biāo)準(zhǔn)與方法；（2 2）提供）提供過去的過去的信息信息（3 3）財務(wù)會計的處理程序和最終的財務(wù)報告必）財務(wù)會計的處理程序和最終的財務(wù)報告必須須符合符合GAAP /GAAP /企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則或相應(yīng)或相應(yīng)的規(guī)范的規(guī)范；（4 4）按照）按照GAAP/GAAP/會計準(zhǔn)則編制的報表必須會計準(zhǔn)則編制的報表必須經(jīng)過經(jīng)過CPACPA的審

3、計；的審計；管理會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)管理會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) （1）沒有一個固定的核算程序）沒有一個固定的核算程序（2）管理會計面向未來）管理會計面向未來（3）提供的信息不受）提供的信息不受GAAP或會計準(zhǔn)則的約或會計準(zhǔn)則的約束束(4)不需要經(jīng)過注冊會計師（不需要經(jīng)過注冊會計師（CPA）的審計）的審計小結(jié)小結(jié): :財務(wù)會計特征財務(wù)會計特征1.1.財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo)財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo)2.2.以財務(wù)報告為工作核心以財務(wù)報告為工作核心3.3.財務(wù)會計仍以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和財務(wù)會計仍以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法信息加工的基本方法4.4.財務(wù)會計以財

4、務(wù)會計以GAAP/GAAP/企業(yè)會計準(zhǔn)則或相應(yīng)的規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則或相應(yīng)的規(guī)范范第二節(jié)第二節(jié)財務(wù)會計的概念框架財務(wù)會計的概念框架 財務(wù)會計是對外會計財務(wù)會計是對外會計接受會計準(zhǔn)則的指接受會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展需要有一定的會計理論作會計準(zhǔn)則的發(fā)展需要有一定的會計理論作為依據(jù)為依據(jù)財務(wù)會計概念框架是會計理論中最基財務(wù)會計概念框架是會計理論中最基本的部分。本的部分。概念框架概念框架由一系列財務(wù)會計基本概念所組由一系列財務(wù)會計基本概念所組成的成的理論系統(tǒng)理論系統(tǒng)，它可以用來，它可以用來指導(dǎo)指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，會計準(zhǔn)則的制定，評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及指導(dǎo)發(fā)展新會計準(zhǔn)則，評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及指導(dǎo)發(fā)展新

5、會計準(zhǔn)則，同時為會計實(shí)務(wù)提供理論基礎(chǔ)。同時為會計實(shí)務(wù)提供理論基礎(chǔ)。 西方西方CFCF的基本內(nèi)容：的基本內(nèi)容： 基本目標(biāo)基本目標(biāo) 質(zhì)量特征質(zhì)量特征 報表要素報表要素 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 財務(wù)報告與報表財務(wù)報告與報表 會計計量會計計量盈利報告盈利報告 現(xiàn)金流量報告現(xiàn)金流量報告 財務(wù)狀況報告財務(wù)狀況報告 我國財政部發(fā)布的我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則（2006）在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色。扮演著概念框架的角色。第一部分：財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計假設(shè)、第一部分：財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計假設(shè)、會計核算的基礎(chǔ)；會計核算的基礎(chǔ)；第二部分：會計信息質(zhì)量

6、特征；第二部分：會計信息質(zhì)量特征；第三部分：會計要素的定義；第三部分：會計要素的定義；第四部分：會計計量；第四部分：會計計量；第五部分財：財務(wù)會計報告。第五部分財：財務(wù)會計報告。 2014年年7月月財政部將財政部將企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的中的公允價值的公允價值的定義定義作了修改。作了修改。一、財務(wù)會計目標(biāo)一、財務(wù)會計目標(biāo) 1.1.決策有用觀決策有用觀：提供與財務(wù)報告使用者：提供與財務(wù)報告使用者決策有用的會計信息；決策有用的會計信息； 2. 2.受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀：反映企業(yè)管理者受托：反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。責(zé)任的履行情況。 受托責(zé)任觀和決策有用觀雖然側(cè)重受托責(zé)任

7、觀和決策有用觀雖然側(cè)重點(diǎn)有所不同，但點(diǎn)有所不同，但兩者并不排斥兩者并不排斥，它們之，它們之間是間是相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。 （一）會計假設(shè)的涵義（一）會計假設(shè)的涵義 會計所處的環(huán)境會計所處的環(huán)境復(fù)雜、變化不定復(fù)雜、變化不定不得不做出合理的假設(shè)不得不做出合理的假設(shè) 會計假設(shè)會計假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，確認(rèn)、計量和報告的前提，對會計核算對象對會計核算對象及其環(huán)境做出一些基本的規(guī)定，即建立會計及其環(huán)境做出一些基本的規(guī)定，即建立會計核算的基本前提。核算的基本前提。二、基本假設(shè)二、基本假設(shè)（二）會計假設(shè)的內(nèi)容（二）會計假設(shè)的內(nèi)容會計主體、

8、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量（三）（三）會計假設(shè)各自解決什么問題？會計假設(shè)各自解決什么問題？三、會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制三、會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)收預(yù)收”、“預(yù)付預(yù)付”、“應(yīng)收應(yīng)收”、“應(yīng)付應(yīng)付”四、會計信息質(zhì)量特征四、會計信息質(zhì)量特征1.1.可靠性可靠性 2.2.相關(guān)性相關(guān)性 3.3.可理解性可理解性 4.4.可比性可比性 5.5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式6.6.重要性重要性7.7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性 8.8.及時性及時性 五、五、 財務(wù)報告要素財務(wù)報告要素一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)（一）定義（一）定義 （二）特征（二）

