中級財務會計電子教案（Word）

1、中級財務會計教案第一章 總 論教學目的與要求 通過本章的學習，學生應明確財務會計的概念、作用及特點，充分理解財務會計核算的基本前提和一般原則，掌握財務會計對象的具體內容。本章的重點和難點是財務會計對象。通過學習，學生對本書內容有一個總體的認識，從而為后續(xù)章節(jié)的學習奠定理論基礎。計劃講授6課時。重點及難點對會計基本原則的掌握和理解；但主要應對其中的基本原則的理解，并能聯(lián)系到具體的會計處理的體現。第一節(jié) 財務會計概述會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的經濟管理工作。一、會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求會計信息是經濟決策的依據，也是國家宏觀經濟管理部門制定財政經濟政策、開展

2、宏觀調控的依據。國家對社會經濟的管理監(jiān)督和宏觀調控是社會主義市場經濟體系的重要環(huán)節(jié)，會計信息應當保證國家執(zhí)行管理監(jiān)督和宏觀調控的需要。二、會計信息應當滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成本的需要1會計信息應當滿足投資者進行投資決策的需要，為此會計信息應當有助于投資者評價一個企業(yè)的投資風險和報酬，從而決定是否進行投資，是否繼續(xù)持有投資是否賣出投資。2會計信息應當滿足債權人進行信貸決策的需要，為此會計信息應當有助于包括銀行在內的債權人評價企業(yè)的信貸風險，分析企業(yè)能否到期還本付息。3會計信息應當有助于企業(yè)的供貨單位和客戶進行商業(yè)決策，評價經營風險，比如是否建立商業(yè)聯(lián)系，是否給予商業(yè)信用等等。三、會計

3、信息應當滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要企業(yè)經營管理水平高低直接影響著企業(yè)的經濟效益、經營風險、競爭能力和發(fā)展前景。第二節(jié) 會計核算的基本前提一、會計主體1會計主體會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，又稱會計實體或會計個體。2會計工作的目的會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果和現金流量，為包括投資者在內的各個方面作出經濟決策和投資決策服務。3明確會計主體的作用（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業(yè)務事項的范圍。（2）明確會計主體，才能把握會計處理的立場。（3）明確會計主體，將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。4會計主體不同于法律主體，一般來說，法

4、律主體往往是一個會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。二、持續(xù)經營持續(xù)經營是指除非出現足夠的反證，否則均假定企業(yè)在可預見的將來能夠按照既定的經營方針與目標持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務和終止營業(yè)進行清算。三、會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將會計主體持續(xù)經營的生產經營活動人為劃分為一個連續(xù)的、間隔相等的會計時間段，分期提供會計信息。會計分期的目的是，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量信息。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為基本計量單位，計量、記

5、錄和報告會計主體的生產經營活動。會計是對企業(yè)財務狀況和經營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。2 / 75第三節(jié) 會計核算的一般原則會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括三個方面，即：衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則以及作為對以上原則加以修正的一般原則。一、衡量會計信息質量的一般原則會計工作的基本任務就是為包括所有者在內的各方面提供經濟決策所需要的信息，會計信息質量高低是評價會計工作成敗的標準。衡量會計信息質量的一般原則包括：1客觀性客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務

6、狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠?？陀^性是對會計工作的基本要求。2相關性相關性原則要求會計信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國家宏觀經濟管理的需要，滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。3可比性可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。4一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。只有遵循一貫性，保持前后各期會計政策的一致性，才能對前后期間的會計信息進行比較、分析和利用。5及時性及時性是指會計信息應當及時處理，及時提供。6明晰性明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。二、

7、確認和計量一般原則1權責發(fā)生制權責發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現金或者支付現金時才確認。2配比配比原則是指將收入與對應的費用、成本進行對比，以結出損益。配比原則的兩層含義：（1）因果配比，將收入與對應的成本相配比。（2）時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比。3歷史成本成史成本原則是指將取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變。4劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出原則是指，將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值。三、起修正作用的一般原則1謹慎性謹慎

