審計案例實訓指導書

1、. . . . 審計案例實訓指導書課程名稱：審計案例實訓 制 定 人： 秋林 企業(yè)專家： 華錦 企業(yè)名稱：黔龍實業(yè)（集團）XX公司審核人： 崇友 編制單位：經(jīng)濟貿易系 編制日期：2016年6月20日教 務 處 制審計案例實訓指導書一、實訓的任務和目的審計案例實訓是審計專業(yè)實踐性教學中一個十分重要的環(huán)節(jié)，也是一門必修課程。其主要目的是：借助實訓資料完成財務報表主要審計工作訓練，進一步提高學生分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業(yè)后盡快適應實際工作打下良好的基礎。二、實訓的基本要求    1. 認真閱讀教材和實訓指導書，做好預習；   2理

2、解實驗項目的操作原理；   3掌握實驗項目的業(yè)務處理。三、實訓的紀律要求1嚴格遵守實訓的有關規(guī)章制度，愛護公共財物。2在整個實驗期間不得缺席、遲到、早退，如果因病或因重大事情不能參加實驗的一律以書面形式事先請假，否則，將按實訓室的有關規(guī)章制度以與審計實訓考核辦法的有關規(guī)定，嚴肅處理。3按質、按量、按時完成所規(guī)定的實訓任務，實訓成果交指導老師批閱。四、實訓成績考核與評定      審計案例實訓教學是整個教學過程中一個重要的環(huán)節(jié)，應與課堂教學一樣，實行嚴格的考核制度。這對于充分調動學生學習的主動性和積極性，促使其按質、

3、按量、按時完成教學計劃所規(guī)定的實驗任務，進一步提高實驗效果，具有重要的作用。鑒于審計實訓教學與一般課堂教學相比，有其特殊性，因此，考核的重點應放在對學生的實際操作能力上。具體評定方法如下：  考核指標分數(shù)考核容考核結果實驗態(tài)度15出勤、討論、提問、聽課與做作業(yè)等情況實驗方法15訓練目的、訓練步驟和訓練方法的運用情況操作技能40操作技能的掌握和訓練程度，作業(yè)完成情況分析能力30訓練問答和實訓報告的質量合計100實訓一 審閱法的運用實訓資料ABC公司20×8年5月份銷售費用明細帳和工資分配表如表1、表2所示。表1 銷售費用明細帳 單位：元20×8年摘 要包裝

4、費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他費用51付1#產(chǎn)品包裝費25002付報刊廣告費30003付展覽公司展覽費95005付舊設備銷售的運費36507付門市部購辦公用品款15008付2#產(chǎn)品裝卸費40011付2#產(chǎn)品包裝費300013付車站裝卸費80018付銷售合同違約金400022付賠償金600022付1#產(chǎn)品運輸保險費150023付門市部差旅費120023付1#產(chǎn)品運費232324付門市部用電腦款5000 工資分配表表2 20×8年12月 單位：元部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用銷售費用研發(fā)支出合計生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人8900089000生產(chǎn)車間管理人員48004800銷售部

5、門門市部800800廠辦管理人員1200012000供應科采購人員12001200計劃科工作人員13501350財務科財務人員30003000其他研發(fā)人員84008 400其他基建人員16501650其他固定資產(chǎn)清理人員600600合計9185054001335030008008400122800實訓要求對銷售費用明細帳和工資分配表進行審閱，并指出存在的問題，并編制調整分錄（視為本期發(fā)現(xiàn)本期錯弊處理）。實訓二 核對法的運用實訓資料ABC公司所得稅稅率為25%，20×9年注冊會計師對該公司20×8年財務報表審計，檢查了以下資料：（1）20×8年12月31日資產(chǎn)負債表

6、資產(chǎn)負債表表3 20×8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負債和所有者權益年末數(shù)貨幣資金22 000短期借款40 000交易性金融資產(chǎn)76 640應付賬款10 0000應收帳款20 000應付職工薪酬20 000其他應收款1 516應交稅費12 000存貨250800其他應付款6 000固定資產(chǎn)200 000長期借款100 000在建工程27 200實收資本250000無形資產(chǎn)30 000資本公積90000長期股權投資20 000盈余公積10 000未分配利潤21 156資產(chǎn)合計648156負債和所有者權益合計648156財務報表附注披露：（1）存貨只有原材料和在產(chǎn)品有余額，其中，原

