中國企業(yè)海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備

1、中國企業(yè)海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備內(nèi)容內(nèi)容海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題2香港的證券市場(chǎng)香港的證券市場(chǎng)主板主板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板3香港的證券市場(chǎng)香港的證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上市要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上市要求主板市場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)須主力經(jīng)營一項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類別沒有特別限制業(yè)務(wù)記錄及溢利要求一般不少于3個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)記錄須顯示有24個(gè)月*的活潑業(yè)務(wù)紀(jì)錄(*假設(shè)符合一定市值及股東人數(shù)要求等，“活潑業(yè)務(wù)紀(jì)錄期間可減至12個(gè)月)4主板市場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)須通過以下其中一個(gè)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試：盈利測(cè)試；市值

2、收益現(xiàn)金流量測(cè)試；或市值收益測(cè)試沒有設(shè)定這一類測(cè)試 財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試 香港的證券市場(chǎng)香港的證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上市要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上市要求( (續(xù)續(xù)) )5主板市場(chǎng)主板市場(chǎng)盈利測(cè)試盈利測(cè)試最近一年的盈利須達(dá)港幣最近一年的盈利須達(dá)港幣2,0002,000萬元萬元再之前兩年的盈利總額合計(jì)達(dá)港幣再之前兩年的盈利總額合計(jì)達(dá)港幣3,0003,000萬元萬元于上市時(shí)的總市值須不少于港幣于上市時(shí)的總市值須不少于港幣2 2億元億元新上市股本證券的持股人應(yīng)最少有新上市股本證券的持股人應(yīng)最少有300300名名6主板市場(chǎng)主板市場(chǎng)市值收益現(xiàn)金流量測(cè)試市值收益現(xiàn)金流量測(cè)試 最近一個(gè)已審計(jì)年度的收入至少須達(dá)港幣最近一個(gè)已審計(jì)年度

3、的收入至少須達(dá)港幣5 5億元億元于上市時(shí)的總市值須不少于港幣于上市時(shí)的總市值須不少于港幣2020億元億元在緊接上市文件刊發(fā)前的在緊接上市文件刊發(fā)前的3 3個(gè)會(huì)計(jì)年度中發(fā)行人或其集團(tuán)的個(gè)會(huì)計(jì)年度中發(fā)行人或其集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入合計(jì)至少須達(dá)港幣經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入合計(jì)至少須達(dá)港幣1 1億元億元 新上市股本證券的持股人應(yīng)最少有新上市股本證券的持股人應(yīng)最少有300300名名7主板市場(chǎng)主板市場(chǎng)市值收益測(cè)試市值收益測(cè)試最近一個(gè)已審計(jì)年度的收入至少須達(dá)港幣最近一個(gè)已審計(jì)年度的收入至少須達(dá)港幣5 5億元億元于上市時(shí)的總市值須不少于港幣于上市時(shí)的總市值須不少于港幣4040億元億元新上市股本證券

4、的持股人應(yīng)最少有新上市股本證券的持股人應(yīng)最少有1,0001,000名名8創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)市值盈利要求市值盈利要求 不設(shè)最低盈利要求不設(shè)最低盈利要求 上市時(shí)市值上市時(shí)市值* *一般最少須達(dá)港幣一般最少須達(dá)港幣4,6004,600萬元萬元( (* *假設(shè)假設(shè)“活潑業(yè)務(wù)記錄縮減至活潑業(yè)務(wù)記錄縮減至1212個(gè)月，另有規(guī)定個(gè)月，另有規(guī)定, , 見下文見下文) )“活潑業(yè)務(wù)記錄縮減到至少活潑業(yè)務(wù)記錄縮減到至少12個(gè)月的條件個(gè)月的條件:首次上市文件中會(huì)計(jì)師報(bào)告顯示過去首次上市文件中會(huì)計(jì)師報(bào)告顯示過去12個(gè)月內(nèi)的營業(yè)額不個(gè)月內(nèi)的營業(yè)額不少于港幣少于港幣5億元；億元；資產(chǎn)負(fù)債表顯示上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的總資產(chǎn)不少