8、性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。企業(yè)經營存在風險，實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并對防范風險起到預警作用，有利于企業(yè)作出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。2重要性重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。3.實質重于形式第二章 貨幣資金教學目的與要求 通過對本章的學習，學生應了解現金、銀行存款的相關管理辦法，

9、理解和掌握現金、銀行存款和其他貨幣資金的基本會計處理方法，靈活與綜合運用銀行支付結算方式在實際工作中的操作。本章的重點是各貨幣資金的管理規(guī)定及其收付、清查業(yè)務的會計核算，本章的難點是銀行結算方式及其相關規(guī)定。計劃講授6課時。重點及難點貨幣資金的核算方法。第一節(jié) 現 金一、現金概述： 狹義的現金僅指庫存現金, 是一種無法產生盈余的資產。廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金概念的票證。本章所講的現金概念是狹義的，即庫存現金。包括人民幣和外幣現金。1.企業(yè)在辦理有關現金收支業(yè)務時，應當遵守以下幾項規(guī)定：企業(yè)現金收入應于當日送存開戶銀行。企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶

10、銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付（即坐支）。企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金；企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得白條頂庫；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代替單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置小金庫。2.對現金業(yè)務的管理企業(yè)必須設置現金日記賬，按照現金業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的現金日記賬結余數與實際庫存數進行核

11、對，做到賬款相符。月份終了，現金日記賬的余額必須與現金總賬科目的余額核對相符。有外幣現金收支業(yè)務的企業(yè)，應當按照人民幣現金、外幣現金的幣種設置現金賬戶進行明細核算?，F金業(yè)務的賬務處理 為了核算和監(jiān)督現金的收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置現金總賬科目，由負責總賬的財會人員進行總分類核算。（1）現金的使用范圍 （2）現金的內部控制原則 二、現金的核算：1企業(yè)收到現金 借：現金 貸：有關科目 2支出現金 借：有關科目 貸：現金 本科目余額在借方，表示結存的庫存現金。 3.現金的清查第二節(jié) 銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當地銀行開設賬戶，以辦理存

12、款、取款和支付結算。企業(yè)除了按核定限額留存的庫存現金外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務，除了在規(guī)定范圍內可以用現金支付的款項外，都必須通過銀行辦理支付結算。一、銀行結算方式：銀行結算方式是指用一定的形式和條件來實現企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。分現金結算和支付結算兩種。1銀行結算方式的種類銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支票 信用卡 匯兌托收承付信用證2銀行結算紀律中國人民銀行發(fā)布的支付結算辦法中規(guī)定了銀行結算紀律：（1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用。（2）不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和

13、他人資金。（3）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。（4）不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行存款業(yè)務的會計處理企業(yè)將款項存入銀行等金融機構時，借記銀行存款科目，貸記現金等有關科目；提取或支付在銀行等金融機構中的存款時，借記現金等有關科目，貸記銀行存款科目。為了加強對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結存的余額，企業(yè)必須設置銀行存款日記賬，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應結出余額。月份終了銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款科目的余額核對相符。（一）銀行存款賬戶的開立 1基本存款賬戶 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，工資、獎金等現金的支取只

14、能通過本賬戶辦理； 2一般存款賬戶 一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存或與基本存款戶的存款人不在同一地點的附屬不獨立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金交存，但不能辦理現金的支取； 3臨時存款賬戶 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付； 4專用賬戶 專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。 5開戶原則 企業(yè)可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人。但一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

15、（二）銀行存款的總分類核算 1原則 企業(yè)應設置銀行存款總賬科目。該科目屬于資產類科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結余數額。 2核算 （1）企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構時：借：銀行存款， 貸：現金或有關科目； （2）提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時 借：現金或有關科目， 貸：銀行存款 （三）銀行存款的對賬 為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應按期對賬。 1銀行存款的對賬 一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符； 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符； 三是在賬賬相符的基礎上，銀行存款日

