收入、費(fèi)用和利潤(rùn)培訓(xùn)教材

1、2022-2-111第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Slide 9-29.1 收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)和計(jì)量9.2 費(fèi)用費(fèi)用 9.3 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Slide 9-39.1 收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)和計(jì)量 收入的概念收入的概念1 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入2 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入4Slide 9-49.1.1 收入的概念收入的概念 (1/3)l收入收入企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。總流入。日

2、?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。取得收入的日?；顒?dòng)取得收入的日常活動(dòng)銷(xiāo)售商品（銷(xiāo)售商品（Sale of goods）提供勞務(wù)（提供勞務(wù)（Rendering of services）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)SThe use by others of entity resources yielding rent, interest, royalties or dividendsSlide 9-59.1.1 收入的概念收入的概念 (2/3)l收入的分類收入的分類(1/2)按企業(yè)從事日

3、?；顒?dòng)的性質(zhì)不同分類按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分類銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入Slide 9-69.1.1 收入的概念收入的概念 (2/3)l收入的分類收入的分類(2/2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同 分類分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。事的經(jīng)常性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬活動(dòng)相

4、關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。占企業(yè)總收入的比重較小。 Slide 9-7Point of revenue recognitionlDifficulty to determineIt is impossible to codify exactly when revenue should be recognized in all circumstances.It involves the exercise of professional judgment.lImportant to det

5、ermineThe timing of revenue recognition drives the whole accrual accounting process.Since timing of revenue recognition also determines the timing of expense recognition (matching principle).Slide 9-8Guidelines for Revenue RecognitionlBe realized or realizable RealizedWhen goods and services are exc

6、hanged for cash or claims to cash (receivables). Realizable When assets received in exchange are readily convertible to known amounts of cash or claims to cash. lBe earned The earnings process is complete or virtually complete.Slide 9-99.1.2 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入 (1/4)l銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件(1/3)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主

7、要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方給購(gòu)貨方風(fēng)險(xiǎn)：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成風(fēng)險(xiǎn)：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失的損失 。報(bào)酬：是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品所形報(bào)酬：是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益成的經(jīng)濟(jì)利益 。Slide 9-109.1.2 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入 (2/4)l銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件(2/3)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地

8、計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量Slide 9-119.1.2 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入 (3/4)l銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件(3/3)實(shí)務(wù)中如何判斷實(shí)務(wù)中如何判斷通常情況通常情況,憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。移。某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。并未隨之轉(zhuǎn)移。商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品收入能否

9、取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分合同重要組成部分合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性Slide 9-129.1.2 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入 (4/4)l銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量基本原則基本原則按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售金額。定銷(xiāo)售金額?，F(xiàn)金折扣：總價(jià)法現(xiàn)金折扣：總價(jià)法商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷(xiāo)售退回與折讓：通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入銷(xiāo)售退回與折

10、讓：通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入Slide 9-139.1.2 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入 (5/4)l銷(xiāo)售商品收入的核算銷(xiāo)售商品收入的核算企業(yè)銷(xiāo)售商品，應(yīng)在符合銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品，應(yīng)在符合銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。條件時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售的商品退回或發(fā)生銷(xiāo)售折讓。企企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售的商品退回或發(fā)生銷(xiāo)售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，應(yīng)退還業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷(xiāo)

11、售應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。費(fèi)用。銷(xiāo)售退回的商品成本同時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。銷(xiāo)售退回的商品成本同時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。Slide 8-14銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算 【例例9-1】環(huán)球機(jī)器制造股份有限公司環(huán)球機(jī)器制造股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱環(huán)球以下簡(jiǎn)稱環(huán)球公司公司)12月份發(fā)生以下的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。月份發(fā)生以下的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。 3日，采用支票結(jié)算方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品日，采用支票結(jié)算方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品10件，價(jià)款件，價(jià)款 10 000元，增值稅元，增值稅17%。 借：借： Slide 8-15銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算 續(xù)續(xù)【例例9-1】 5日，采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品日，采用托收承付結(jié)算方