5、于港幣資產(chǎn)負(fù)債表顯示上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的總資產(chǎn)不少于港幣5億元；億元；或或預(yù)計(jì)市值不得少于港幣預(yù)計(jì)市值不得少于港幣5億元億元9內(nèi)容內(nèi)容海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市費(fèi)用上市費(fèi)用10上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作集團(tuán)架構(gòu)重組集團(tuán)架構(gòu)重組節(jié)稅安排節(jié)稅安排會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理11集團(tuán)架構(gòu)重組集團(tuán)架構(gòu)重組 (1)(1)集團(tuán)架構(gòu)的目的：集團(tuán)架構(gòu)的目的：分拆集團(tuán)部份業(yè)務(wù)，使被分拆的業(yè)務(wù)符合主板或創(chuàng)業(yè)板明確產(chǎn)分拆集團(tuán)部份業(yè)務(wù)，使被

6、分拆的業(yè)務(wù)符合主板或創(chuàng)業(yè)板明確產(chǎn)業(yè)方向的要求，以便日后在股票市場(chǎng)上進(jìn)行融資業(yè)方向的要求，以便日后在股票市場(chǎng)上進(jìn)行融資具體架構(gòu)重組的方法包括：具體架構(gòu)重組的方法包括：挑選適宜業(yè)務(wù)上市挑選適宜業(yè)務(wù)上市資產(chǎn)與負(fù)債剝離資產(chǎn)與負(fù)債剝離集團(tuán)與發(fā)行人的換股安排集團(tuán)與發(fā)行人的換股安排12集團(tuán)架構(gòu)重組集團(tuán)架構(gòu)重組 (2) (2)架構(gòu)重組架構(gòu)重組須注意的事項(xiàng)須注意的事項(xiàng)：透過合法及合理的集團(tuán)公司間貨品轉(zhuǎn)移的安排，將集團(tuán)的納透過合法及合理的集團(tuán)公司間貨品轉(zhuǎn)移的安排，將集團(tuán)的納稅金額減至最低稅金額減至最低重組后每組公司各有獨(dú)特業(yè)務(wù)，方便計(jì)算在總體業(yè)務(wù)中各主重組后每組公司各有獨(dú)特業(yè)務(wù)，方便計(jì)算在總體業(yè)務(wù)中各主要環(huán)節(jié)的利

7、潤(rùn)，并有助評(píng)核各組公司員工表現(xiàn)要環(huán)節(jié)的利潤(rùn)，并有助評(píng)核各組公司員工表現(xiàn)各組公司在重組后均可獨(dú)立經(jīng)營，日后集團(tuán)如打算將某一公各組公司在重組后均可獨(dú)立經(jīng)營，日后集團(tuán)如打算將某一公司分拆上市或有新投資者對(duì)某一公司有興趣時(shí)，集團(tuán)可快捷司分拆上市或有新投資者對(duì)某一公司有興趣時(shí)，集團(tuán)可快捷計(jì)算出該業(yè)務(wù)的盈利及資產(chǎn)計(jì)算出該業(yè)務(wù)的盈利及資產(chǎn)13集團(tuán)架構(gòu)重組集團(tuán)架構(gòu)重組 (3)(3)架構(gòu)重組架構(gòu)重組須注意的事項(xiàng)須注意的事項(xiàng)(續(xù))：對(duì)于設(shè)立在政治風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)的子公司，對(duì)于設(shè)立在政治風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)的子公司，重組時(shí)須考慮這些子公司資產(chǎn)擁有權(quán)的保存重組時(shí)須考慮這些子公司資產(chǎn)擁有權(quán)的保存對(duì)于設(shè)立于實(shí)施外匯管制的國家的子公司

