企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額地計算方法

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象一、企業(yè)所得稅的納稅人按照規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股 份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。其中“獨立核算的企業(yè)或者組織”， 是指同時具備如下條件的企業(yè)或組織：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧等。二、企業(yè)所得稅的征稅對象按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對象是 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。這里所說的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安 裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)

2、、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服 務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。工業(yè)企業(yè)從事制 造業(yè)、采掘業(yè)以及其他經(jīng)營活動的所得，自然應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。這里所說的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費 以及營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結(jié)束后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。按照規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、 境外的所得第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法一、企業(yè)所得稅的稅率1、法定基本稅率為 33%。2、兩檔照顧性稅率：納稅人年應(yīng)納稅所得

3、額在 3萬元以下（含3萬元）的，減按 18%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在 3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，可減按27% 稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過 10萬元的一律按33%稅率征稅。注意：金融保險企業(yè)（除農(nóng)村信用社外）不執(zhí)行兩檔照顧性稅率。3、如企業(yè)當(dāng)年需彌補以前年度虧損，則按彌補虧損后的的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)所 得稅適用稅率。二、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的總收入減準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。其中所稱的“納稅年度”為自公歷 1月1日起至12月31月止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納

4、稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。納稅人應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。三、收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括：1. 生產(chǎn)、經(jīng)營收入。納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動而取得的收入，包括商品（產(chǎn)品 ）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收 入。2. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。3. 利息收入。是指納稅人購買各種債

5、券等有價證券的利息、外單位欠款而付給的利 息以及其他利息收入。4. 租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。5. 特許權(quán)使用費收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6. 股息收入。是指納稅人對外資入股分得的股息、紅利收入。7. 其他收入。是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款 收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費返 還款，包裝物押金收放，接受的捐贈收入等。在具體的會計核算中， 工業(yè)企業(yè)的收入通過各種有關(guān)的賬戶， 如“產(chǎn)品銷售收入” “其他業(yè)務(wù)收

6、入” 、“固定資產(chǎn)清理” 、“財務(wù)費用” 、“營業(yè)外收入” 、“投資收益” “補貼收入”等，進行具體的反映。在具體進行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算時，應(yīng)根 據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其收入總額。企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：1. 以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售 收入的實現(xiàn)；2. 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完 成的工作量確定收入的實現(xiàn)；3. 為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完 工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用

7、本企業(yè)的產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收 入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料， 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的， 也應(yīng)作為收入處理。按照規(guī)定，納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額 應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。按照所得稅暫行條例實施細(xì)則 的規(guī)定，納稅人購買國債 （指財政部發(fā)行的國庫券、 公債，不包括國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券 ） 的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。按照國稅發(fā) 200345 號文件規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈原則上 都應(yīng)作為收入計征所得稅。按照財稅字 1997077 號文件規(guī)定， 納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時

8、發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值， 不計入應(yīng)納稅所得額。 納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)進行對外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；但在中途或到期轉(zhuǎn)讓， 收回該項資產(chǎn)時， 應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項資產(chǎn)所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出 時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈 收益或凈損失， 計入應(yīng)納稅所得額。但國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國家有關(guān)規(guī)定全 額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定 資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。此外，按照規(guī)定，根據(jù)國家賠償法的規(guī)定

9、，因國家機關(guān)及其工作人員違法行使 職權(quán)，侵犯企業(yè)合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。四、扣除項目的確定(一) 稅前扣除的基本原則企業(yè)在計算準(zhǔn)予扣除項目金額時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1. 真實、合法企業(yè)申報的扣除要真實、 合法。 真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的 適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。真實。合 法是企業(yè)的有關(guān)費用支出可以在稅前扣除的主要條件， 也是企業(yè)計算企業(yè)所得稅稅前扣 除項目應(yīng)遵循的基本原則。 企業(yè)在計算企業(yè)所得稅稅前扣除項目時，除稅法規(guī)定的加計 費用扣除外， 任何費用支出都必須是實際已經(jīng)發(fā)生的，能夠提供證明其