9、特征二、負(fù)債二、負(fù)債（一）定義：是指過去的交易或事項形成的，預(yù)（一）定義：是指過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）特征：（二）特征：1.1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2.2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。的。三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。有者享有的剩余權(quán)益。包括：包括： 所有者所有者投入的資本投入的資本 直接計入直接

10、計入所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的利得和損失利得和損失 留存收益留存收益 利得利得是指由企業(yè)是指由企業(yè)非日常非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失損失 是指由企業(yè)是指由企業(yè)非日常非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 與收入、費(fèi)用的區(qū)別？與收入、費(fèi)用的區(qū)別？四、收入四、收入 （一）定義：是指企業(yè)在（一）定義：是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又兴沃兴纬傻?、會

11、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入。（二）特征：（二）特征：1.1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2.2.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3.3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利益的總流入。 五、費(fèi)用五、費(fèi)用 定義：是指企業(yè)在定義：是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又邪l(fā)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的益的總流出總流

12、出。成本與費(fèi)用的區(qū)別：成本與費(fèi)用的區(qū)別： 費(fèi)用的范圍比成本更廣泛，成費(fèi)用的范圍比成本更廣泛，成本屬于對象化了的費(fèi)用本屬于對象化了的費(fèi)用。六、利潤六、利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入、營業(yè)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）等。外支出）等。六、會計確認(rèn)六、會計確認(rèn) 確認(rèn)確認(rèn)將某個項目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收將某個項目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式加以記錄和列入企業(yè)財務(wù)入、費(fèi)用等正式加以記錄和列入企業(yè)財務(wù)報表的過程，它同時包括用文字和數(shù)字描報表的過程，

13、它同時包括用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額則包括在報表總計之述某一項目，其金額則包括在報表總計之中。中。 確認(rèn)必然要涉及到確認(rèn)必然要涉及到“是否確認(rèn)是否確認(rèn)”、“何時何時確認(rèn)確認(rèn)”和和“如何確認(rèn)如何確認(rèn)”幾個問題。幾個問題。（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 會計確認(rèn)首先需要解決會計確認(rèn)首先需要解決“是否確認(rèn)是否確認(rèn)”的問題。一個會計要素要在財務(wù)報表中進(jìn)的問題。一個會計要素要在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)，必須符合下列四個標(biāo)準(zhǔn)：行確認(rèn)，必須符合下列四個標(biāo)準(zhǔn)：（1 1）符合要素的定義；）符合要素的定義；（2 2）可計量性；）可計量性；（3 3）相關(guān)性；）相關(guān)性；（4 4）可靠性。）可靠性。（二）確認(rèn)的時間（

14、二）確認(rèn)的時間解決的是解決的是“何時確認(rèn)何時確認(rèn)”的問題。的問題。對資產(chǎn)、負(fù)債來說，只要交易時對資產(chǎn)、負(fù)債來說，只要交易時符合符合資產(chǎn)要資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的素和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就可以進(jìn)行確，就可以進(jìn)行確認(rèn)。而收入和費(fèi)用是否即期確認(rèn)；認(rèn)。而收入和費(fèi)用是否即期確認(rèn)；對收入、費(fèi)用來說，要考慮對收入、費(fèi)用來說，要考慮確認(rèn)的基礎(chǔ)確認(rèn)的基礎(chǔ)、配配比原則、劃分資本性支出和收益性支出比原則、劃分資本性支出和收益性支出等等原則原則（三）初始確認(rèn)與最終確認(rèn)（三）初始確認(rèn)與最終確認(rèn)初始確認(rèn)初始確認(rèn)記錄記錄最終確認(rèn)最終確認(rèn)報告報告七、會計的計量七、會計的計量解決解決“如何計量如何計量”問題問題（一）計量單

15、位（一）計量單位 名義貨幣名義貨幣 不變幣值（高財）不變幣值（高財）（二）計量屬性（二）計量屬性 計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。凈值、現(xiàn)值、公允價值。1.歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常

16、活動者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。物的金額計量。 企業(yè)日常核算中絕大部分用的是歷史成本計量企業(yè)日常核算中絕大部分用的是歷史成本計量屬性。歷史成本是基本的、主要的、首選的計量屬性。歷史成本是基本的、主要的、首選的計量屬性。屬性。2.2.重置成本重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)

17、金等價物該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。的金額計量。 重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時使用。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時使用。 3.3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。金額計量。 可變現(xiàn)凈值通常在存貨的期末計量時使用?？勺儸F(xiàn)凈值通常在存貨的期末計量時使用。4.4.現(xiàn)值現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)在現(xiàn)

18、值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。額計量。 現(xiàn)值在計提資產(chǎn)減值時使用?，F(xiàn)值在計提資產(chǎn)減值時使用。5.5.公允價值公允價值在公允價值計量下，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量價格計量。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)、債務(wù)

19、重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換中都提到了公允價值。非貨幣性資產(chǎn)交換中都提到了公允價值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)采交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)可以選擇采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量?？梢赃x擇采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。 應(yīng)用原則應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。成本。在某些情況下在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)，為了提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用允許采用重置成本、可重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證應(yīng)當(dāng)保證所所確定的會計要素確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量金額能夠取得并可靠計量，如果，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。采用其他計量屬性。八、財務(wù)報告八、財務(wù)報告 財務(wù)報告財務(wù)報告企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會