8、，重組時(shí)還須考慮對(duì)于設(shè)立于實(shí)施外匯管制的國家的子公司，重組時(shí)還須考慮這些子公司的資金周轉(zhuǎn)安排這些子公司的資金周轉(zhuǎn)安排14節(jié)稅安排節(jié)稅安排詳細(xì)研究集團(tuán)或發(fā)行人在各地區(qū)的業(yè)務(wù)行為是否觸犯詳細(xì)研究集團(tuán)或發(fā)行人在各地區(qū)的業(yè)務(wù)行為是否觸犯當(dāng)?shù)囟惙ó?dāng)?shù)囟惙ㄔ敿?xì)研究各地稅法對(duì)集團(tuán)或發(fā)行人在各地業(yè)務(wù)的影響詳細(xì)研究各地稅法對(duì)集團(tuán)或發(fā)行人在各地業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行新稅務(wù)安排，使集團(tuán)或發(fā)行人在各地的總納稅金額進(jìn)行新稅務(wù)安排，使集團(tuán)或發(fā)行人在各地的總納稅金額合法地減至最低合法地減至最低這些稅務(wù)安排包括合法的集團(tuán)公司之間的貨品轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)議15會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符合有關(guān)法

9、規(guī)的披露收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符合有關(guān)法規(guī)的披露要求和取得香港聯(lián)合交易所日后審批的豁免要求和取得香港聯(lián)合交易所日后審批的豁免整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，突出發(fā)行人的營運(yùn)及財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，突出發(fā)行人的營運(yùn)及財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)16會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理( (續(xù)續(xù)) )整理發(fā)行人上市所需會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)記錄，使其符合上市規(guī)整理發(fā)行人上市所需會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)記錄，使其符合上市規(guī)定所認(rèn)可的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)定所認(rèn)可的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ( (例如：香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或例如：香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么告準(zhǔn)那么?) ?)，并確保發(fā)行人貫徹采用適宜的會(huì)計(jì)政策，并確保發(fā)行人貫徹采用適宜的會(huì)計(jì)政策如擬于創(chuàng)

10、業(yè)板上市，這些會(huì)計(jì)報(bào)表可證明發(fā)行人在過往如擬于創(chuàng)業(yè)板上市，這些會(huì)計(jì)報(bào)表可證明發(fā)行人在過往2424個(gè)月之活潑業(yè)務(wù)記錄個(gè)月之活潑業(yè)務(wù)記錄* *，并讓投資者了解集團(tuán)的過往業(yè)績(jī)，并讓投資者了解集團(tuán)的過往業(yè)績(jī)*假設(shè)符合一定市值及股東人數(shù)要求等，可減至12個(gè)月17會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表的整理( (續(xù)續(xù)) )如果其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人上市前的會(huì)計(jì)報(bào)表已出具了保如果其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人上市前的會(huì)計(jì)報(bào)表已出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告，申報(bào)會(huì)計(jì)師將組織額外審計(jì)工作，以防存意見的審計(jì)報(bào)告，申報(bào)會(huì)計(jì)師將組織額外審計(jì)工作，以防止在有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中再次發(fā)表保存意見止在有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中再次發(fā)表保存意見假設(shè)集團(tuán)進(jìn)行

11、架構(gòu)重組或簽訂新的營運(yùn)協(xié)議，一般會(huì)在招股假設(shè)集團(tuán)進(jìn)行架構(gòu)重組或簽訂新的營運(yùn)協(xié)議，一般會(huì)在招股說明書內(nèi)編制備考會(huì)計(jì)報(bào)表說明書內(nèi)編制備考會(huì)計(jì)報(bào)表 18內(nèi)容內(nèi)容海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市費(fèi)用上市費(fèi)用19上市一般所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè)備考會(huì)計(jì)報(bào)表備考會(huì)計(jì)報(bào)表其它文件其它文件20申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告內(nèi)容一般包括發(fā)行人的：內(nèi)容一般包括發(fā)行人的：最近三年最近三年( (主板主板)/ )