12、式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，價(jià)件，價(jià) 款款10萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅17 000元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。元，已辦妥托收手續(xù)。 借：借： 貸：貸： Slide 8-16 續(xù)續(xù)【例例9-19-1】 7 7日，采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品日，采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品3030件，價(jià)款件，價(jià)款3000030000元，元，增值稅增值稅5 1005 100元；付款條件為：元；付款條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30；客；客戶于戶于2020日付款，取得日付款，取得1%1%的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣300300元，實(shí)付元，實(shí)付34 80034 800元，企

13、業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價(jià)法進(jìn)行核算。元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價(jià)法進(jìn)行核算。 銷(xiāo)貨時(shí)：銷(xiāo)貨時(shí)： 借：借： 貸：貸： 收款時(shí)：收款時(shí)： 借：借： 貸：貸： 銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算Slide 8-17續(xù)續(xù)【例例9-19-1】 1010日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回上月銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回上月銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品2020件價(jià)款件價(jià)款20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品1010件，價(jià)款件，價(jià)款50005000元，增值稅元，增值稅850850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。 借：借： 貸：貸： 1212日，由于某客

14、戶發(fā)現(xiàn)所購(gòu)甲產(chǎn)品日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購(gòu)甲產(chǎn)品1 1件外觀存在問(wèn)題，件外觀存在問(wèn)題，企業(yè)同意給子該客戶企業(yè)同意給子該客戶10%10%的銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售折讓117117元，轉(zhuǎn)賬支票交給元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入客戶，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100100元、應(yīng)交增值稅元、應(yīng)交增值稅1717元。元。 借：借： 貸：貸： 銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算Slide 8-18續(xù)續(xù)【例例9-19-1】 1515日，采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售丙產(chǎn)品日，采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1010件，價(jià)件，價(jià)款款2 2萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅3 4003 400元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200200

15、元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實(shí)際成本為元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實(shí)際成本為1.51.5萬(wàn)元萬(wàn)元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購(gòu)貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期。在辦妥托收手續(xù)后得知，購(gòu)貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無(wú)法支付貨款。無(wú)法支付貨款。 借：借： 貸：貸： 借：借： 貸：貸： 銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算Slide 8-19續(xù)續(xù)【例例9-1】月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售甲產(chǎn)品月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售甲產(chǎn)品120件件( (101003020)，單位成本，單位成本600元，總成本元，總成本72 000元。元。 借：借： 貸：貸： 銷(xiāo)售收入的核算銷(xiāo)售收入的核算Slide 9-209.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入

16、 (1/7)l勞務(wù)的種類勞務(wù)的種類旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相 等，有的勞等，有的勞務(wù)需要花費(fèi)一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，如安裝、務(wù)需要花費(fèi)一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)嚷糜?、培?xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?。Slide 9-219.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (2/7)l提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 (1/3)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)C

17、ompleted-Contract Method (全部完工法全部完工法)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則 。Slide 9-229.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (3/7)l提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件(1/3)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

18、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間Percentage-of-Completion Method (完工百分比完工百分比法法)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 滿足的條件滿足的條件S收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 S相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)S交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量如果滿足上述條件，則應(yīng)采用完工百分比法確如果滿足上述條件，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。認(rèn)勞務(wù)收入。 Slide 9-239.1.3 提供勞

19、務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (4/7)l提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件(1/3)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易完工程度確定具體方法交易完工程度確定具體方法S已完工作的測(cè)量已完工作的測(cè)量S已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（ units-of-delivery ） S已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計(jì)總成本的比例已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計(jì)總成本的比例 （cost-to-cost methods）Slide 9-249.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (5/7)l提供勞務(wù)收

20、入的確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件(3/3)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)

21、成本并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入 。Slide 9-259.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (5/7)l提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算(1/3)收入的歸集核算收入的歸集核算 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞勞務(wù)成本務(wù)成本”科目予以歸集，待確

22、認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由由“勞務(wù)成本勞務(wù)成本” 科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“主動(dòng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本主動(dòng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或或“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目科目 。Slide 8-26提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例例9-2】甲公司于甲公司于2006年年12月月1日接受日接受B公司委托，公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，個(gè)月，2007年年1月月1日日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，B公司應(yīng)向公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額公司應(yīng)向公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額6萬(wàn)萬(wàn)元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在在2007年年3月