16、記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符 2銀行存款的未達賬項四種情況： （l）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入； （2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出； （3）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入； （4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 調節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數額。需要注意的是，銀行存款余額調節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據。對于未達賬項，無須進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理。 第三節(jié) 其他貨幣資金一、概述：1、定義其他貨幣資金是指企業(yè)除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 2分類 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

17、信用證保證金存款、存出投資款等。 3核算 設置其他貨幣資金來集中核算。其他貨幣資金屬于資產類賬戶，借方記錄其他貨幣資金的增加數，貸方記錄其他貨幣資金的減少數，月末借方余額反映其他貨幣資金的結余數額。在該科目下，按外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款分設明細賬。4會計處理舉例（1）收款企業(yè)收到銀行本票時：借：銀行存款 貸：應收賬款 付款企業(yè)申請使用銀行本票： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 （2）付款企業(yè)使用銀行匯票： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 收款單位： 借：銀行存款， 貸：應收賬款 第三章 應收及預付款項教學目的和要求 通過本章的學習，應了解應收及預付款項的

18、概念、性質和種類；理解和掌握各應收及預付款項的核算方法。本章的重點是應收賬款及應收票據業(yè)務賬務處理。本章的難點是壞賬損失及票據貼現業(yè)務賬務處理。計劃講授6課時。重點及難點應收賬款的確認、壞賬的兩種核算方法、應收票據貼現。第一節(jié) 應收賬款一、應收賬款概述應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。二、應收賬款的計價 1商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對 不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認并無實質性影響。2現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?？?/p>

19、價法總價法是將未減現金折扣前的金額作為實際售價。記作應收賬款的入賬價值，銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理?？們r法可以較好地反映銷售的總過程，但在客戶可能享受現金折扣的情況下，會引起高估應收賬款和銷售收入。凈價法凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以記作應收賬款的入賬價值。凈價法可以避免總價法的不足，但查對原銷售總額以及對已經超過期限尚未付款的應收賬款的現金折扣進行調整比較麻煩。 三、應收賬款的會計處理1企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2企業(yè)發(fā)生 應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的

20、金額入賬。3企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。四、壞賬損失及其會計處理1概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。2確認壞賬損失應符合的條件（1）債務人死亡，以其遺產清償后，仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。3壞賬損失的會計處理壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。（1）直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。

21、優(yōu)點：財務處理簡單。缺點：忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系，在轉銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，顯然不符合權責發(fā)生制及收入費用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收賬款的可實現價值。（2）備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。優(yōu)點：預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務情況；使應收賬款實際占用資金接近實際，

22、消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經濟效益。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有四種方法：應收賬款余額百分比法采用應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。采用應收賬款余額百分比法，壞賬率一般為3-5。應收賬款余額百分比法的有關計算公式如下：年末壞賬準備賬戶余額應保留數=年末應收賬款余額 * 提取比率壞賬準備提取數=年末壞賬準備賬戶余額保留數+或年末提取前壞賬準備 賬戶余額在會計核算上應注意以下兩個問題：第一，已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從

23、銀行存款科目轉入壞賬準備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記壞賬準備科目，而不直接沖減管理費用。 賬齡分析法賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。個別確認法第二節(jié) 應收票據一、不帶息應收票據不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。企業(yè)應當設立應收票據科目核算應收票據的票面金額，收到應收票據時，借記應收票據科目，貸記應收賬款、主營業(yè)務收入等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記銀行存款科目，貸記應收票據科目。不帶息應收票據的會計處理：（1）收到應收票據時借：應收票據貸：應收賬款主營業(yè)務收