12、/兩年兩年( (創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板) )的經(jīng)營業(yè)績(jī)及資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)營業(yè)績(jī)及資產(chǎn)與負(fù)債采用主要會(huì)計(jì)政策的細(xì)節(jié)采用主要會(huì)計(jì)政策的細(xì)節(jié)任何重大期后事項(xiàng)的聲明任何重大期后事項(xiàng)的聲明會(huì)計(jì)師給予的真實(shí)與公平的意見、或保存意見會(huì)計(jì)師給予的真實(shí)與公平的意見、或保存意見21申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告( (續(xù)續(xù)) )申報(bào)上市所需的會(huì)計(jì)師報(bào)告須包括申報(bào)期間各年度或期間的申報(bào)上市所需的會(huì)計(jì)師報(bào)告須包括申報(bào)期間各年度或期間的以下報(bào)表：以下報(bào)表：損益表損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表22盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè) (1)(1)公司可自行決定是否作出盈利預(yù)測(cè)公司可自行決定是否作出盈利預(yù)測(cè)如招股說明書包括

13、盈利預(yù)測(cè)，有關(guān)預(yù)測(cè)期通常為最近的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告之后一年期間編制盈利預(yù)測(cè)是發(fā)行人董事局的責(zé)任編制盈利預(yù)測(cè)是發(fā)行人董事局的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)對(duì)發(fā)行人提供協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)對(duì)發(fā)行人提供協(xié)助23盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè) (2) (2)會(huì)計(jì)師須就盈利預(yù)測(cè)的以下事項(xiàng)發(fā)表意見：會(huì)計(jì)師須就盈利預(yù)測(cè)的以下事項(xiàng)發(fā)表意見：盈利預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)政策及計(jì)算方式是否按照盈利預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)政策及計(jì)算方式是否按照董事會(huì)的假設(shè)編制董事會(huì)的假設(shè)編制是否與發(fā)行人一貫采用的會(huì)計(jì)政策保持一致是否與發(fā)行人一貫采用的會(huì)計(jì)政策保持一致24盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè) (3) (3)盈利預(yù)測(cè)的功用：盈利預(yù)測(cè)的功用：預(yù)測(cè)發(fā)行人未來的經(jīng)營狀況預(yù)測(cè)發(fā)行人未來的經(jīng)營狀況作為股

14、票發(fā)行定價(jià)的重要基準(zhǔn)作為股票發(fā)行定價(jià)的重要基準(zhǔn)幫助投資者判別擬上市企業(yè)的素質(zhì)幫助投資者判別擬上市企業(yè)的素質(zhì)對(duì)于沒有盈利要求的創(chuàng)業(yè)板，盈利預(yù)測(cè)的功用尤其重要對(duì)于沒有盈利要求的創(chuàng)業(yè)板，盈利預(yù)測(cè)的功用尤其重要25備考會(huì)計(jì)報(bào)表備考會(huì)計(jì)報(bào)表如如發(fā)行人發(fā)行人收購或擬收購的業(yè)務(wù)或公司于申請(qǐng)上市時(shí)或收購日收購或擬收購的業(yè)務(wù)或公司于申請(qǐng)上市時(shí)或收購日(于申請(qǐng)上市后至上市前的期間發(fā)生于申請(qǐng)上市后至上市前的期間發(fā)生)被視為發(fā)行人的主要子被視為發(fā)行人的主要子公司，發(fā)行人還須提供包含該子公司的備考集團(tuán)財(cái)務(wù)資料公司，發(fā)行人還須提供包含該子公司的備考集團(tuán)財(cái)務(wù)資料，向投資者提供可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息向投資者提供可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