7、材料年末余額為120 000元，在產(chǎn)品年末余額為130 800元；（2）存貨減值準備貸方余額為0。利潤表表420×8年度單位：元項目金額一、營業(yè)收入526660減:營業(yè)成本396010營業(yè)稅金與附加7730 銷售費用24000管理費用33050財務費用15320 資產(chǎn)減值損失10000加：投資收益2590二、營業(yè)利潤43140加: 營業(yè)外收入1560減: 營業(yè)外支出480三、利潤總額44220減: 所得稅費用13800四、凈利潤30420（2）20×8年12月原材料總帳表5 原材料總帳 單位：元20×8年摘 要收 入發(fā) 出結 存月日121期初結余26 0003購入

8、150 000176 00016購入240 000416 00031維修生產(chǎn)設備領用16 000400 00031生產(chǎn)產(chǎn)品領用280 000120 00031本月合計390 000296 000120 000（3）20×8年12月生產(chǎn)成本表表6 生產(chǎn)成本表 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本40 0004 0008 00052 000本月生產(chǎn)費用296 00032 00050 000378 000生產(chǎn)費用合計336 00036 00058 000430 000完工產(chǎn)品成本 224 00028 80046 400299 200月末在產(chǎn)品成本 112 0007 2

9、0011 600130 800月末在產(chǎn)品成本按定額計算，在產(chǎn)品的投料率為100%，完工率為50%；產(chǎn)成品的材料定額為1120元/件，產(chǎn)成品的直接人工定額為144元/件，產(chǎn)成品的制造費用為232元/件；在產(chǎn)品數(shù)量為100件。（4）20×8年12月原材料收發(fā)存月報表表7 原材料收發(fā)存月報表 材料項目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 計月初數(shù)量3008080400單價40100505金額1 20080004000200026000收入數(shù)量5200100014402000單價40100505金額2080001000007200010000390000發(fā)出數(shù)量450080

10、05601600單價40100505金額18000080000280008000296000結存數(shù)量1000280960800單價40100505金額4000028000480004000120000（5）200×8年12月31日原材料盤點表表8 原材料盤點表名稱單 位數(shù) 量A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克600實訓要求運用核對法進行審查，指出存在的問題，并編制調整分錄和編制調整后的資產(chǎn)負債表和利潤表。資產(chǎn)負債表表9 20×8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負債和所有者權益年末數(shù)貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付賬款應收帳款應付職工薪酬其他應收款

11、應交稅費存貨其他應付款固定資產(chǎn)長期借款在建工程實收資本無形資產(chǎn)資本公積長期股權投資盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計負債和所有者權益合計利潤表表1020×8年度單位：元項目金額一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金與附加 銷售費用管理費用財務費用 資產(chǎn)減值損失加:投資損益二、營業(yè)利潤加: 營業(yè)外收入減: 營業(yè)外支出三、利潤總額減: 所得稅費用四、凈利潤實訓三 調節(jié)法的運用實訓資料ABC公司20×8年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細賬結存數(shù)量如表所示：表11品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注冊會計師的要求，該公司于20×8年1月

12、15日上午進行了盤點，盤點的結果如表所示：表12品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如表所示：表13品種收 入支 出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式1 240160501 17220454女式1 4301701001 393195142童式6401605066622460實訓要求運用調節(jié)法根據(jù)20×8年1月15日實際盤點的結果，用調節(jié)法核實20×8年12月31日實存數(shù)，并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原記錄的真實性和正確性。實訓四 盤點法的運用實訓資料XYZ會計師事務所接受ABC公

13、司委托，對該公司20×8年度財務報表進行審計，為了證實資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金余額的真實性、正確性，注冊會計師、好于20×9年1月3日下午5點30分，對ABC公司庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，盤點結果如下：(1) 庫存現(xiàn)金實有數(shù)為33 310.10元(人民幣) (詳見表12)。(2) 盤點日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證兩(85號和86號)，金額合計為4342.11元。(3) 盤點日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證(36號和37號)，金額合計為4567.34元。(4) 職工三借據(jù)一，金額2 000元。經(jīng)審查，20×7年12月31日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為36 009.9

14、7元，20×8年1月2日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為35 665.17元，20×8年1月1日至盤點時現(xiàn)金支出總額為21 102.00元，20×8年1月1日至盤點時現(xiàn)金收入總額為20 402.13元，銀行核定庫存現(xiàn)金限額30 000元。實訓要求編制庫存現(xiàn)金盤點表，形成審計結論。表14庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位名稱編制人日期審計項目復核人日期會計期間索引號W12盤點日期幣 種實有現(xiàn)金盤點記錄檢查盤點記錄幣面額數(shù)金額/元項 目金額/元100元12012000.00 上一日現(xiàn)金庫存賬面余額 50元25012500.00 加：盤點日未記賬傳票收入金額20元2414820.00