24、入等科目（2）票據到期收回時借：銀行存款貸：應收票據（3）商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還票款時借：應收賬款貸：應收票據二、帶息應收票據對于帶息應收票據到期，應當計算票據利息。企業(yè)應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據利息，并增加應收票據的票面價值，同時，沖減財務費用。公式如下：應收票據利息應收票據票面金額利率期限帶息的應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記銀行存款科目，按票面價值，貸記應收票據科目，按其差額，貸記財務費用科目。三、應收票據轉讓應收票據轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得

25、所需物資時，按應計物資成本的價值，借記在途物資、原材料等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記應交稅金應交增值稅（進項稅額）科目，按應收票據的賬面價值，貸記應收票據科目，如有差額，借記或貸記銀行存款等科目。四、應收票據的貼現貼現就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)短期貸款。票據貼現實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。公式如下：票據到期價值票據面值（1年利率票據到期天數360）或票據面值（1年利率票據到期月數12）對于無息票據來說，票據的到期價值就是其面值。貼現息票據到期價值貼現率貼現天數

26、360貼現天數貼現日至票據到期日實際天數1貼現所得金額票據到期價值貼現息票據貼現的會計處理借：銀行存款 （貼現凈額）借或貸：財務費用 （二者差額） 貸：應收票據 （應收票據賬面價值）如果貼現的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現的票據退回申請貼現的企業(yè)，同時從貼現企業(yè)的賬戶中將票據款劃回。會計處理如下：貼現企業(yè)應按所付票據本息轉作應收賬款，借：應收賬款貸：銀行存款如果申請貼現的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理借：應收賬款貸：短期借款第三節(jié) 預付款項及其他應收款一、預付賬款預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。二、其

27、他應收款其他應收項目是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權。對于這類應收項目，通常與應收賬款和預付賬款分開，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等，將這類項目單獨歸類，以便會計報表的使用者把這些項目與由于購銷業(yè)務而發(fā)生的應收項目識別清楚。第四章 存 貨教學目的和要求 通過本章的學習，應對存貨的概念及范圍有較全面的了解，理解和熟悉存貨按實際成本或計劃成本計價的各種方法，靈活與綜合運用存貨取得和發(fā)出的基本核算，同時對存貨的期末計價以及盤存和清查的會計處理能夠十分清楚。本章的重點是存貨的入賬價值確定、發(fā)出存貨計價方法、原材料收發(fā)業(yè)務賬務處理、存貨期末計價業(yè)務賬務處理。本

28、章的難點是存貨期末計價業(yè)務賬務處理。計劃講授10課時。重點及難點存貨收入的核算、存貨發(fā)出的計價方法及核算。第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。二、存貨核算的范圍1.存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產權（或法定產權）。2.關于存貨范圍需要的說明以下幾點：（1）代銷商品的處理：代銷商品應作為委托方的存貨處理。（2）在途商品的處理：對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨；對于購貨方以收到商品但尚未收到銷貨方結算發(fā)票等的商品，應作為購貨

29、方的存貨；對于購貨方已經確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應作為購貨方的存貨處理。（3）對于約定未來購入的商品，不作為企業(yè)的存貨處理。三、存貨的入賬價值四、存貨歷史成本的構成五、存貨成本流轉的假設企業(yè)的流轉包括實物流轉和成本流轉。采用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，便產生了不同的存貨成本分配方法。存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，六、存貨的計價方法1.個別計價法 個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按

30、其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：實務操作的工作量繁重，困難較大。個別計價法適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨計價。 2.先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種貨實物流轉假設為提前，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，其優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤；缺點：工作量比效繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之

31、，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。3.加權平均法加權平均法亦稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 采用加權平均法，其優(yōu)點是：只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點為：這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。4.移動平均法移動平均法亦稱移動加權平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有收貨數量，據以計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行

