中級會計師會計實務(wù)第三章固定資產(chǎn)

1、考情分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點較多但綜合性不強，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型2012年2011單選題2010年1題1分考點（1）存在棄置費用的固定資產(chǎn)的入賬價值（2）外購固定資產(chǎn)的初始計量多選題固定資產(chǎn)的相關(guān)處理判斷題（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)；（2）終止確認(rèn)的條件考點一：固定資產(chǎn)初

2、始計量（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等?！舅伎紗栴}】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費計入。員工培訓(xùn)費不計入。1 .固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題（1）企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。（3）上述

3、生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。（4）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。【例題單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.3530答疑編號5668030101:針對該題提問當(dāng)顯示答案a隙薇答褰正確答案B答案解析該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，

4、其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020（萬元）?！纠}計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%2012年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。1設(shè)備購買價格為1000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費50萬元，支付運雜費9.3萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。答疑編號5668030102:針對該題提問1 059.3 (1 000 + 50+正確答案借：在建工程9.3)應(yīng)

5、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款170借：在建工程貸：原材料1 229.3140.710010.7 )應(yīng)付職工薪酬 銀行存款1030.7 (20 +借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1 2001 2002.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成【例題單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17% 2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B 和 Co甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元,全部以銀行存款支付；假定設(shè)

6、備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理不正確的 是（）。A.確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)的入賬價值為866萬元B.A設(shè)備入賬價值為174萬元C.B設(shè)備入賬價值為261萬元D.C設(shè)備入賬價值為435萬元答疑編號5668030103:針對該題提問正確答案A答案解析（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870（萬元）（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備入賬價值為：870X200/（200+300+500）=174（萬元）B設(shè)備入賬價值為：870X300/（200+300+500）=261（萬元）C設(shè)備

7、入賬價值為：870X500/（200+300+500）=435（萬元）3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨確認(rèn)固定資產(chǎn)？企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利

8、益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項固定資產(chǎn)。【例題判斷題】（2011年考題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）答疑編號5668030104:針對該題提問|一隙藏答案，正確答案X答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，

9、或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。，所建工1 .自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本

10、。(2)建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損支。,計入當(dāng)期營業(yè)外收(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。購建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備:借：在建工程貸：原材料庫存商品購建廠房等不動產(chǎn):借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【例題計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房

11、。2012年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。答疑編號5668030105:針對該題提問B應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款200117(100+17)34351(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。180117180借：在建工程一一生產(chǎn)線廠房貸：工程物資一一A117165萬元，其中生產(chǎn)線為(3)6月30日，建造生產(chǎn)

12、線和廠房的工程人員職工薪酬合計115萬元，廠房為50萬元。答疑編號5668030107:針對該題提問11550165(4)工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元,其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。答疑編號5668030108:針對該題提問廠房貸：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3511.7451.7廠房貸：應(yīng)付職工薪酬A23.420 (200 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3.4貸：工程物資180)(20X17%(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。答疑編號5668030110:針對該題提問借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線330(18

13、0+115+35)202.1 (117+50+11.7+23.4)貸：在建工程一一生產(chǎn)線330202.1【例題單選題】(2009年考題)下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬答疑編號5668030111:針對該題提問正確答案D答案解析選項A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC,應(yīng)該記到建造成本中。(1)

14、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！纠}計算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際

15、產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。2012年5月31日，甲公司“專項儲備一一安全生產(chǎn)費”科目余額為2000萬元。(2) 2012年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1000萬元。答疑編號5668030112:針對該題提問借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備一一安全生產(chǎn)費1 0001 000(3) 2012年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費10萬元，以銀行存款支付。答疑編號5668030113:針對該題提問除顯示答案翱答案，=借：專項儲備一一安全生產(chǎn)費10貸：銀行存款10(4) 2012年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2000萬元，增值稅為340萬元，立即

16、投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。答疑編號5668030114:針對該題提問除顯示苔案j一隱藏答案三借：在建工程2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340借：在建工程30貸：應(yīng)付職工薪酬30(5) 2012年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。答疑編號5668030115:針對該題提問除顯示答案£隙施答簍借：固定資產(chǎn)2030貸：在建工程2030借：專項儲備一一安全生產(chǎn)費2030貸：累計折舊2030【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目列報金額=0;“專項儲備”項目列報金額=2000+1000-10-2030=960(萬元)。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出

17、包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。(1)待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。(2)出包工程的賬務(wù)處理在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。待攤支出的分配率可按下列公式計算：待攤支

18、出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）建筑工程應(yīng)分配的待攤支出=建筑工程支出X分配率安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=安裝工程支出X分配率【例題計算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2011年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：（1） 2011年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬元，其中發(fā)電車間50萬元，

19、冷卻塔30萬元。答疑編號5668030116:針對該題提問»顯示答案一一土答案，借：預(yù)付賬款80貸：銀行存款80（2） 2011年8月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算400萬元，其中發(fā)電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。答疑編號5668030117:針對該題提問»顯示咨案隱藏答案，|=借：在建工程一一建筑工程（冷卻塔）150在建工程一一建筑工程（發(fā)電車間）250貸：銀行存款320預(yù)付賬款80（3） 2011年10月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計350萬元，增值稅進項稅額