10、確屬已經(jīng)實際發(fā) 生的適當(dāng)憑據(jù)，否則就可能被認(rèn)定為偷稅行為。2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性和確定性原則(1) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。(2) 配比原則。 即發(fā)生的費用在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。它包含兩層含義：一是因果配比，即應(yīng)當(dāng)將收入和相應(yīng)的費用相配比；二是時間配比，將一定時期的 收入與同期的費用相配比。 企業(yè)某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報 扣除。(3) 相關(guān)性原則。即企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。(4) 確定性原則。 即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付， 其金額必須是確定的。 如果可 扣除的費用的支出額無法

11、確定，則不允許按估計的支出額進行扣除。(5) 合理性原則。即企業(yè)可扣除的費用的汁算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會 計慣例。3. 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出經(jīng)營性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那部分支出， 而資本性支出是指支出的效 益涉及多個會計期間的支出。 具體來說，凡是為取得本期收益而發(fā)生的支出為經(jīng)營性支 出，凡是為取得以后若干個會計期間的收益而發(fā)生的支出則為資本性支出。按照規(guī)定， 經(jīng)營性支出在當(dāng)期直接扣除， 而資本性支出則不得在當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)的 規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。4. 歷史成本原則所謂歷史成本原則是指對于財產(chǎn)物資按取得時實際支付(已付或應(yīng)付 )的貨幣

12、總額進行計價，當(dāng)物價發(fā)生變動時不調(diào)整財產(chǎn)物資的賬面價值。按照扣除辦法的規(guī)定，企 業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。企 業(yè)發(fā)生合并、 分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上己 確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說，在企業(yè)發(fā)生合 并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動時，經(jīng)過資產(chǎn)評估后，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計入應(yīng) 納稅所得額后， 發(fā)生的資產(chǎn)評估損失按照稅法規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在稅前列支后， 可按 評估后的資產(chǎn)價值確定資產(chǎn)的成本并計提折舊或進行攤銷。（二）稅前扣除的基本項目按照條例、細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)2

13、00084號，以下簡稱扣 除辦法）的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指企業(yè)每一納稅年 度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的和正常的成本、費用、稅金和損失。成本、費用的內(nèi)容作為稅前扣除項目的成本、費用和一般會計意義上的成本、費用有所不同。按照扣除辦法的規(guī)定， 成本，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）等的成本。很顯然， 這里的成本，既包括企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本（即企業(yè)已銷售產(chǎn)品的成本），又包括了其他業(yè)務(wù)成本（即企業(yè)提供勞務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的成本），還包括了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本（如固定資產(chǎn)的凈值、清理費用等

14、 ）。在具體的會計核算中，這些成本通過“產(chǎn) 品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶進行反映。按照扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理地劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)對象成本或勞務(wù)的經(jīng)營成本的直接材料、直 接人工等，間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投 入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)的會 計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、 成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本 計算對象之中。一經(jīng)確定，不得隨意改

15、變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批 準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。按照扣除辦法的規(guī)定， 費用，是指企業(yè)每一納稅年度所發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。其中：銷售費用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝 卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進口商品傭金調(diào)整進口商品 進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費以及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等 費用。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額可以通過“產(chǎn)品銷售費用”帳戶資料來確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的銷售費用

16、。管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支援性服務(wù) 而發(fā)生的費用，包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董 事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 （含土地使用費、土地?fù)p失補償費 ）、礦產(chǎn)資源補償 費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料 處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等）以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費 等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，企

17、業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。其中所說的總部經(jīng)費又稱公司經(jīng)費，是指總部行政管理人員的工資薪金、福利 費、差旅費、辦公費、折舊費、物料消耗費、低值易耗品推銷等。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財 務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以通過“管理費用”賬戶資料 來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的管理費用。財務(wù)費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、 金融機構(gòu)手續(xù)費似及其他非資本化支出。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以通過“財務(wù)費用”賬戶資料來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣 除的財務(wù)費用。（三）有關(guān)扣除項目具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。1、工資薪金支出按照條例、