15、調(diào)表不調(diào)帳依據(jù)新協(xié)議及集團(tuán)新的運(yùn)作模式套入以前年度報(bào)表編制備考會(huì)計(jì)報(bào)表 26其它文件其它文件 (1)(1)主板主板 H H股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件，其中包括股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件，其中包括 ：省級(jí)人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門同意發(fā)行人境外上市的文件省級(jí)人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門同意發(fā)行人境外上市的文件境外投資銀行對(duì)發(fā)行人上市的分析推薦報(bào)告境外投資銀行對(duì)發(fā)行人上市的分析推薦報(bào)告發(fā)行人審批機(jī)關(guān)對(duì)設(shè)立股份和轉(zhuǎn)為境外募集公司的批復(fù)發(fā)行人審批機(jī)關(guān)對(duì)設(shè)立股份和轉(zhuǎn)為境外募集公司的批復(fù)發(fā)行人股東大會(huì)關(guān)于境外募集股份及上市的決議發(fā)行人股東大會(huì)關(guān)于境外募集股份及上市的決議27其它文件其它文件

16、(2)(2)主板主板 H H股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件( (續(xù)續(xù)) ) ：國家國有資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估確實(shí)認(rèn)文件和國有股權(quán)管理國家國有資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估確實(shí)認(rèn)文件和國有股權(quán)管理的批復(fù)的批復(fù)國土資源管理部門對(duì)土地使用權(quán)評(píng)估確認(rèn)文件和土地使用權(quán)處國土資源管理部門對(duì)土地使用權(quán)評(píng)估確認(rèn)文件和土地使用權(quán)處置方案批復(fù)置方案批復(fù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告法律意見書法律意見書按照中國會(huì)計(jì)制度編制的最近按照中國會(huì)計(jì)制度編制的最近3 3個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表28其它文件其它文件 (3)(3)創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板 H H股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件

17、，其中包股發(fā)行人還須向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送多份文件，其中包括括 ：申請(qǐng)報(bào)告申請(qǐng)報(bào)告其內(nèi)容包括：發(fā)行人業(yè)務(wù)概況、股本結(jié)構(gòu)、籌資用途及經(jīng)營風(fēng)其內(nèi)容包括：發(fā)行人業(yè)務(wù)概況、股本結(jié)構(gòu)、籌資用途及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析、業(yè)務(wù)開展目標(biāo)和籌資本錢分析等險(xiǎn)分析、業(yè)務(wù)開展目標(biāo)和籌資本錢分析等上市保薦人出具的分析意見及承銷意向報(bào)告上市保薦人出具的分析意見及承銷意向報(bào)告法律意見書法律意見書凡有國有股權(quán)的公司，須出具國家國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于國有凡有國有股權(quán)的公司，須出具國家國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于國有股權(quán)管理的批復(fù)文件股權(quán)管理的批復(fù)文件會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)行人按照中國會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)行人按照中國會(huì)計(jì) 制度編制和制度編制和? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)國

18、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么告準(zhǔn)那么? (? (或香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么) )調(diào)整的會(huì)計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告29內(nèi)容內(nèi)容海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市費(fèi)用上市費(fèi)用30上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題(1) (1) 庫存倒推審計(jì)庫存倒推審計(jì)(2) (2) 上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒有編制合并報(bào)表上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒有編制合并報(bào)表(3) (3) 會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)缺乏會(huì)計(jì)人員經(jīng)

19、驗(yàn)缺乏(4) (4) 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易(5) (5) 收入確認(rèn)收入確認(rèn)(6) (6) 研究與開發(fā)費(fèi)用研究與開發(fā)費(fèi)用(7) (7) 大修理費(fèi)用大修理費(fèi)用(8) (8) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化(9) (9) 遞延稅項(xiàng)遞延稅項(xiàng)(10) (10) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異31上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(1) (1) 庫存倒推審計(jì)庫存倒推審計(jì)如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用庫存倒推審計(jì)方法來驗(yàn)點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用庫存倒推審計(jì)方法來驗(yàn)證擬上市公司的年底