23、月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2007年年1月月1日，日，B公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，到公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，到2007年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)成本日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)成本30 000元（假定均為元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬），培訓(xùn)人員薪酬），2007年年3月月1日，甲公司得知日，甲公司得知B公司公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 2007年年1月月1日收到日收到B公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)： 借：借： 貸：貸： Slide 8-27提供勞務(wù)收入的核算提

24、供勞務(wù)收入的核算續(xù)續(xù)【例例9-2】 實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：元： 借：借： 貸：貸： 2007年年2月月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：借： 貸：貸： 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：借： 貸：貸： Slide 9-289.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (6/7)l提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算(2/3)勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的核算勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的核算對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間

25、內(nèi)開(kāi)始并對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出完成勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本 。Slide 8-29提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例例10-3】甲公司于甲公司于2007年年3月月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為90 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本元，實(shí)際發(fā)生安裝成本50 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲

26、公司應(yīng)在安裝完成時(shí)編制會(huì)計(jì)甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：借： 貸：貸： 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：借： 貸：貸： Slide 8-30提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算續(xù)續(xù)【例例10-3】 若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成。則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)編間）才能完成。則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借： 貸：貸： 待安裝完成確認(rèn)收入并成本：待安裝完成確認(rèn)收入并成本： 借：借： 貸：貸： 同時(shí)：同時(shí)： 借：借： 貸：貸： Slide 9-

27、319.1.3 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (7/7)l提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算(3/3)按完工百分比法確認(rèn)收入的核算按完工百分比法確認(rèn)收入的核算 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入以前期間已確認(rèn)的收入S勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。合同或協(xié)議價(jià)款確定。本期確認(rèn)的費(fèi)用本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本期

28、末止勞務(wù)的本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用Slide 8-32提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例例10-4】甲公司于甲公司于2006年年12月月1日接受乙公司一項(xiàng)日接受乙公司一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60 000元。假定甲公司按實(shí)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生

29、的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。度。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例： 2006年年12月月 31日確認(rèn)的勞務(wù)收入：日確認(rèn)的勞務(wù)收入： Slide 8-33提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算續(xù)續(xù)【例例10-4】 2006年年12月月31日確認(rèn)的費(fèi)用：日確認(rèn)的費(fèi)用： 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140 000元：元： 借：借： 貸：貸： 預(yù)收勞務(wù)款預(yù)收勞務(wù)款220 000元：元： 借：借： 貸：貸： Slide 8-34提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算續(xù)續(xù)【例例10

30、-4】2006年年12月月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：借： 貸：貸： 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：借： 貸：貸： Slide 9-359.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 (1/3)l內(nèi)容內(nèi)容利息收入利息收入特指金融企業(yè)特指金融企業(yè)使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利股權(quán)投資的現(xiàn)金股利l確認(rèn)條件確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 Slide 9-369.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

31、(2/3)l計(jì)量方法計(jì)量方法使用費(fèi)收入：按約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算使用費(fèi)收入：按約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)性確認(rèn)；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。費(fèi)方法計(jì)算確定

32、的金額分期確認(rèn)收入。Slide 9-379.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 (3/3)l讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，作為其他企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的攤銷(xiāo)額等，業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的攤銷(xiāo)額等，作為其他業(yè)務(wù)成本處理作為其他業(yè)務(wù)成本處理 。Slide 8-38讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 【例例10-5】甲公司于甲公司于2007年年1月月1日向日向N公司轉(zhuǎn)讓某公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年

33、末年，每年年末收取使用費(fèi)收取使用費(fèi)20萬(wàn)元，萬(wàn)元，2007年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為12萬(wàn)元，每月計(jì)提金額為萬(wàn)元，每月計(jì)提金額為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入： 借：借： 貸：貸： 2007年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷(xiāo)額：年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷(xiāo)額： 借：借： 貸：貸： Slide 9-399.2 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用的概念費(fèi)用的概念1 費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類2 費(fèi)用的核算內(nèi)容費(fèi)用的核算內(nèi)容3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4Slide 9-409.2.1 費(fèi)用的概念費(fèi)用的概念l概念概念 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生形成的、會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生