18、實施細(xì)則和扣除辦法的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一 納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞 動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇 有關(guān)的其他支出。按照規(guī)定，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出， 但是企業(yè)發(fā)生的下列支出不得作為工資薪金支出：1. 雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得；2. 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；3. 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路 費等）；4. 雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費；5. 雇員離退休、退職待遇的各項支出；6. 獨生子女

19、補貼；7. 企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；8. 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時工，但是下列 情況除外：1. 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2. 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3. 已出售的住房或租金計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理制服務(wù)人員。對于工資薪金支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法在稅前扣除：1. 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行 工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法 的企業(yè)，其工資薪金支出總額 增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以 內(nèi)的，

20、在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在工效掛鉤范圍內(nèi)，未實際發(fā)放而建立的 工資儲備基金，在提取年度不得扣除，在實際發(fā)放年度，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可以據(jù)實扣除；挪作他用的，不得扣除。2. 未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法，其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所稱計稅工資，是 指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本 工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。計稅工資的月扣除最高限額目前為800元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟

21、發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。 財政部根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)，對計稅工資限額作適 當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。按照財稅字1999258號文件規(guī)定，實行計稅工資的企業(yè)，在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：(1) 與企業(yè)解除勞動關(guān)系的原企業(yè)職工；(2) 雖未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費的人員；（3）由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。3. 為加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國稅發(fā)2000024號文件規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)和軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)可以按實際發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時予 以扣除。這里所說的軟件

22、開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：（1 ）省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；（2 ）自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形 式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；（3）以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；（4） 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；（5） 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合 同登記）；（6） 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到5%以上。2、資產(chǎn)折舊與攤銷和存貨的計價按照條例、實施細(xì)則和扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中使用的固 定

23、資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷可以在稅前扣除。2.1. 固定資產(chǎn)的計價與折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品, 單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計價，具體按下列原則處理：(1) 建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)， 根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價 值計價。(2) 自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。(3) 購入的固定資產(chǎn)， 按購入價加上發(fā)生的包裝費、 運雜費、 安裝費以及繳納的稅金 后的價值計價。從國

24、外引進設(shè)備按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費 后的價值計價。(4) 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸 費、 途中保險費、 安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計 價。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計入財務(wù)費用。(5) 納稅人接受贈予的固定資產(chǎn)， 按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、 保險費、 安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。(6) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬。(7) 作為投資的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度， 以合同、 協(xié)議確定的合理價格或 者評估確認(rèn)的價格確定。(8)

25、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的， 按照固定資產(chǎn)的原價， 加上改擴建發(fā)生的 支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：(1) 國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(3) 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核， 可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金 額，并確認(rèn)損失；(4) 根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?1) 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： 房屋、建筑物； 在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具； 季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備； 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 以

26、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(2) 下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： 土地； 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)； 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 財政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊 ： 已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； 提前報廢的固定資產(chǎn)。按照規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是： 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月

27、起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊； 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值比例在 原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù) 機關(guān)備案。按照國稅發(fā)200370號文件規(guī)定，取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán) 后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折 舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物為20年； 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1

28、0年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家 具等為5年。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強 度使用或者受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限的，由企業(yè)提出申 請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊方法 :按照規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算， 采用直線折舊法。 對促進科技進步、 環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或者受酸、堿等 強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需采用加速折舊方法的，也應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂?管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。2.

29、2. 無形資產(chǎn)的計價和攤銷無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)的計價 :無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定 :(1) 投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)， 按照評估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議 約定的金額計價。(2) 購入的無形資產(chǎn)， 按照實際支付的價款計價， 包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān) 費用。(3) 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。(4) 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。非專利技術(shù)和專利的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)

30、法定評估機構(gòu)評估確認(rèn)。企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法計算。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書 沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷。除

31、另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。企業(yè)自行開發(fā)研制無形資產(chǎn)， 應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準(zhǔn)確歸集，凡是已經(jīng)作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時不得再分期攤銷。納稅人單獨購入的計算機軟件作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。按照財稅字2000 : 25號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達(dá)到固定 資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)， 可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅 務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。2.3遞延資產(chǎn)及其攤銷遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)

