企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用

1、企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（一）企業(yè)改制重組中涉稅問(wèn)題的稅收籌劃一、 （一）企業(yè)改制重組中的三大涉稅問(wèn)題 企業(yè)改制重組過(guò)程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而 涉及的稅收問(wèn)題。企業(yè)改制重組是一次資源的重新配置過(guò)程，這 1. 一過(guò)程必然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò) 程中無(wú)法回避兩類稅收問(wèn)題：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅 問(wèn)題；二是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行稅收 制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)企業(yè)改制重組 大多采用了較優(yōu)惠的稅收政策，而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、 設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得， 則被 視為資本利得。 我國(guó)在稅收上還沒(méi)有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。 上述分析表明， 企業(yè)在

2、改制重組過(guò) 程中，除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應(yīng)從稅收籌劃角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)以 及按什 么價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、 如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題。 因納稅主體改變而涉及的稅 收問(wèn)題。企業(yè)在改制重組過(guò)程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起 2. 的稅收待遇變化，并通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃， 按照稅法的導(dǎo)向， 科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)及改制重組的形 式。 企業(yè)改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問(wèn)題。 由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、 3. 外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政 策，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)水平存 在差異。另一方面，盡管我

3、國(guó)稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率 時(shí)，分回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳稅 ）這里的稅率差異只是因地區(qū)之間的稅率差異所引起的，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)1 款，但這里值得關(guān)注的是：（ ）只有當(dāng)利潤(rùn)從被投資方實(shí)際分回時(shí)才補(bǔ)繳 2（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補(bǔ)稅； （ 稅 款，如果把利潤(rùn)保留在聯(lián)營(yíng)方，則存在稅收的遞延抵免不需補(bǔ)繳稅款。這也給企業(yè)重組提供了一個(gè)稅務(wù) 籌劃的平臺(tái)。 企業(yè)應(yīng)在哪里設(shè)“點(diǎn)” ，各點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)如何設(shè)置，以及業(yè)務(wù)往來(lái)之間如何定價(jià)等，都是稅 務(wù)籌劃所需要考慮的問(wèn)題， 對(duì)這些問(wèn)題的不同處理會(huì)帶來(lái)不同的籌劃效果。 （二）新企業(yè)所得稅法下企業(yè)改制重組的稅收籌劃 企業(yè)投資方向 的選擇。企業(yè)

4、在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、 1. 資源綜合利用等領(lǐng)域。 企業(yè) 組建形式的選擇。企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司 2. 和有限責(zé)任公司等形 式。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責(zé)任公司和股份有限公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè) 要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和 特點(diǎn)，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩 者的計(jì)稅方 3. 法和征管方式有所不同。一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此，兩 種 納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一

5、般納稅人。如果企業(yè)準(zhǔn)予從 銷項(xiàng)稅額 中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 二、企業(yè)投資決策中的稅收籌 劃 （一）企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃 （二）投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃 （三）投資行業(yè)的選擇（四）被投資企業(yè)稅 率選擇的稅收籌劃企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（九）做好個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)工作。 4. 總 從納稅籌劃操作實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)所得稅稅前扣除的工 資薪金支出與個(gè)人所得稅工資薪金所得的比對(duì)， 體上兩者的口徑基本一致， 但也存在細(xì)小的差別， 主要有以下幾點(diǎn)： 一 是企業(yè)所得稅作為工資支出，而個(gè)人所得稅作為免稅項(xiàng)目。主要是

6、按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、 院士津貼、 資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。這類補(bǔ)貼、津貼，在計(jì)算企業(yè) 所得稅時(shí)企業(yè)應(yīng)作 為工資支出，而在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，則免征個(gè)人所得稅。 二是企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個(gè)人所得稅作為工資 薪金所得的項(xiàng)目。存在差異的方面主要包括兩個(gè) 方面：一方面是企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金支出。另一方 面，企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌劃 招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅 法對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)

7、招待費(fèi) 的稅前扣除之所以要加以限制，一是為了公平稅負(fù)，二是防止國(guó)家稅收的流失。 業(yè)務(wù)招 待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的合理運(yùn)用。 1. 測(cè)算企業(yè)所得稅稅前扣除臨界點(diǎn)， 最大限度地運(yùn)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策。 2. （三） 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌劃 正確理解手續(xù)費(fèi)及傭金的概念與范圍。手續(xù)費(fèi)是指為代理 他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償； 1.或?qū)ξ腥藖?lái)講，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)， 而支付的相應(yīng)報(bào)酬。 傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬， 是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬 一是保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有增有減。二是其他企 2 把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的

