XXXX年市屬國有企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)(共38張)

1、企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)政策變化要點(diǎn)常見涉稅問題某集團(tuán)全資子公司股份公司第一部分 政策變化要點(diǎn)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策銜接40號公告發(fā)布后，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除，對政府主導(dǎo)的政策性搬遷，原本搬遷補(bǔ)償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進(jìn)度。總局根據(jù)各地反映的情況，就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項(xiàng)目做了政策調(diào)整?？偩?013年第11號公告凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以

2、作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?？偩?013年第11號公告但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？偩?013年第11號公告企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。公告自2012年10月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告稅有關(guān)問題的公告政策銜接12年年1

3、0月月1日前日前跨跨12年年10月月1日日12年年10月月1日后日后 重建或恢復(fù)生重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中按規(guī)產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類定購置的各類資產(chǎn)，可以作資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，為搬遷支出，從搬遷收入中從搬遷收入中扣除?？鄢?。 購置的各類資購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，并按規(guī)定計(jì)算并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤折舊或費(fèi)用攤銷。銷。購置各類資產(chǎn)購置各類資產(chǎn)支出不得從搬支出不得從搬遷收入中減除。遷收入中減除。政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料？何時報(bào)送？企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的，應(yīng)按

4、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行辦法規(guī)定。（一）備案報(bào)送時間及報(bào)送資料企業(yè)應(yīng)自搬遷開始年度至次年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅政策性搬遷備案表并附送以下資料：1、政府搬遷文件或公告；2、搬遷重置總體規(guī)劃；3、拆遷補(bǔ)償協(xié)議；4、資產(chǎn)處置計(jì)劃；5、其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。（二）申報(bào)管理要求 1、在搬遷開始年度至搬遷完成年度(以下簡稱搬遷期間)，企業(yè)應(yīng)于每年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅政策性搬遷收入與支出情況報(bào)告表2、企業(yè)在搬遷期間為重建或恢復(fù)生產(chǎn)而發(fā)生的購置資產(chǎn)支

5、出，應(yīng)填報(bào)在收入支出情況表3、搬遷完成年度，企業(yè)隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（總局20132013年第4141號公告）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。（通常表現(xiàn)為混合性證券投資，如購買優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換公司債券等）投資業(yè)務(wù)取得回報(bào)的稅務(wù)處理不同，權(quán)益性投資為股息收入，免征企業(yè)所得稅，被投資企業(yè)支付的股息不能在稅前扣除；債權(quán)性投資為利息收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；被投資企業(yè)支付的利息準(zhǔn)予在稅前扣除。鑒于混合性投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，公告將此類投資業(yè)務(wù)，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)，并要求按照債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個

6、條件：混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個條件：1、被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報(bào)不與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進(jìn)行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報(bào)。投資者沒有或很少承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的一種投資，實(shí)際為企業(yè)一種融資形式。2、有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被

7、投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理3、被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán)。4、投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進(jìn)行表決或被選為成員。5、不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運(yùn)用情況。上述五個條件必須同時具備。被投資企業(yè)支付利息的稅務(wù)處理：被投資企業(yè)支付利息的稅務(wù)處理：按合同或協(xié)議約定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率

8、，計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅法實(shí)施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年34號）規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ）被投資企業(yè)贖回投資的稅務(wù)處理：被投資企業(yè)贖回投資的稅務(wù)處理：投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格贖回的，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進(jìn)行處理：（一）當(dāng)實(shí)際贖價(jià)高于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回時確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投

9、資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除。（二）當(dāng)實(shí)際贖價(jià)低于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜接接: :公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒有處理的，按照公告規(guī)定處理。地方政府債券利息免征所得稅 一、對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地

10、方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、 直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知利息免征所得稅問題的通知財(cái)稅財(cái)稅2013520135號號企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題 一、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣

11、除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：（一）尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題 一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技

12、術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人

13、員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）的規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅201370號）第二部分 常見涉稅問題間接取得股息紅利等權(quán)益性投資收

14、益免稅問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，間接投資取得的投資收益不符合上述規(guī)定，不能按免稅收入處理。公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)能否扣除折舊國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額”。 根據(jù)上述規(guī)定，由于按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公