20、庫存數(shù)證擬上市公司的年底庫存數(shù)庫存倒推審計(jì)一般只適用于已設(shè)置健全的庫存進(jìn)出記庫存倒推審計(jì)一般只適用于已設(shè)置健全的庫存進(jìn)出記錄的公司。如會(huì)計(jì)師不能應(yīng)用此審計(jì)方法，可能需要出錄的公司。如會(huì)計(jì)師不能應(yīng)用此審計(jì)方法，可能需要出具對(duì)庫存有保存意見的審計(jì)報(bào)告具對(duì)庫存有保存意見的審計(jì)報(bào)告32上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(2) (2) 上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒有編制合并上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表可依據(jù)原始憑證重新編制或整理會(huì)計(jì)記錄，可依據(jù)原始憑證重新編制或整理會(huì)計(jì)記錄，并按有關(guān)規(guī)定編制合并報(bào)表并按有關(guān)規(guī)定編制合并報(bào)表(3) (3) 會(huì)計(jì)人員經(jīng)

21、驗(yàn)缺乏會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)缺乏建議聘請(qǐng)有相關(guān)上市會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員或參謀協(xié)助建議聘請(qǐng)有相關(guān)上市會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員或參謀協(xié)助33上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(4) (4) 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易缺乏有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易資料缺乏有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易資料不同的關(guān)聯(lián)方定義不同的關(guān)聯(lián)方定義? ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度? ?、? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ? 和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義稍有不同關(guān)聯(lián)方的定義稍有不同因未能清楚認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，所以未能對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作出因未能清楚認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，所以未能對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作出統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)應(yīng)及早收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符

22、合有關(guān)法規(guī)的應(yīng)及早收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符合有關(guān)法規(guī)的披露要求披露要求34上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(5) (5) 收入確認(rèn)收入確認(rèn)推遲確認(rèn)收入：推遲開銷售發(fā)票推遲確認(rèn)收入：推遲開銷售發(fā)票外表原因外表原因雖然貨物已經(jīng)發(fā)出，但購貨商尚未驗(yàn)貨并接受貨物雖然貨物已經(jīng)發(fā)出，但購貨商尚未驗(yàn)貨并接受貨物銷售貨款尚未受到銷售貨款尚未受到真實(shí)原因真實(shí)原因平衡年度間的銷售收入，或?yàn)榈竭_(dá)銷售目標(biāo)平衡年度間的銷售收入，或?yàn)榈竭_(dá)銷售目標(biāo)推遲增值稅債務(wù)確實(shí)認(rèn)推遲增值稅債務(wù)確實(shí)認(rèn)應(yīng)及早關(guān)注并調(diào)整收入確認(rèn)原那么，以使收入得到恰當(dāng)?shù)挠涗洃?yīng)及早關(guān)注并調(diào)整收入確認(rèn)原那么，以使

23、收入得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐头从澈头从?5上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(6)(6)研究與開發(fā)費(fèi)用研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?規(guī)定，在一定條件下，研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定，在一定條件下，研究與開發(fā)費(fèi)用可以資本化可以資本化公司的會(huì)計(jì)記錄未按公司的會(huì)計(jì)記錄未按? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?的要求設(shè)置，缺乏的要求設(shè)置，缺乏有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的資料有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的資料應(yīng)及早收集

24、及整理有關(guān)資料以滿足海外上市的會(huì)計(jì)要求應(yīng)及早收集及整理有關(guān)資料以滿足海外上市的會(huì)計(jì)要求36上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(7) (7) 大修理費(fèi)用大修理費(fèi)用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?均要求，如大修理費(fèi)均要求，如大修理費(fèi)用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，那么將之用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，那么將之資本化，如：資本化，如：延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性降低使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性降低但是，如何評(píng)價(jià)大修理費(fèi)用是否使企業(yè)

25、獲得上述收益，管理層但是，如何評(píng)價(jià)大修理費(fèi)用是否使企業(yè)獲得上述收益，管理層需要獲取充足的信息才能做出合理的判斷需要獲取充足的信息才能做出合理的判斷37上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(8) (8) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異較大會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異較大中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，予以資本化的利息費(fèi)用必須是為購建固中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，予以資本化的利息費(fèi)用必須是為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?提供了可選的會(huì)計(jì)處理方法提供了可選的會(huì)計(jì)處理方法借款費(fèi)用全部費(fèi)用化；或借款費(fèi)用