8、手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī) 定和明確手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定 3 準(zhǔn)確區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭金支出與費(fèi)用項(xiàng)目 4 區(qū)分資本性支出和權(quán)益性支 出5 手續(xù)費(fèi)及傭金單獨(dú)入賬，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 6（四）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間借款的利息支出如何稅前扣除，一直是納稅人普遍關(guān)注的問(wèn)題，也是納稅籌劃實(shí)務(wù)中常見(jiàn)業(yè)務(wù)操作稅前列支的借 款金額比例實(shí)際上是有所增加 1 符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款可以不受比例限制 2（待續(xù)評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方企業(yè)實(shí)際稅負(fù)應(yīng) 按實(shí)際執(zhí)行稅率來(lái)判斷 3 期 1200（詳文見(jiàn)商業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（四）五、新

9、企業(yè)所得稅法下固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 （一）固定資產(chǎn)界定的籌劃 ，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、根據(jù)新企業(yè)所得稅法 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、 機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 使用時(shí)間超過(guò) 12 活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。新企業(yè)所得稅法對(duì)固定 資產(chǎn)的界定，取消了原內(nèi)、 外資企業(yè)所得稅 號(hào)固定資產(chǎn)保持一致的同時(shí)，也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的 4 法有關(guān)金 額限制，在與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大的稅收籌劃空間。 （二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的籌劃 新 企業(yè)所得稅法規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。這與原內(nèi)、

10、外資企業(yè)所得稅法 的有關(guān)規(guī)定相一致，而與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)成本卻不同。 （三）折舊方法的籌劃 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定 資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn) 折舊方法時(shí)，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行稅 法 （四）折舊年限的籌劃 企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)可自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng) 選用，不 得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。即根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定 資 產(chǎn)的折舊年限和殘值率等，都由企業(yè)自主決定。 年兩 年與 3 新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，對(duì) 固定資產(chǎn)折舊的最低年限新增 4檔，這為企業(yè)利用折舊年

11、限進(jìn)行稅收籌劃提供了更為廣闊的空間。 （五）大修理支出的籌劃 會(huì)計(jì)上，固定資產(chǎn)的更 新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有 被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；與 固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定 固定資產(chǎn) 3.2.1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租 入固定資產(chǎn)的改建支出；攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 4. 的大修理支出； （國(guó)稅發(fā)新企 業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的界定，與原企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 號(hào)）規(guī)定的

12、固定資產(chǎn)改良支出不同， 也取消了原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)改良的界定， 第 842000 （待續(xù)）取而代之的是大修理支出的新規(guī)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（五）企業(yè)采用什么折舊方法從靜態(tài)的角度來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么區(qū)別， 因?yàn)樵诶麧?rùn)率和適用所得稅率不變的情況下， 企業(yè)的固定資 產(chǎn)損耗總是要補(bǔ)償?shù)模?而從動(dòng)態(tài)的角度來(lái)分析， 就有不同折舊方法所補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間先后之分。 所以在不同的稅制條件下， 所產(chǎn)生的效果也是不同的。在籌劃時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題： 折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化。折舊稅收籌劃 應(yīng)以符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn) 1. 股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款

13、負(fù)擔(dān)最低。 折舊籌劃 不一定使用加速折舊方法。一般認(rèn)為，在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，可以 2. 使納稅人在早期計(jì)入更多 折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則 采用平均年限法有利，可避免利潤(rùn)的 波動(dòng)而提高所適用稅率， 從而增加稅負(fù)。但是對(duì)那些小型企業(yè)來(lái)說(shuō)并 非如此。 折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限。 如果考慮到稅收減免等政策的存在 （尤其是期間減免政策） 3. ，減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無(wú)關(guān)的， 即在減免期間， 并不存在折舊抵稅效應(yīng)， 那么對(duì) 企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額， 從而在減免期滿之后， 使折舊抵稅作用最大。

14、折舊籌劃應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃。如果預(yù)期物價(jià)將長(zhǎng)期上升，則應(yīng)盡快采用 加速 4. 折舊法。而預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均， 相 對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買 力進(jìn)行投資更 新。 六、小型微利企業(yè)的稅收籌劃 小型微利企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身盈利狀況，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，微利企 業(yè)應(yīng)按照新企業(yè) 所得稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)爭(zhēng)取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)” ，創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅 率低 個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。其次，對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上國(guó)家是積極扶持的，從