32、分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括 人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)成本的匯總損益和利息等支出。而會計制度規(guī)定開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月的損益。固定資產(chǎn)的改良支出按照規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)的改良 支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定

33、資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可 作為遞延資產(chǎn)，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理， 應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1) 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；(2) 經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3) 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。大連市政策規(guī)定：根據(jù)大國稅發(fā) 2000 : 242號文件規(guī)定符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)固定資產(chǎn)原值超過500萬元(含500萬元)，年修理支出達(dá)到原值 20 %以上；(2) 固定資產(chǎn)原值在500萬元以內(nèi)，年修理支出達(dá)到 100 (含100萬元)萬元以上；(3) 經(jīng)

34、過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(4) 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。2.4投資成本的扣除企業(yè)對外投資的成本不得折舊或者攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可 以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得或損失。2.5存貨的計價按照規(guī)定，企業(yè)的材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當(dāng)以取得時的實際成本 計價。企業(yè)外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨的成本是指 購買、自制或委托加工發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅 進項稅額。企業(yè)自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。企業(yè)各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)

35、用 的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃 成本法等方法。如果企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致，也可以采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。企業(yè)采用計劃成本法確定存貨成本或銷售成本的， 必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。按照規(guī)定，企業(yè)的存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確實需要改變計價的， 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。3、借款費用借款費用是指企業(yè)為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：1. 長期、短期借款的利息；2. 與債券相關(guān)的折價與溢價的攤銷；3. 安

36、排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷 （包括債券發(fā)行手續(xù)費、印制費等 ）；4. 與借入資金有關(guān)， 作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額 （指匯率差， 在會計 上表現(xiàn)為匯兌損益 ）。按照規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)營性借款 （流動資金貸款 ）費用，凡是符 合規(guī)定條件的，可以直接扣除。具體來講，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生 數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)可類、同期貸款利率計算 的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說的金融機構(gòu)， 是指各類銀行、 保險企業(yè)及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè) 務(wù)的非銀行金融機構(gòu)，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外 合資銀

37、行及其他綜合性銀行；全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中 外合資保險企業(yè)及其他專業(yè)性保險企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財務(wù)公司以及其 他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機構(gòu)。這里所說的非金融機構(gòu)， 是指除上述所說的銀行、 保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)以外 的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等。企業(yè)向銀行之外的保險公司和非銀行金融機構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定 于中國人民銀行所規(guī)定的浮動利率之內(nèi)，超過浮動利率的部分在計算應(yīng)納稅所得額時， 不允許稅前扣除。企業(yè)之間相互拆借的利息支出，也允許扣除。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于 按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算

38、的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出， 凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分， 允許在 計稅時予以扣除；其超過部分，不準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本 50% 的，其超過部分的利息支出，不 得在稅前扣除。 對于集團公司母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用 的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待。企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā) 生的借款費用， 應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借 款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營

39、性活動和資 本性支出占用資金的比例， 合理計算應(yīng)計入資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費 用。在一般情況下，除非企業(yè)借款時明確指明是用于開發(fā)無形資產(chǎn)， 否則不將借款費用 分配計入無形資產(chǎn)成本。 如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)的費用按規(guī)定作為技術(shù)開發(fā)費用進行歸 集，那么企業(yè)為開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用應(yīng)直接作為技術(shù)開發(fā)費計入當(dāng)期管理費 用，在稅前予以扣除，不計入無形資產(chǎn)成本。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費用， 除購置固定資產(chǎn)、 對外投資而發(fā)生的 長期借款費用按規(guī)定計入固定資產(chǎn)成本或投資成本外， 應(yīng)當(dāng)作為開辦費， 計入遞延資產(chǎn)。4、租金支出租賃是指企業(yè)通過向資產(chǎn)所有者定期支付一定量的固定費用，從而

40、長期 （一般指一 個納稅年度以上）獲得某項資產(chǎn)的使用權(quán)的行為。按照性質(zhì)不同，租賃可以分為 經(jīng)營性 租賃和融資性租賃。按照規(guī)定， 對于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立企業(yè)之間 交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。對于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的修理費，應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在實際發(fā)生時予以扣除；對于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，如 前所述， 應(yīng)當(dāng)計入遞延資產(chǎn)，在不短于 5 年的期限內(nèi)均勻攤銷。這與現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定 有所不同。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，對于以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng) 在租賃有效期內(nèi)分期攤銷。按照規(guī)定， 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險