34、形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的總流出。l特征特征費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的，并與企業(yè)收入費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的，并與企業(yè)收入的活動(dòng)密切相關(guān)。的活動(dòng)密切相關(guān)。費(fèi)用最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。費(fèi)用最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。費(fèi)用的發(fā)生必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用的發(fā)生必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。Slide 9-419.2.2 費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類l分類分類按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與用途分類按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與用途分類已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本-本期銷(xiāo)貨成本本期銷(xiāo)貨成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用其他

35、費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、其他費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費(fèi)用等也屬于企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目。所得稅費(fèi)用等也屬于企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目。Slide 9-429.2.2 費(fèi)用的核算內(nèi)容費(fèi)用的核算內(nèi)容(1/2)l營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)

36、成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。所發(fā)生的成本。 Slide 9-439.2.2 費(fèi)用的核算內(nèi)容費(fèi)用的核算內(nèi)容(2/2)l營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。l期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。費(fèi)。 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用Slide 9-449.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(1/3)l確

37、認(rèn)的基本原理確認(rèn)的基本原理(1/2)劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則如果某項(xiàng)支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾如果某項(xiàng)支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)周期），該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化，不能個(gè)經(jīng)營(yíng)周期），該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期的費(fèi)用；如果某項(xiàng)支出的效益僅及于作為當(dāng)期的費(fèi)用；如果某項(xiàng)支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度（或本營(yíng)業(yè)周期），就應(yīng)作為收益本會(huì)計(jì)年度（或本營(yíng)業(yè)周期），就應(yīng)作為收益性支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。性支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。Slide 9-45

38、9.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(2/3)l確認(rèn)的基本原理確認(rèn)的基本原理(2/2)配比原則配比原則費(fèi)用應(yīng)該與其相聯(lián)系的收入相配比，當(dāng)與費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)該與其相聯(lián)系的收入相配比，當(dāng)與費(fèi)用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。用。因果配比因果配比按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)。以確認(rèn)。期間配比期間配比直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。Slide 9-469.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(3/3)l費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用的計(jì)

39、量費(fèi)用一般應(yīng)按所耗用資產(chǎn)的歷史成本或?qū)嶋H成費(fèi)用一般應(yīng)按所耗用資產(chǎn)的歷史成本或?qū)嶋H成本計(jì)量，而不是按其現(xiàn)行成本計(jì)量。本計(jì)量，而不是按其現(xiàn)行成本計(jì)量。但有時(shí)費(fèi)用的發(fā)生會(huì)早于資產(chǎn)支出，這種情況但有時(shí)費(fèi)用的發(fā)生會(huì)早于資產(chǎn)支出，這種情況下，由于在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)沒(méi)有資產(chǎn)被消耗，因此下，由于在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)沒(méi)有資產(chǎn)被消耗，因此不能使用歷史成本或?qū)嶋H成本，而只能使用預(yù)不能使用歷史成本或?qū)嶋H成本，而只能使用預(yù)計(jì)值作為計(jì)量屬性，如預(yù)計(jì)借款利息、預(yù)計(jì)產(chǎn)計(jì)值作為計(jì)量屬性，如預(yù)計(jì)借款利息、預(yù)計(jì)產(chǎn)品保證費(fèi)用等。品保證費(fèi)用等。Slide 8-47費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算 【例例10-5】甲公司銷(xiāo)售部甲公司銷(xiāo)售部8月份共發(fā)生費(fèi)用月份共發(fā)

40、生費(fèi)用220 000元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬100 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)用元，業(yè)務(wù)費(fèi)用70 000元，均用銀行存款支付，銷(xiāo)售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)元，均用銀行存款支付，銷(xiāo)售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元。元。 借：借： 貸：貸：Slide 9-489.3 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成 利潤(rùn)的基本概念利潤(rùn)的基本概念1 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成2 營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入的核算3 營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出的核算4 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成5 利潤(rùn)的分配利潤(rùn)的分配6Slide 9-499.3.1 利潤(rùn)的基本概念利潤(rùn)的基本概念l利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期

41、間的經(jīng)營(yíng)成果 。內(nèi)容內(nèi)容日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)?nèi)粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 Slide 9-509.3.2 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成(1/3)l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1/2)計(jì)算公式計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投投資收益（資收益（-投資損失）投資損失）Slide 9-519.3.2