15、新舊所得稅 5 法規(guī)定 的優(yōu)惠稅率上可以看出， 扶持力度與一般企業(yè)相比逐漸縮小。 小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展， 不斷提 高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力， 才是應(yīng)對(duì)稅收政策變化、 著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。 七、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中的稅收籌劃 ，對(duì)依法享月， 科技部、 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 4 年 2008月，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合 7 年受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件作出了明確界定。 2008 ，與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅 號(hào)）2008362 發(fā)布了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 （國(guó)科發(fā)火 法相配套。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作目前已經(jīng)在全國(guó)全面啟動(dòng)，正確地解讀相關(guān)文件，

16、充分利用減免稅優(yōu)（待續(xù)）惠政策，是高新技 術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中必須重視的一項(xiàng)工作。 企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（六）七、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中的稅收籌劃 （二）納稅（一）重新認(rèn)定方能享受優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò) 程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)： （五）高新技術(shù)企業(yè)稅收（四）注重研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃使用。年度界定必須明確。 （三）關(guān)注 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 籌劃。高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)拓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的同時(shí)， 應(yīng)注重對(duì)相關(guān)稅收政策和企業(yè)納稅策略的研究。 可以在以下 做好投資的前期規(guī)劃工作。 這是每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn)， 也是高新技術(shù)企業(yè)方面下功夫： 1. ）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)（ 3

17、（2）選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)。 1 稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。 （）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。 與稅務(wù) 機(jī)關(guān)保持良好的溝 4.樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，并貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。 3.提高稅收籌劃能力。定。 2. 通。 八、合 理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 （一）享受稅收優(yōu)惠需具備哪些條件 稅收籌劃的最佳方式是用足用好國(guó)家給予的各種 優(yōu)惠政策，因?yàn)樗群侠碛趾戏?，是企業(yè)的最佳選擇。 （二）用足稅收優(yōu)惠政策 稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó) 家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款， 企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié) 稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng) 稅所得制

18、定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收 優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。 （三）靈活、充分利用優(yōu)惠政策是最好的稅收籌劃 選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的 突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收 優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納 稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序 不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)注意 以下三個(gè)方面，以確保優(yōu)惠政策利用的準(zhǔn)確性。一是注意稅收 優(yōu)惠政策的時(shí)效性。二是注意優(yōu)惠政策的區(qū)域性。三是 注意稅收優(yōu)惠政策的方向性。 （四）充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二 種。潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅

19、收優(yōu)惠政策過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確 定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。 （五）實(shí)實(shí)在在地享受國(guó)外的稅收優(yōu)惠 按照企業(yè)所得稅法 規(guī)定， 納稅人來(lái)源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)， 從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國(guó)外享 受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？（待續(xù)）這就要看我國(guó)與該企業(yè)收益來(lái)源國(guó)政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議。 企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（七）九、中小企業(yè)所得稅的稅收籌劃 的優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 20%新企業(yè)所得稅法對(duì)于小型微利企業(yè)給予了特 別照顧，實(shí)行 的優(yōu)惠稅率，這將大大有利于小型微利企業(yè)和高新技

20、術(shù)企業(yè)的發(fā)展。在新企業(yè)所得稅法條件下， 15% 對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃就成為一個(gè)新的熱點(diǎn)問(wèn)題。 （一）中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的 方法 充分利用新企業(yè)所得稅法的 1. 中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面開(kāi)展：恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。 3.2. 正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃。 優(yōu)惠條件進(jìn)行納稅籌劃。加速折舊可以提前收回固定資產(chǎn)成本，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加， 可以獲得延 期納稅的好處。因此，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，不失為一種解決臨時(shí)資金短缺 適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行 納稅籌劃。新企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)在稅前扣

21、除有相應(yīng)規(guī)定，中小 4. 的好方法。 （二）中小企業(yè)籌資過(guò)程中的所得 稅納稅籌劃企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意。 新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題。企業(yè)可以從不同的渠道 取得所需的資金，而不 同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，也將使企業(yè)承擔(dān)不同的 稅負(fù)水平。 （三）中小企業(yè)在投資過(guò)程中的所得稅納稅籌劃 對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)，投資的主要的目的就是盈利。由于現(xiàn)代 稅制的發(fā)展，對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種 投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃。投資稅收的因素。在投資決策中，納 稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。 1. 投資結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃。者進(jìn)行投資首先必須明確投資方向，即選準(zhǔn)

22、投資行業(yè)和投資區(qū)域。 2. 為配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施， 促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、 有序發(fā)展，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)、 用途、 性質(zhì)的 投資項(xiàng)目給予不同的稅收待遇。 （四）中小企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅納稅籌劃利用折 1. 企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所得稅納稅籌劃利益的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)成本費(fèi)用的核算方法的合理選擇取得。 利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得 稅的納稅籌劃。 2.舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。 利用長(zhǎng)期投資核算方法的合理選擇 4.3. 利用企業(yè)壞賬損 失處理方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。 進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。（五）中小企業(yè)在收益調(diào)整過(guò)程中的所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定： “納稅