32、計價的一種方法。移動加權平均法的優(yōu)點：能使管理當局及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。缺點：每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大。5.后進先出法后進先出法對成本流轉的假設與先進先出法相反，它是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。采用后進先出法的優(yōu)點：在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一。缺點：這種方法計算起來比較繁瑣。6.計劃成本法（1）計劃成本法的處理過程計劃成本法指企業(yè)

33、存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設材料成本差異科目，登記實際成本與計劃成本的差額。采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過材料成本差異科目，將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本。調整的基本公式為：實際成本計劃成本成本差異。企業(yè)通常在月末終了時計算材料成本差異率，據以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式詳見教材。 （2）計劃成本法的優(yōu)點 可以簡化會計處理工作。有利于考核采購部門的業(yè)績。7、毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率計算公式詳見教材。 用毛利率法

34、計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。同時，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本，計算手續(xù)簡便。8、零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內容如下： (1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；(2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；(3)計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率。(4)計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額成本率(5)計算本期銷售成本，公式為：期初存

35、貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本在我國的會計實務中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。這種方法是通過設置“商品成本差異科目進行處理的。 第二節(jié) 原材料的核算一、核算范圍包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。二、賬戶設置實際成本法：“原材料”、“在途物資”、“應付票據”等。計劃成本法：“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”等。三、實際成本法下原材料的核算（一）外購原材料：1.款付（或開出商業(yè)匯票），貨已到借：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款、應付票據2.款付（或開出商業(yè)匯票），貨未到借：在途物資應交稅金應交增值稅貸：銀行存款、應付票據貨到后

36、，借：原材料貸：在途物資3.貨到，款未付（或未開出商業(yè)匯票）（1）貨到，發(fā)票未到，在月內暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理借：原材料應交稅金應交增值稅貸：銀行存款、應付賬款、應付票據（2）若貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬借：原材料貸：應付賬款 下月初，以紅字沖回借：原材料（紅字）貸：應付賬款（紅字）4.預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款借：原材料應交稅金應交增值稅貸：預付賬款（二）原材料發(fā)出的核算借：生產成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：原材料四、計劃成本法下原材料的核算（一）外購原材料1.款付（或開出商業(yè)匯票），貨已到借：物資采購應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款、應付票據借：原材

37、料貸：物資采購借：物資采購貸：材料成本差異或：借：材料成本差異貸：物資采購2.款付（或開出商業(yè)匯票），貨未到借：物資采購應交稅金應交增值稅貸：銀行存款、應付票據貨到后借：原材料貸：物資采購借：物資采購貸：材料成本差異或：借：材料成本差異貸：物資采購3.貨到，款未付（或未開出商業(yè)匯票）（1）貨到，發(fā)票未到，在月內暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理借：物資采購應交稅金應交增值稅貸：銀行存款、應付賬款、應付票據借：原材料貸：物資采購材料成本差異（或借記）（2）貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬借：原材料貸：應付賬款 下月初，以紅字沖回借：原材料（紅字）貸：應付賬款（紅字）4.預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款

38、借：物資采購應交稅金應交增值稅貸：預付賬款借：原材料貸：物資采購材料成本差異（或借記）（二）原材料發(fā)出的核算1、結轉發(fā)出材料的計劃成本借：生產成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：原材料 2、結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異（結轉超支額用藍字，結轉節(jié)約額用紅字）借：生產成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：材料成本差異 第三節(jié) 其他存貨的核算一、包裝物的核算（一）包裝物概念及核算范圍指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器：桶，瓶，袋等。不包括包裝材料，用于儲存、保管商品等而不對外出售的包裝物。（二）包裝物的核算1、收入的核算：同“原材料”2、發(fā)出的核算（1）被生產領用的包裝物借：生產

39、成本貸：包裝物計劃成本法：借：生產成本貸：包裝物材料成本差異（或紅字）（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：營業(yè)費用貸：包裝物計劃成本法下：借：營業(yè)費用貸：包裝物材料成本差異（或紅字）（3）隨同商品銷售并單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務支出應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務支出貸：包裝物（4）出租出借包裝物一次攤銷法：首次領用時：借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物分次攤銷法：首次領用時：借：待攤費用貸：包裝物分次攤銷時：借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：待攤費用報廢時若有殘值：借：原材料（或銀行存款） 貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）五五