15、減：盤點日未記賬傳票支出金額10元3583 580.00 盤點日賬面應有金額5元47235.00 盤點日實有現(xiàn)金金額2元58116.00 盤點日應有與實有差異1元4242.00 差 異 原 因 分 析5角2010.00 2角142.80 1角161.60 5分241.20 2分501.001分500.50合計33 310.10盤點日調整后金額審計結論：追 溯 調 整報表日到查賬日現(xiàn)金付出總額報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額盤點人： 監(jiān)盤人：實訓五 驗算法的運用實訓資料20×8年1月6日，注冊會計師在審查ABC公司生產(chǎn)成本時，發(fā)現(xiàn)20×7年12月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成

16、本明細賬如下：表15 生產(chǎn)成本明細賬 完工產(chǎn)品：120臺產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 在產(chǎn)品：60臺，投料率80%，完工率50%摘 要直接材料人工費用制造費用合計月初在產(chǎn)品成本54000135002025087750分配材料費248400248400分配工資費3375033750分配制造費8775087750合計30240047250108000457650結轉產(chǎn)成品成本2468003880088400374000月末在產(chǎn)品成本5560084501960083650經(jīng)了解：甲產(chǎn)品采用約當產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品應負擔的費用；該企業(yè)存貨采用實際成本計價，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；甲產(chǎn)品月末無余額。實

17、訓要求指出存在的問題，并編制調整分錄。實訓六 分析程序的應用實訓資料ABC公司屬于均衡生產(chǎn)企業(yè)，20×2年度沒有發(fā)生重組、合并等，該年度1-12月份營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：表16月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845實訓要求指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。實訓七 抽樣方法的運用實訓資料某委托人應收賬款的編號為00

18、01至5000，審計人員擬利用隨機數(shù)表選擇其中的175份進行函證，隨機表如表：表17 隨機表列行12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779452 30586 92510 22325 94690 222596 35711 48630 10282 67957 983692 87005 92165 69827 99386 406700 50075 92433 80305 28610 072834 82693 78452 70915 37096 72

19、7925 80921 86036 79076 88320 4351077 48738 41920 63148 69412 638實訓要求（1）以第2行、第1列數(shù)字為起點，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準，審計員選擇的最初5個樣本的分別是多少？（2）以第4行、第2列數(shù)字為起始點，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準，審計人員選擇的最初5個樣本的分別是多少？實訓八 抽樣風險的運用實訓要求某注冊會計師抽查了下表所列的情況：表18審查容樣本與其容量可容忍誤差推斷誤差總體實際誤差未批準的賒銷銷貨發(fā)票副本2002%1.5%10%假造應收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆

20、支出與憑證1%25%0.5%漏計應付賬款材料驗收單1005000元8670元3000元實訓要求請判斷分析：（1）在上表所列情況中，關于未批準賒銷的情況屬于哪種抽樣風險？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會計師給予相關部控制制度的信賴低于應當給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結果未引起抽樣風險？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實質性測試的效率，但不影響實質性測試的效果？實訓九 應收賬款函證實訓要求注冊會計師A審計ABC公司“應收賬款”項目，對載止20×8年12月31日應收賬款實施函證程序，抽取樣本20個，其中15個客戶應收賬款賬面余額合計28

21、4 005 600元，與回函結果一致，另5個客戶情況如下： （1）J公司欠款1600萬元，收到對方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1000萬元”，雙方差額為800萬元，被審計單位財務報表報出前未能核對清楚。（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。（4）C公司欠款150萬元，收到對方詢證回函稱：已于10月份預付貨款250萬元，足以抵付欠款。 （5）D公司欠款100萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。于是，雷又實施以下程序進行判斷：（1）查閱有關憑證，證實J公司欠款確已于次年度的1月

22、3日入賬。（2）查明雙方差額800萬元的原因是：該款已于20×8年12月31日收到，該公司尚未進行會計處理。（3）采用替代程序證實B公司欠款2500萬元。（4）檢查預收貸款確實收到并已入賬，同時檢查能夠抵付，提請C公司作調整會計分錄。（5）審核貨運文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，證實貨物尚未發(fā)出。 函證樣本占總戶數(shù)20%，抽取樣本占期未總額比例為27%，全部應收賬款余額為1 284 005 600元。實訓要求請代注冊會計師A編制“應收賬款函證情況分析表”。表19 應收賬款函證情況分析表被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號：編制人與復核人簽字編制人：日期：復核人如項目經(jīng)理/