23、人發(fā)生年度虧損，可以用下一 年的所得彌補(bǔ)； 下一年的所得不足以 年。”這樣，企業(yè)便可以在所得合理分散和合理歸屬 彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但是延續(xù)期不得超過(guò) 5 的基礎(chǔ)上，充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 （六）中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌 劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范 綜合衡量納稅籌劃方案， 2.1. 關(guān)注國(guó)家企業(yè)所得稅政策的變化，建立稅收法規(guī)庫(kù)，進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)檢 測(cè)。 企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝 4.3. 適時(shí)進(jìn)行修訂。由專業(yè)人員操作，切忌盲目照搬照套別人的方案。 （待續(xù)） 通。企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（八）十、企業(yè)所得稅稅前扣除政策的合理選擇與稅收籌劃 費(fèi)用列支是企業(yè)

24、應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程中的遞減因素， 在企業(yè)所 得稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng) 期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，合法遞延納稅時(shí)間以獲得企業(yè)稅收利益 最大化，這是企業(yè)分析運(yùn)用企業(yè)所 得稅稅前扣除政策的最大動(dòng)機(jī)和納稅籌劃分析中追求的最終目標(biāo)。 根據(jù)新企業(yè)所 得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)允許稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用大體上可以劃分為三大類： 一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的 項(xiàng)目，二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。 （一）職工薪酬、福利支出稅前扣除政策的合理 運(yùn)用及納稅籌劃 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、 稅金、 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合

25、理的工資薪金支損失和其他支出， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 據(jù)此， 出， 準(zhǔn)予扣除。 如何判斷工資性支出的合理性 1. 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括 兩個(gè)方面：一是存在向“任職或 雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的 勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資、 薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。 國(guó)有企業(yè)工資、薪金總額 不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 2. 實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資、薪金總額” ，是指企業(yè)號(hào)規(guī)定， 20093 國(guó)稅函按照文件規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

26、以及養(yǎng)老保費(fèi)、醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 特別需要關(guān)注的是， 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)， 其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額（例如工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤；超過(guò)限定數(shù)額部分，不得計(jì)入企 業(yè)工資、薪定工資總額、集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司核定的勞動(dòng)工資計(jì)劃等總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職 工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)總體上有所提高3 的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)職 14實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總（待續(xù)福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止 企業(yè)借福利之名侵蝕稅基，減少稅收漏洞企業(yè)所

27、得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（九做好個(gè)人工資薪金所 得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)工作 4 從納稅籌劃操作實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個(gè)人所得稅工資 薪金所得的比對(duì) 體上兩者的口徑基本一致，但也存在細(xì)小的差別，主要有以下幾點(diǎn)一是企業(yè)所得稅作為工資支出，而個(gè)人所得稅作為免 稅項(xiàng)目。主要是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他 補(bǔ)貼、津貼。這類補(bǔ)貼、津貼，在計(jì)算企所得稅時(shí)企業(yè)應(yīng)作為工資支出，而在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，則免征個(gè)人所得稅二 是企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個(gè)人所得稅作為工資薪金所得的項(xiàng)目。存在差異的方面主要包括兩方面

28、：一方面是企 業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金支出。另一方面，企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌劃 招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、 經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的 應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 的稅前扣除之所以要加以限制，一是為了公平稅負(fù)，二是防止國(guó) 家稅收的流失。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的合理運(yùn)用。 1. 測(cè)算企業(yè)所得稅稅前扣除臨界點(diǎn)，最大限度地運(yùn)用業(yè)務(wù)招待 費(fèi)稅前扣除政策。 2. （三）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌劃 正確理解手續(xù)費(fèi)及傭金的概念 與范圍。手續(xù)費(fèi)是指為

29、代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償； 1. 或?qū)ξ腥藖?lái)講，是屬于因他人代為辦理有 關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬， 是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中 為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。 一是保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有增有減。二是其他企業(yè) 2.把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金 支出限額扣除標(biāo)準(zhǔn)。 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定和明確。 手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定。 3. 準(zhǔn)確區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭 金支出與費(fèi)用項(xiàng)目。 4. 區(qū)分資本性支出和權(quán)益性支出。 5. 手續(xù)費(fèi)及傭金單獨(dú)入賬，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 6.企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用（十）（四）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除政策的合理運(yùn)用及納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出的