管理會(huì)計(jì)第六章經(jīng)營(yíng)決策ppt課件

1、第六章： 短期經(jīng)營(yíng)決策第一節(jié)：產(chǎn)品功能成本決策第二節(jié)：生產(chǎn)決策分析第三節(jié)：產(chǎn)品優(yōu)化組合的決策第四節(jié)：生產(chǎn)組織決策第五節(jié)：定價(jià)決策第一節(jié) 產(chǎn)品功能成本決策一、產(chǎn)品功能成本決策概述1、定義：是將產(chǎn)品的功能與成本對(duì)比，尋覓 降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。2、目的：降低成本，提高效益3、評(píng)價(jià)指標(biāo)： FVC功能（ ）價(jià)值（ ）成本（ ）二、提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑1、成本不變，功能提高 2、功能不變，成本降低 3、功能提高，成本降低 4、成本提高，功能提高幅度更大 5、功能降低，成本降低幅度更大三、功能成本決策的步驟（一選擇分析對(duì)象1、產(chǎn)量大的產(chǎn)品2、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品3、體積大或重量大的產(chǎn)品4、投產(chǎn)期長(zhǎng)

2、的老產(chǎn)品5、暢銷產(chǎn)品6、原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品7、工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品8、成本高的產(chǎn)品9、零部件消耗量大的產(chǎn)品10、廢品率高、退貨多、用戶意見(jiàn)大的產(chǎn)品（二收集分析對(duì)象資料1、產(chǎn)品的需求情況： 性能要求、價(jià)格要求、需求數(shù)量、用戶結(jié)構(gòu)2、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況： 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、才干、產(chǎn)品特點(diǎn)3、產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工工藝方面與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距4、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)分析 產(chǎn)品的成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額5、其他有關(guān)資料 （三功能成本分析1、分析步驟：（1確定功能系數(shù)：（2確定成本系數(shù)：（3計(jì)算價(jià)值系數(shù)：（4選擇分析對(duì)象：2、分析方法（1評(píng)分法：確定“功能F的值：按功能的重要程度打分。估計(jì)“本錢(qián)

3、C的值：按成本項(xiàng)目估計(jì)。計(jì)算“價(jià)值系數(shù)V：例1：項(xiàng)目方案1方案2方案3功能F212220成本C296280（300）價(jià)值V0.0710.078(0.073)決策*（2強(qiáng)制確定法：確定“功能系數(shù)”：按“0、1比較法評(píng)分，各方案 得分占總分的比重為F值。計(jì)算“成本系數(shù)”：各方案對(duì)象成本占總方案 成本的比重為C值。計(jì)算“價(jià)值系數(shù)”：V=F/C決策：V乙產(chǎn)品的利潤(rùn)，選擇甲產(chǎn)品。方法二、差額分析法（1計(jì)算差額收入甲乙） ： 差額收入=280000225000=55000元）（2計(jì)算差額成本： 差額成本=160000125000=35000元）（3決策比較指標(biāo)： 差額收入55000） 差額成本35000）

4、 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 差額利潤(rùn)=5500035000=20000元）0， 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差量銷售收入28000022500055000變動(dòng)成本16000012500035000決策差額收入 差額成本，選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。方法三、邊際貢獻(xiàn)法1、邊際貢獻(xiàn)總額（1計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)： 甲產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=3520=15 乙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=4525=20（2計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額： 甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=800015=120000 乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=500020=100000（3比較指標(biāo)： 甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額， 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 2、單位資源邊際貢獻(xiàn)（1計(jì)算單位資源邊際貢獻(xiàn)

5、： 甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)15/2.5=6 乙產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)20/4=5（2比較指標(biāo)： 甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)乙產(chǎn)品， 選甲產(chǎn)品 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品決策單價(jià)3545單位變動(dòng)成本2025單位邊際貢獻(xiàn)1520單位工時(shí)2.54產(chǎn)銷量80005000邊際貢獻(xiàn)總額120000100000選甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)65選甲產(chǎn)品2、剩余生產(chǎn)能力利用決策方法一：差額分析法丁丙）（1差額收入2409 1806 216010801080（2差額成本1200540660 （3比較指標(biāo)： 差額收入 差額成本，選擇生產(chǎn)丁產(chǎn)品。 或差額利潤(rùn)10806604200，選擇丁產(chǎn)品方法二、邊際貢獻(xiàn)法：（1計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)： 丙

6、產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=63=3 丁產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=95=4（2計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額： 丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=3180=540 丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=4240=960 （3比較指標(biāo)： 丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 選擇生產(chǎn)丁產(chǎn)品。3、選擇生產(chǎn)對(duì)象，有專屬成本方法一、差額分析法丁丙）（1差額收入216010801080（2差額成本(1200650)(540180)（3比較指標(biāo)： 差額收入1080）丁產(chǎn)品 選擇丙產(chǎn)品。4、新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的決策例：企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為 6000元，年固定成本為1200000元，單位產(chǎn)品售價(jià) 為10000元。根據(jù)調(diào)查該產(chǎn)品年