23、項目負責人：日期：項目質量控制復核：日期：函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認金額備注直接確認實施追加程序后確認通過替代程序確認合計審計結論實訓十 購貨與付款循環(huán)部控制與測試實訓要求注冊會計師A、B在20×8年度ABC公司財務報表審計時，對采購與付款循環(huán)進行了解，形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：表20 購貨與付款循環(huán)備忘錄被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號：編制人與復核人簽字編制人：日期：復核人如項目經(jīng)理/項目負責人：日期：項目質量控制復核：日期：部控制描述可能存在的缺陷改進措施購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負

24、責驗收；如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款；對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商。驗收后的貨物直接堆放在機器旁準備加工。實訓要求（1）指出可能存在的缺陷與改進措施；（2）注冊會計師三是否應對ABC公司采貨與付款循環(huán)進行控制測試？并說明理由。實訓十一 生產(chǎn)、銷售部控制與其測試實訓資料W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負

25、責審計W公司20×7年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司與其環(huán)境的情況，部分容摘錄如下：（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于

26、2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸

27、單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）。資料二：A和B注冊會計師在審計

28、工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分容摘錄如下：表21 單位：萬元 產(chǎn)品項目20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2 0001 8002 5000存貨跌價準備00主營業(yè)務收入18 5008 00020 000主營業(yè)務成本17 0005 60016 800銷售費用運輸費1 2001 150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為“已執(zhí)行”

29、狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單與相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務收入明細賬中選

30、取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。實訓要求（1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與

31、何種交易或賬戶的何種認定相關。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。（5）針對資料一（1）至（6）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制在防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指

32、出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。實訓十二 存貨計價測試實訓資料注冊會計師A審計ABC公司“存貨庫存商品”項目，通過“計價性測試”審計程序，發(fā)現(xiàn)該公司K產(chǎn)品的計價情況如下表：表22項目本月購進本月發(fā)出本月結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000實訓要求（1）分析計價過程是否有問題？并說明理由。（2）代注冊會計師A進行審計處理。實訓十三 主營業(yè)務成本測試實訓資料注冊會計師王軍對三利公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本

33、明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關數(shù)字如下：表23材料期初余額80000元本期購進材料150000元材料期末余額60000元本期銷售材料10000元直接人工成本15000元制造費用42000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額30000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額50000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)本期已入庫，但尚未收到結算憑證的材料5000元尚未暫估處理；(2)已領未用的材料1000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計入生產(chǎn)成本2000元；(4)本期生產(chǎn)設備發(fā)生的修理費用6000元計

34、入當期制造費用。(5)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元。實訓要求根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表”（計算結果并得出審計結論）表24 生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號：編制人與復核人簽字編制人：日期：復核人如項目經(jīng)理/項目負責人：日期：項目質量控制復核：日期：索引號項目未審數(shù)調整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額 其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營業(yè)務成本審計結論實訓十四 存貨所有權審計實

35、訓資料注冊會計師對ABC公司20×8年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（1）20×9年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為20×8年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為20×8年12月20日，顧客于20×9年1月4日收到后付款。（3）20×9年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于20

36、5;8年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20×8年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于20×8年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日存貨。實訓要求請分析上述四種情況是否應包括在20×8年12月31日的存貨，并說明理由。實訓十五 銀行存款審計實訓資料注冊會計師對ABC公司20×7年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為27080元，銀行對賬單余額為26450元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)12月31日

37、委托銀行收款的3000元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；(2)12月30日企業(yè)曾開出一現(xiàn)金支票900元，企業(yè)已做減少，銀行未入賬；(3)12月31日銀行記錄已付公用事業(yè)費共計850元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；(4)12月31日企業(yè)收到轉賬支票一3500元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬；(5)銀行存款日記賬將12月20日收到的銀行存款通知單3960元錯記成3900元入賬。ABC公司出納員編制的銀行存款余額調節(jié)表如表13.3所示。 實訓要求（1）根據(jù)情況，代注冊會計師編制銀行存款余額調節(jié)表；（2）如果銀行存款對賬單的余額準確無誤，確定編制的銀行存款余額調節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額；（

38、3）請問2005年12月31日銀行存款日記賬余額是否準確？如果不準確，正確余額是多少？（4）調節(jié)后銀行存款真實的余額是多少。表25 銀行存款余額調節(jié)表 20×7年12月31日 單位：元銀行調節(jié)項目金 額企業(yè)調節(jié)項目金 額銀行對賬單余額銀行存款日記賬余額加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.1.2.2.3. 3.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.1.2.2. 3. 3.調整后銀行對賬單余額調整后銀行存款日記賬余額實訓十六 應付賬款審計實訓資料20×8年1月，注冊會計師平對ABC公司的應付帳款進行了審計，由于明細帳很多，他準備抽查部分應付賬款函證。實訓要