42、 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成(2/3)l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(2/2)營(yíng)業(yè)收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成損失。所形成損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益（或損失）投資收益（或損失）Slide 9-52營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失

43、資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以”-“號(hào)填列）號(hào)填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以”-“號(hào)填列）號(hào)填列） 其中，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益其中，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（損失以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（損失以”-“號(hào)填列）號(hào)填列）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在報(bào)表中的列示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在報(bào)表中的列示Slide 9-539.3.2 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成(3/3)l利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外

44、支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失接關(guān)系的各項(xiàng)損失 。Slide 9-549.3.2 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成(4/3)l凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用中扣除的所得稅費(fèi)用Slide 9-559.3.3 營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入的核算 (1/2)l營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，營(yíng)業(yè)外收

45、入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比 。Slide 9-569.3.3 營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入的核算 (2/2)l核算內(nèi)容核算內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得資產(chǎn)出售利得 。盤(pán)盈利得，主要指在清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的流動(dòng)盤(pán)盈利得，主要指在清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得，指

46、企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)罰沒(méi)利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。罰款凈收益。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)所產(chǎn)生的利得捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)所產(chǎn)生的利得 。Slide 8-57營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入的核算【例例10-6】處置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為處置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為14 000元，累元，累計(jì)折舊為計(jì)折舊為6 000元，取得處置收入元，取得處置收入12 000元，增值稅元，增值稅2040元。元。 借：借： 貸：貸： 確認(rèn)處置收入：確認(rèn)處置收入： 借：借： 貸：貸：結(jié)轉(zhuǎn)處置利得：結(jié)轉(zhuǎn)處置利得： 借

47、：借： 貸：貸： Slide 9-589.3.4 營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出的核算l營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失 。盤(pán)虧損失盤(pán)虧損失罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。合同等而支付的各種滯納金和罰款。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣

48、除保險(xiǎn)公司賠償后災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。Slide 9-599.3.5 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成(1/3)l利潤(rùn)形成的方法利潤(rùn)形成的方法 (1/2)表結(jié)法表結(jié)法在表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)在表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的損益類科目的本月發(fā)生額合

49、計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。利潤(rùn)（或虧損）。Slide 9-609.3.5 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成(2/3)l利潤(rùn)形成的方法利潤(rùn)形成的方法 (2/2)賬結(jié)法賬結(jié)法在賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇俊！氨灸昀麧?rùn)本年利潤(rùn)”科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)

50、生的虧損。現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損?！氨灸昀麧?rùn)本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。Slide 9-619.3.5 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成(3/3)l利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算科目設(shè)置科目設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各（或發(fā)生的凈虧損）。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的貸科目的貸方。將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入方。將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的借

51、方?？颇康慕璺?。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的本科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額?？颇繎?yīng)無(wú)余額。 Slide 8-622022-2-1162例例【10-810-8】甲公司甲公司20072007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下，該年有關(guān)損益類科目的年末余額如下，該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率25% 25% 。 科目名稱科目名稱 結(jié)賬前余額結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 0006

52、000 000元（貸）元（貸）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 700 000700 000元（貸）元（貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000150 000元（貸）元（貸）投資收益投資收益 600 000600 000元（貸）元（貸）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50 00050 000元（貸）元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 0004 000 000元（借）元（借）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400 000400 000元（借）元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 00080 000元（借）元（借）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 500 000500 000元（借）元（借）管理費(fèi)用管理費(fèi)用

53、770 000770 000元（借）元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000200 000元（借）元（借）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100 000100 000元（借）元（借）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 250 000250 000元（借）元（借）Slide 8-63利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算續(xù)續(xù)例例【10-8】結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目 借：借： 貸：貸： Slide 8-64利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算續(xù)續(xù)例例【10-8】 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目 借：借： 貸：貸： Slide 8-65利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅 經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額科目的貸方發(fā)生額合計(jì)合計(jì)750萬(wàn)元減去借方發(fā)生額合計(jì)萬(wàn)元減去借方發(fā)生額合計(jì)630萬(wàn)元即為稅前會(huì)計(jì)萬(wàn)元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)120萬(wàn)元。假定將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后，萬(wàn)元。假定將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。則實(shí)際應(yīng)交所得稅稅額萬(wàn)元。則實(shí)際