26、全部費(fèi)用化；或用于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化不分用于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化不分“專門借專門借款款需要公司對(duì)借款費(fèi)用金額按需要公司對(duì)借款費(fèi)用金額按? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?進(jìn)行資本化，進(jìn)行資本化，這涉及到復(fù)雜的計(jì)算過程這涉及到復(fù)雜的計(jì)算過程工程工程管理不完善，未能妥善保存歷史會(huì)計(jì)資料工程工程管理不完善，未能妥善保存歷史會(huì)計(jì)資料38上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(9) (9) 遞延稅項(xiàng)遞延稅項(xiàng)確認(rèn)原那么：確認(rèn)原那么：可合理確定在可預(yù)見將來需支付遞延稅項(xiàng)時(shí)提取遞延稅項(xiàng)負(fù)債可合理確定在可預(yù)見將來需支付遞延稅項(xiàng)時(shí)提取遞延

27、稅項(xiàng)負(fù)債除了很有可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可以利用外，遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)除了很有可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可以利用外，遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)不會(huì)入賬不會(huì)入賬遞延稅項(xiàng)確實(shí)認(rèn)特別需要管理層的估計(jì)和判斷，其準(zhǔn)確性存在遞延稅項(xiàng)確實(shí)認(rèn)特別需要管理層的估計(jì)和判斷，其準(zhǔn)確性存在一定的問題一定的問題稅務(wù)政策不透明使管理層的判斷困難稅務(wù)政策不透明使管理層的判斷困難如企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)損失均須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前抵如企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)損失均須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前抵扣，但稅務(wù)機(jī)關(guān)是否批準(zhǔn)那么具有不確定性扣，但稅務(wù)機(jī)關(guān)是否批準(zhǔn)那么具有不確定性39上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題( (續(xù)續(xù)) )(10) (10)

28、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異國內(nèi)還未實(shí)行股份制的企業(yè)，其采用的會(huì)計(jì)核算方法與國際會(huì)國內(nèi)還未實(shí)行股份制的企業(yè)，其采用的會(huì)計(jì)核算方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么仍有一段距離計(jì)準(zhǔn)那么仍有一段距離中國證監(jiān)會(huì)及財(cái)政部為了標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)實(shí)行股份制的企業(yè)中國證監(jiān)會(huì)及財(cái)政部為了標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)實(shí)行股份制的企業(yè)( (包括上包括上市或非上市公司市或非上市公司) )，已逐漸完善了，已逐漸完善了? ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度? ?及及? ?具體企具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么? ?，并向國際接軌，并向國際接軌? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本上沒有太大區(qū)別，與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本上沒有太大區(qū)別，而且香港會(huì)計(jì)

29、準(zhǔn)那么亦逐步向而且香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么亦逐步向? ?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? ?靠攏靠攏40內(nèi)容內(nèi)容海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市過程中常遇到的會(huì)計(jì)難題上市費(fèi)用上市費(fèi)用41上市費(fèi)用上市費(fèi)用上市形式上市形式籌集資金數(shù)額籌集資金數(shù)額公司的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)公司的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)上市的宣傳策略上市的宣傳策略42上市費(fèi)用上市費(fèi)用 (續(xù))保薦人費(fèi)用保薦人費(fèi)用給予聯(lián)交所的上市費(fèi)用給予聯(lián)交所的上市費(fèi)用包銷商費(fèi)用包銷商費(fèi)用法律參謀費(fèi)用法律參謀費(fèi)用財(cái)務(wù)參謀費(fèi)用財(cái)務(wù)參謀費(fèi)用會(huì)計(jì)師費(fèi)用會(huì)計(jì)師費(fèi)用資產(chǎn)評(píng)估師費(fèi)用資產(chǎn)評(píng)