7、銷售量在400500件 之間，作出是否投產(chǎn)的決策。方法一：總額分析法（1計(jì)算收入總額：100004004000000（2計(jì)算成本總額：600040012000003600000（3計(jì)算利潤(rùn)總額：40000003600000=400000 利潤(rùn)總額0，考慮生產(chǎn)。方法二：差額分析法消費(fèi)不生產(chǎn)）（1差額收入=400100000=4000000（2差額成本=40060001200000=3600000 差額收入 差額成本 ，選擇生產(chǎn)。 方法三：盈虧平衡分析（1盈虧平衡點(diǎn)1200000（100006000） 300件 預(yù)計(jì)銷售量400500盈虧平衡點(diǎn)300 決策：可考慮生產(chǎn)（2安全邊際率（400300）

8、400 25% 決策：消費(fèi)，較安全 （二虧損產(chǎn)品處理決策1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)方法一、總額分析法：（1計(jì)算總收入 不停產(chǎn)的總收入12000 停產(chǎn)的總收入2900730010200（2計(jì)算總成本 固定成本892102012883200 不停產(chǎn)的總成本9400 停產(chǎn)的總成本1200360032008000（3計(jì)算利潤(rùn)總額 不停產(chǎn)的利潤(rùn)總額=2600 停產(chǎn)的利潤(rùn)總額=1020080002200（4決策：不停產(chǎn)的利潤(rùn)總額停產(chǎn)，選擇不停產(chǎn)方法二、差額分析法消費(fèi)停產(chǎn)）（1差額收入12000102001800（2差額成本（49001300）（37001100） 620048001400（3決策：差額收入 差額

9、成本，選擇不停產(chǎn)方法三、邊際貢獻(xiàn)法：（1計(jì)算邊際貢獻(xiàn)： 甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=1800（1200200）=4000（2決策： 甲產(chǎn)品雖虧損，但邊際貢獻(xiàn)0，可抵消部分固定成本，不應(yīng)停產(chǎn)。2、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)方法一、總額分析法：（1計(jì)算總收入： 不轉(zhuǎn)產(chǎn)總收入12000 轉(zhuǎn)產(chǎn)后總收入1020015050085200（2計(jì)算總成本： 不轉(zhuǎn)產(chǎn)總成本9400 轉(zhuǎn)產(chǎn)后總成本800011050012000 75000（3計(jì)算利潤(rùn)總額： 不 轉(zhuǎn) 產(chǎn) 利 潤(rùn) 總 額 = 1 2 0 0 0 9400=2600 轉(zhuǎn) 產(chǎn) 后 利 潤(rùn) 總 額 = 8 5 2 0 0 75000=10200（4決策： 轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品利潤(rùn) 生產(chǎn)甲

10、產(chǎn)品利潤(rùn)，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。方法二、差額分析法轉(zhuǎn)產(chǎn)不轉(zhuǎn)產(chǎn)）（1差額收入8520012000 或75000180073200（2差額成本750009400 或55000120001400=65600（3決策： 差額收入 差額成本，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。 或：差額利潤(rùn)76000，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。方法三、邊際貢獻(xiàn)法：（1比較甲產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)： 丁產(chǎn)品的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)750005500012000 8000 甲產(chǎn)品的邊際貢策：甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)不轉(zhuǎn)產(chǎn)，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 如果停產(chǎn)能使設(shè)備閑置，則應(yīng)考慮出租或出售設(shè)備的機(jī)會(huì)成本。3、特定價(jià)格追加訂貨的決策（1特殊訂貨不追加專屬成本、不影響正常銷售。例：企

11、業(yè)有剩余生產(chǎn)能力5000小時(shí)，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，正常售價(jià)為35元，單位變動(dòng)成本是20元。現(xiàn)有一客戶要求訂貨2000件，出價(jià)30元。企業(yè)是否接受訂貨？方法一、差額分析法：（接受不接受）（1差額收入200030060000（2差額成本200020040000（3決策：差額收入差額成本，可以接受訂貨。方法二、邊際貢獻(xiàn)法：a、“特殊訂貨的邊際貢獻(xiàn)總額 收入變動(dòng)成本 6000040000=200000， 決策：可以接受訂貨。b、“特殊訂貨的單位邊際貢獻(xiàn) 3020100 決策：可以接受特殊訂貨。（2特殊訂貨有專屬成本 “特殊訂貨的剩余邊際貢獻(xiàn) 收入變動(dòng)成本專屬成本決策：“特殊訂貨的剩余邊際貢獻(xiàn)0，則