20、59.5萬元，已用銀行存款付訖。答疑編號5668030118:針對該題提問»顯示密案隱藏答案，|=借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）59.5貸：銀行存款409.5(4) 2012年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 400 萬元，其中，發(fā)電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。答疑編號5668030119:針對該題提問借：在建工程一一建筑工程(冷卻塔)在建工程一一建筑工程(發(fā)電車間)貸：應(yīng)付票據(jù)150250400(5) 2012年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場答疑編號566803012

21、0:針對該題提問,交乙公司安裝。»顯示咨案,公隱藏答案m借：在建工程一一安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 貸：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350350(6) 2012年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已支付。答疑編號5668030121 :針對該題提問借：在建工程一一安裝工程(發(fā)電設(shè)備)50貸：銀行存款50(7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計29萬元，已用銀行存款付訖。答疑編號5668030122:針對該題提問借：在建工程一一待攤支出29貸：銀行存款29（8） 2012年5月，進行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬元，發(fā)生其他試車費用5萬

22、元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入20萬元存入銀行。答疑編號5668030123:針對該題提問當(dāng)顯示答案a隙薇答褰借：在建工程一一待攤支出15貸：原材料銀行存款10520借：銀行存款貸：在建工程一一待攤支出20（9） 2012年6月1日，完成試車,各項指標(biāo)達到設(shè)計要求。答疑編號5668030124:針對該題提問除顯示答案1-隱藏答案”三待攤支出分配率=（29+1520）+（發(fā)電車間500+冷卻塔300十發(fā)電設(shè)備400）X100*24+1200X100*2%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=500X2%=10（萬元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=300X2%=6（萬元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=400X

23、2%=8（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程一一建筑工程一一發(fā)電車間10在建工程建筑工程冷卻塔6在建工程一一安裝工程一一發(fā)電設(shè)備8在：在建工程一一待攤支出24計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本=500+10=510（萬元）冷卻塔的成本=300+6=306（萬元）發(fā)電設(shè)備的成本=400+8=408（萬元）借：固定資產(chǎn)一一發(fā)電車間510固定資產(chǎn)冷卻塔306固定資產(chǎn)一一發(fā)電設(shè)備408貸：在建工程一一建筑工程一一發(fā)電車間510在建工程建筑工程冷卻塔306在建工程一一安裝工程一一發(fā)電設(shè)備408（三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、存在棄置費用的固定資產(chǎn)1 .經(jīng)營租入固定資產(chǎn)本章講授的是承租人對經(jīng)營租賃的處理。承

24、租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。【例題單選題】2012年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費用。2012年確認(rèn)租金費用（）萬元。A.9B.10C.8D.27答疑編號5668030125:針對該題提問中顯加答案ja隙藏密集,

25、I正確答案A答案解析確認(rèn)本年租金費用（10+9+8）/3=9（萬元）。2 .存在棄置費用的固定資產(chǎn)對于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費用的金額較大，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。會計核算時，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目?！纠}單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)

26、環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200000B.210000C.218200D.220000答疑編號5668030126:針對該題提問隙薇答案正確答案C218 200210 0008 200答案解析分錄為:借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負(fù)債【例題多選題】經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2011年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為1000萬元。假

27、定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%（P/S,10%,20）=0.14864,下列處理正確的有（）。A.2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為100148.64萬元C.2011年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用14.86萬元D.2012年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用16.35萬元答疑編號5668030127:針對該題提問處顯示普案正確答案ABCD答案解析（1）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=1000X（P/S,10%,20）=1000X0.14864=148.

28、64（萬元）固定資產(chǎn)入賬價值=100000+148.64=100148.64（萬元）借：固定資產(chǎn)100148.64貸：在建工程100000148.64（2） 2011 年 12 月借：財務(wù)費用31日貸：預(yù)計負(fù)債（3） 2012 年 12 月 借：財務(wù)費用14.86 (148.64X10%14.86貸：預(yù)計負(fù)債31日16.35 (148.64 + 14.86 ) X 10%16.35預(yù)計負(fù)債(4)2012年12月31日預(yù)計負(fù)債余額=148.64+14.86+16.35=179.85（萬元）考點二：固定資產(chǎn)折舊（一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提

29、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：1 .固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2 .固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3 .已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4 .對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考

30、慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。【思考問題】融資租入一項設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計提折舊。5 .處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。6 .因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。7 .未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊?！纠}多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不正確的表述有（）。A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊8 .自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自

31、達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的當(dāng)月開始計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的下月開始計提折舊答疑編號5668030201:針對該題提問“顯加普案j一隱藏答窠“三正確答案ABC答案解析A選項，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計提折舊。B選項、C選項的說法不正確，正確的說法應(yīng)該是達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1 .年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）+預(yù)計使用年限=原價X年折舊率【例題