40、攤銷法（略）二、低值易耗品的核算（一）概念及核算范圍指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。包括：一般工具，專用工具，替換設備，管理用具，勞保用品等。（二）低值易耗品的核算1、收入的核算：同“原材料”核算2、發(fā)出的核算（1）一次攤銷法 首次領用時：借：制造費用管理費用貸：低值易耗品殘值：借：原材料（或銀行存款）貸：制造費用管理費用（2）分次攤銷法首次領用時：借：待攤費用（或長期待攤費用）貸：低值易耗品分次攤銷時：借：制造費用管理費用貸：待攤費用（3）五五攤銷法：（略）三、委托加工物資的核算（一）概念：指委托外單位加工的物資（二）委托加

41、工物資的成本構成發(fā)出加工材料或半成品的實際成本+支付的加工費+往返運費+相關稅金（三）核算1、發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料計劃成本法下：借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（或紅字）2、支付加工費及運費借：委托加工物資貸：銀行存款3、支付增值稅借：應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款若加工物資以后用于非應稅項目或免稅項目，或未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，則借：委托加工物資貸：銀行存款4、支付消費稅若委托加工物資收回后直接用于銷售，則支付的消費稅記入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：銀行存款若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，則借：應交

42、稅金應交消費稅貸：銀行存款5、加工完成，驗收入庫借：原材料等貸：委托加工物資計劃成本下：借：原材料等貸：委托加工物資材料成本差異（或借記）第四節(jié) 存貨的期末計價一、存貨數量的盤存方法1.實地盤存制（1）實地盤存制也稱定期盤存制,指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點,以確定期末存貨的結存數量,然后分別乘以各項存貨的盤存單價,計算出期末存貨的總金額,記入各有關存貨科目,倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。這一方法用于工業(yè)企業(yè),稱為以存計耗或盤存計耗；用于商品流通企業(yè),稱為以存計銷或盤存計銷。（2）以存計耗和 以存計銷以下列存貨的基本等式為依據：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨；用歷史成本

43、計價，則為：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制,指對存貨項目設置經常性的庫存記錄,即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬,逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨,并隨時記列結存數。3.實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較（1）實地盤存制其主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作。其缺點是:a.是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；b.是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；c.是采用這種方法只能到期末盤點時結轉耗用或銷貨成本，而不能隨時結轉成本。實地盤存制僅適用于那些自然損耗大、數量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 （2）永續(xù)盤存制其優(yōu)點是有利

44、于加強對存貨的管理。其缺點是存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。二、存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈（1）企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本編制會計分錄如下：借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢（2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，經有關部門批準后，可沖減管理費用，會計分錄如下：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：管理費用2.存貨盤虧和毀損（1）企業(yè)對于盤虧的存貨，在報經批準前，按其成本（對于購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并

45、轉入待處理財產損溢科目。）編制如下分錄：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等應交稅金應交增值稅（進項稅轉出）（2）報有關部門批準后，根據查明的原因，分別進行以下處理： a.屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作管理費用。借：管理費用貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢b. 屬于日常收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的，經批準后應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失轉作管理費用（分錄同a）。對于應由過失入賠償的損失，應作如下分錄：借：其他應收款貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 c.對于自然災害或意外事故造成的存貨損失，應先

46、扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失轉作營業(yè)外支出，分錄如下：借：營業(yè)外支出-非常損失貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 三、存貨期末計價成本與可變現凈值孰低法(2001年有變動)1.成本與可變現凈值孰低法的含義2.成本與可變現凈值孰低法的會計處理（1）企業(yè)在中期期末或年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的，應提取存貨跌價損失準備。（2）存貨跌價準備按單個存貨項目計量成本與可變現凈值；數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現凈值。（3）應將存貨賬面余額全部轉入當期損益的情況。（4）應計提存貨跌價準