12、接受（3特殊訂貨影響正常銷售 “特殊訂貨的邊際貢獻(xiàn)“影響銷售的邊際貢獻(xiàn)（4特殊訂貨即由專屬成本，又影響正常銷售“特殊訂貨的邊際貢獻(xiàn)“影響銷售的邊際貢獻(xiàn)專屬成本三、零部件取得方式的決策1、自制不增加固定成本2、自制需增加固定成本3、外購(gòu)有價(jià)格優(yōu)惠4、外購(gòu)時(shí)設(shè)備可出租或轉(zhuǎn)產(chǎn)5、自制需增加變動(dòng)成本1、自制不增加固定成本方法一：總額分析法（1自制總成本60580003480000（2外購(gòu)總成本655800037700000（3決策：外購(gòu)成本自制成本， 選擇自制方法二：差額分析法外購(gòu)自制）（1差額收入0（2差額零件總成本65580006058000 290000（3決策：差額成本差額收入 差額零件單位成

13、本65605差額收入0， 選擇自制方法三：?jiǎn)挝怀杀颈容^法： 當(dāng)：自制單位變動(dòng)成本外購(gòu)單價(jià) 選擇外購(gòu) 自制單位變動(dòng)成本外購(gòu)單價(jià) 選擇自制 自制單位變動(dòng)成本600 選擇自制方法二：總額分析法 自制零件總成本=6360外購(gòu)零件總成本=7224 選擇自制（2需求量不確定：轉(zhuǎn)折點(diǎn)分析法 q0為成本分界點(diǎn)。 本錢(qián) 外購(gòu) qq0 自制 需求量 q=q0 時(shí)，應(yīng)考慮外購(gòu)零件的價(jià)格、質(zhì)量、 數(shù)量、供貨條件、市場(chǎng)變化等因素。3、外購(gòu)有價(jià)格優(yōu)惠（1自制不增加固定成本方法一：差額分析法外購(gòu)自制） 差額總成本差額單位成本）0，選擇自制方法二：總額分析法 外購(gòu)零件總成本自制零件總成本，選擇自制 方法三：直接比較法：當(dāng)qq

14、0時(shí)， 自制單位變動(dòng)成本與外購(gòu)價(jià)格P2直接比較（2自制需增加固定成本方法一：差額分析法方法二：總額分析法方法三：轉(zhuǎn)折點(diǎn)分析法 成本分界點(diǎn)：q1、q2 本錢(qián) 0qq1： 選擇外購(gòu) q1q q0：選擇自制 q0qq2： 選擇外購(gòu) 0 q1 q0 q2 需求量 q2 自制方案總成本 ，選擇自制 當(dāng)：租金收入(6000050000）10000元時(shí)， 選擇外購(gòu)。方法二：轉(zhuǎn)折點(diǎn)分析法圖示法） q0=3200（1210）=1600件 需求量5000 1600 選擇自制5、自制需增加變動(dòng)成本例：設(shè)某廠生產(chǎn)中需用A、B兩種部件，A的周需要量 為5000件，B為4000件。A購(gòu)價(jià)為18元，B為12元， 該廠有兩個(gè)

15、部門(mén)可以制造這些部件，每個(gè)部門(mén)的 正常工作時(shí)間都為每周40小時(shí)，第部門(mén)有設(shè)備 15臺(tái)，第部門(mén)有8臺(tái)，A、B都需經(jīng)、部門(mén) 才能完成。項(xiàng)目材料成本機(jī)時(shí)加工成本正常時(shí)間加班A100.10.21015B50.30.21218（1在正常工時(shí)加工成本分析：項(xiàng)目自制外購(gòu)單位變動(dòng)成本ABAB材料成本105加工成本：0.11010.3103 0.2122.40.2122.4合計(jì)13.410.41812A：自制成本13.4外購(gòu)成本18，選擇自制。B：自制成本10.4外購(gòu)成本12，選擇自制。 機(jī)時(shí)分析：項(xiàng)目A50000.150050000.21000B40000.3120040000.2800共需機(jī)時(shí)1700180

16、0正常開(kāi)工4015600408320不足機(jī)時(shí)11001480正常工作提供的機(jī)時(shí)不能滿足需求，需要加班。（2在加班時(shí)間加工成本分析項(xiàng)目自制外購(gòu)單位成本ABAB材料成本105加工成本：0.115=1.50.315=4.5 0.218=3.60.218=3.6合計(jì)15.113.11812A：自制成本15.1外購(gòu)成本12，選擇外購(gòu)。不管是否加班，A都可自制，充分利用機(jī)時(shí)。項(xiàng)目A：生產(chǎn)5000件所需機(jī)時(shí)5001000正常開(kāi)工600320剩余機(jī)時(shí)100-680A可自制5000件， 部門(mén)剩余機(jī)時(shí)可用于自制B， 部門(mén)不足可加班機(jī)時(shí)分析：（3） 部門(mén)正常加工， 部門(mén)加班成本分析：?jiǎn)挝怀杀続B材料成本105加工成本：0.11010.3103（ 加班） 0.2183.60.2183.6合計(jì)14.611.6A：自制成本14