32、單選題】甲公司2012年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設(shè)備2012年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.9B.9.9C.11D.13.2答疑編號5668030202:針對該題提問»顯示密案|一隙五答案，!正確答案B答案解析固定資產(chǎn)的入賬價值=100+2+28+2=132（萬元），從2

33、012年4月份開始計提折舊，2012年度應(yīng)計提的折舊額=132/10X9/12=9.9（萬元）。2 .雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計使用年限最后兩年改為直線法3 .年數(shù)總和法5年，預(yù)年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)X年折舊率【例題計算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用計凈殘值為20萬元。(1)假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算折舊額。答疑編號5668030203:針對該題提問2011 年年折舊額=(500 20) X 5/15 X3/12 = 40 (萬元)2012 年年折舊額=(500 20) X 5/15 X9/1 2+

34、 (500 20)X 4/15X3/12= 152 (萬元)2013 年年折舊額=(500 20) X 4/15 X9/12 + ( 500 20)X 3/15 X 3/12 = 120 (萬元)(2)假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2016年年折舊額。答疑編號5668030204:針對該題提問2012年2012年年折舊額=500X2/5 = 200 (萬元)2013 年年折舊額=(500-200) X2/5 = 120 (萬元)2014 年年折舊額=(500-200-120) X2/ 5=72 (萬元)2015 年年折舊額=(500 200 120 722

35、0) +2= 44 (萬元)2016 年年折舊額=(500 200 120 7220) +2= 44 (萬元)(3)假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2016年年折舊額。答疑編號5668030205:針對該題提問2011年2011年年折舊額=500X2/5X9/12=150(萬元)2012年年折舊額=500X2/5X3/12+(500200)X2/5X9/12=140(萬元)2013年年折舊額=(500-200)X2/5X3/12+(500200120)X2/5X9/12=84（萬元）2014年年折舊額=（500200120）X2/5X3/12+（5002001

36、207220）+2X9/12=51（萬元）2015年年折舊額=（5002001207220）+2=44（萬元）2016年年折舊額=（5002001207220）+2X3/12=11（萬元）驗算：應(yīng)計提折舊額=500-20=480（萬元）累計折舊額=150+140+84+51+44+11=480（萬元）（三）會計處理借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽

37、命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。考點三：固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入

38、固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！纠}計算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%2012年12月對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，被更換部件的賬面價值為210萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2009年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。2013年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。答疑編號5668030206:針對該題提問600 600/10X3= 420正確答案對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=（萬元）減去：被更換部件的賬面價值：=210（萬元）=420210 + 400 = 610

39、加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價（成本）（萬元）借：在建工程420累計折舊180（600/10X3）貸：固定資產(chǎn)600借：營業(yè)外支出210貸：在建工程210借：在建工程400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468借：固定資產(chǎn)610貸：在建工程610（二）費用化的后續(xù)支出1 .固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生

40、時直接計入當(dāng)期損益。2 .企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。（三）經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷。【例題計算題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、RCD四個設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本5000萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費100萬元，員工培訓(xùn)費10萬元。2012年3月，

41、該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)1t使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、日C、D各設(shè)備在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。答疑編號5668030207:針對該題提問正確答案（1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本。設(shè)備的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000（萬元）（2）計算甲公司該生產(chǎn)線2011年度各項設(shè)備的入賬成本。A設(shè)備入賬成本=7000X3000/（3000+2000+4000+1000）=2100（萬元）

42、B設(shè)備入賬成本=7000X2000/（3000+2000+4000+1000）=1400（萬元）C設(shè)備入賬成本=7000X4000/（3000+2000+4000+1000）=2800（萬元）D設(shè)備入賬成本=7000X1000/（3000+2000+4000+1000）=700（萬元）（3）說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。按照A、BCD各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限。（4）計算甲公司各個設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額。A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2100/10X9/12=157.5（萬元）B設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=1400/15X9/12=70（萬元）C設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2800/20X

43、9/12=105（萬元）D設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=700/12X9/12=43.75（萬元）考點四：固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1 .固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2 .該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，

44、就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。【例題判斷題】（2010年考題）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）答疑編號5668030208:針對該題提問A顯于答案,1共隱人答案，正確答案V答案解析固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益?！纠}多項選擇題】（2012年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益

45、D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)答疑編號5668030209:針對該題提問通顯示答案Ift隙藏答案,I正確答案BCD答案解析未投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：1 .固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2 .發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3

46、.出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 .保險賠償和殘料借：其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理5 .清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入【例題多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊答疑編號5668030210:針對該題提問|»顯示咨案云隙藏答案,

47、!正確答案BD答案解析固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，生產(chǎn)設(shè)備更換部件時期不計提折舊，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計尚可使用年限作為折舊年限?！纠}計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%甲公司2010年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1) 2010年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。答疑編號5668030211:針對該題提問借：工程物資2278(2200+78)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)374貸：銀行存款2652(2)2010年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬元。安裝期間