47、備的情況。（5）賬務處理提取和補提存貨跌價損失準備時：借：管理費用-計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。第四章 投 資教學目的和要求 通過本章的學習，應了解投資的概念、性質、意義和分類。掌握短期投資及長期投資基本業(yè)務核算。本章的重點是股票投資及債券投資業(yè)務的賬務處理。本章的難點是長期債券投資折溢價計算和賬務處理、長期股票投資損益的賬務處理。計劃講授12課時。重點與難點長期股權投資成本法和權益法的核算原理和賬務處理方法。第一節(jié) 短期投資一、初始投資成本的確定投資按照其持有時間和目的不同可分為短期投資和長期投資。1.短期投資：指能夠隨時變現且持有時間不準備超過

48、1年（含1年）的投資，通常不以控制被投資單位為目的。2.特點：很容易變現持有時間較短不以控制被投資單位為目的3.作為短期投資應當符合兩個條件：能在公開市場交易且有明確的市價持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性4.取得成本的確定短期投資取得時的初始成本是企業(yè)為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括取得一項投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。例1：A企業(yè)購入D股票25 000股作為短期投資，每股成交價8.7元，其中0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利，另支付相關稅費1 100元。根據題意，確定該項短期

49、投資的取得成本為（8.7-0.2）25 000+1 100=213 600（元）借：短期投資 D股票 213 600應收股利 5 000貸：銀行存款 218 600二、短期投資損益的確認及短期投資的處置（一）損益的確認1、取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時沖減原已記的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。2、除1所指外，短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。3、短期投資處置時，在短期投資按單項計提跌價準備的情況下，若處置時同時結轉已計提的跌價準備，其確認投資損益的金額為處置收入與

50、短期投資賬面價值的差額；在短期投資按類別或總體計提跌價準備的情況下，確認投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面余額的差額。（賬面價值=賬面余額-已計提的跌價準備）（二）投資的處置1.跌價準備的處理按單項計提的 可以在處置時同時結轉也可以期末一并調整 部分處置時按比例結轉按類別或總體計提的：只能在期末予以調整2.賬面余額的結轉全部處置時，按賬面余額結轉部分處置時，按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本第二節(jié) 長期股權投資一、初始投資成本的確定1、長期股權投資：指通過投資擁有被投資單位的股權，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。通常長期持有，不準備隨時出售。2、特點

51、：長期持有，目的是對被投資單位實施控制或重大影響獲取經濟利益，并承擔相應的風險通常不能隨時出售（除股票投資外），一般不能隨意抽回相對于債權投資而言，風險較大3、長期股權投資的取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東以資產（包括貨幣資金、無形資產和其他實物資產等）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東4、取得成本的確定包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。以現金購入的,按實際支付的全部價款作為初始投資成本，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利。以其他資產投資的，按有關債務重組和非貨幣性交易相關事項處理。

52、二、新的投資成本的確定1、權益法核算時，投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額即股權投資差額，調整該長期股權投資的初始投資成本。2、收到被投資單位分派的屬于投資前累積贏余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應按扣除收到的利潤或現金股利后的差額作為新的投資成本。3、取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權益法核算時，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。三、成本法核算（一）適用范圍1、成本法：是指投資后按實際成本確認賬面金額，并在持有期間一般不因被投資單位凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法。2、以下情況應采用成本法核算投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響（

53、持有20%以下表決權資本）。被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。（二）核算方法1、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資額增加長期股權投資的賬面價值。2、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。投資年度的處理應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益投資企業(yè)持股比例（當年投資持有月份12）應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利投資企業(yè)持股比例-應享有的投資收益投資年度以后的處理應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額例2：甲企業(yè)于199