39、求（1）指出應付帳款審計的實質性測試的主要容。 （2）應付帳款函證是必要審計程序嗎？為什么？（3）如果需要函證，應選擇哪些存在應付帳款的客戶作為重點進行函證？實訓十七 綜合技能實訓資料XYZ會計師事務所接受委托審計DEF公司20×7年度的會計報表。經(jīng)了解該公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，法定盈余公積計提比例10%，所得稅稅率25%，設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，月末在產(chǎn)品成本按直接材料計算。注冊會計師A取得DEF公司20×7年資產(chǎn)負債表和利潤與利潤分配表如下：表26 資產(chǎn)負債表編制單位：DEF公司 20×7年12月31日 單位：人民幣元項目金額項目金額貨幣資金34 500

40、0短期借款350 000應收賬款680 660應付賬款550 000存貨50 000應交稅金143 000其中：原材料40 000負債合計1 043 000在產(chǎn)品10 000實收資本2 600 000產(chǎn)成品 0資產(chǎn)公積 200 000固定資產(chǎn)原值3 800 000盈余公積 460 300減：累計折舊380 000未分配利潤341 700固定資產(chǎn)凈值3 420 000所有者權益合計3 602 000 減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額在建工程149 340資產(chǎn)合計4 645 000負債與所有者權益合計4645000表27 利潤與利潤分配表編制單位：DEF公司 20×7年度 單位：人民幣元

41、項 目金額一、主營業(yè)務收入4 500 000減：主營業(yè)務成本3 200 000二、主營業(yè)務利潤1 300 000加：其他業(yè)務利潤400 000減：營業(yè)費用430 000管理費用500 000財務費用200 000三、營業(yè)利潤570 000加：營業(yè)外收入70 000減：營業(yè)外支出40 000四、利潤總額600 000減：所得稅 150 000五、凈利潤450 000加：年初未分配利潤63 300減：提取法定盈余公積45 000六、未分配利潤341 700注冊會計師A在審計中，實施以下審計程序：（1）抽查20×7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生產(chǎn)完工產(chǎn)品2000件，月末在

42、產(chǎn)品為100件，在產(chǎn)品的投料程度為100%，檢查原材料明細賬、工資費用分配表和生產(chǎn)成本計算單。表28原材料明細賬20×7年憑證種類與編號摘要收入發(fā)出結存月日121期初結存13 000124付23購入87 0001218付28購入120 0001231轉5生產(chǎn)領用157 5001231轉6在建工程領用22 500本月合計207 000180 00040 000表29工資費用分配表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員18 860非生產(chǎn)人員4 200銷售部門銷售部人員2 200行政管理部門管理人員10 000其他部門設備安裝人員4 400合計23 0604 4002

43、20010 000表30生產(chǎn)成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料30 000180 000210 000200 00010 000直接人工3 20023 06026 26026 260制造費用4 80015 60020 40020 400合計38 000218 660256 660246 66010 000注冊會計師A通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的數(shù)量應為500件，在產(chǎn)品的投料程度和完工產(chǎn)品數(shù)量均正確。檢查庫存商品明細賬發(fā)現(xiàn)無余額。（2）檢查固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺管理用的設備于20×6年12月23日正式購入并投入使用的，其購置成本為21萬元，并作

44、為固定資產(chǎn)的入賬價值，安裝、調試成本2萬元已于其支出時作為營業(yè)外支出入賬。該設備估計凈殘值1萬元，估計使用年限5年，20×7年對設備計提的折舊額(21-1)×2/58(萬元)實訓要求（1）分析存在問題；（2）編制調整分錄；（3）分析對資產(chǎn)負債表和利潤與利潤分配表的影響。實訓十八 終結階段審計工作實訓資料XYZ會計師事務所注冊會計師X和Y于20×9年3月15日完成了對ABC公司20×8年度財務報表的外勤審計工作，20×9年3月20日為審計報告日，20×9年3月25日為財務會計報告批準公布日。該公司未經(jīng)審計的財務報表數(shù)據(jù)見表20、表21所中所列“審計前金額”。ABC公司的所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。其他有關資料如下：(1)該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收款項年末余額的5%計提，計提前“壞賬準備應收賬款”有貸方余額3305000元。應收賬款和預收賬款明細資料如下表所示。表31 應收賬款和預收賬款明細表 單位：元項 目余 額項 目余 額應收賬款A40 000 000預收賬款 E10 000