41、和報酬的 一種租賃。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃：1. 在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；2. 承租方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資 產(chǎn)的公允價值；3. 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 （75% 或以上 ）；4. 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值。企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)， 其租金支出不得扣除，但可按 規(guī)定提取折舊費用。 承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等可在 支付時直接扣除。5、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費廣告費用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而進行的宣傳推廣費用。按照扣 除辦法的規(guī)定， 企業(yè)廣

42、告費用可以分為兩個部分， 一部分是企業(yè)正規(guī)的廣告費 支出，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費。按照規(guī)定，企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1. 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；2. 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3. 通過一定的媒體傳播。按照扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售 （營業(yè)）收入 2% 的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。比如，某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入 3 000 萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費收入 120 萬元，則按規(guī)定當(dāng)年允許在稅前扣除的廣告費為 60 萬元，其余 60 萬元可 以結(jié)轉(zhuǎn)到下年度；假如下年度企業(yè)實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入 4

43、000 萬元，發(fā)生廣 告費 70 萬元，根據(jù)當(dāng)年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入按 2% 的比例計算的準(zhǔn)予扣除 的廣告費為 80 萬元，則年末應(yīng)將未扣除的廣告費 50 萬（60+70-80 ）繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn) 下年，依此類推，直到扣除完為止。按照規(guī)定，業(yè)因行業(yè)特點、企業(yè)創(chuàng)辦初期等特殊原因，其廣告費支出超過上 述比例，確實需要提高廣告費扣除比例的，凡屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)的企業(yè)， 報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可在一定年限內(nèi)放寬廣告費支出的扣除比例。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā) 200189 號文件規(guī)定，從 2001 年 1 月 1 日起， 制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路等 行業(yè)的企業(yè)，

44、每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 8% 的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支 出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 從事軟件開發(fā)、 集 成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)， 互聯(lián)網(wǎng)站， 從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng) 險投資企業(yè)， 自登記成立之日起 5 個納稅年度內(nèi)， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核， 廣告支 出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、 風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長 型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)， 企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù) 實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)發(fā)生的不符合上述廣告費支出條件的、 未通過媒體傳播 的廣告性質(zhì)的宣傳推廣費用， 包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。 按

45、照規(guī)定， 企業(yè)每一 納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5 %。范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。為合理引導(dǎo)酒類消費，解決糧食白酒生產(chǎn)耗費大量糧食的問題，稅法規(guī)定糧 食白酒廣告費 （包括業(yè)務(wù)宣傳費） 不得在稅前扣除。 酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為銷售糧 食類（包括薯類） 白酒而發(fā)生的廣告費支出和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除； 如果企業(yè)同 時生產(chǎn)其他類型的酒， 且以整體名義所作的廣告宣傳支出， 應(yīng)當(dāng)按照糧食白酒銷 售收入占全部銷售收入的比例分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出。 對于 主要經(jīng)營酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)， 其為糧食類 （含薯類） 白酒所做的廣告 宣傳費用一律不得扣除； 如果上述

46、企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費用， 應(yīng)根 據(jù)糧食白酒所占銷售收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳費 用。綜合性商場， 或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè)， 除非專門 為糧食類白酒進行廣告宣傳， 否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳 費用。按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā) 200189 號文件規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī) 或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品， 企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的 形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。按照規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對于贊助 支出，不得在稅前扣除。6、業(yè)務(wù)招待費 按照規(guī)定，企業(yè)每一納

47、稅年度發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費， 在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除：全年銷售 （營業(yè) ）收入凈額在 1500 萬元 及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入在1500 萬元以上的，不超過該部分銷售（營業(yè)）收入的3%。這與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定有所不同?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，全年銷售凈額 在1500 萬元（不含1500 萬元）以下的，不超過全年銷售凈額的 5%； 超過1500 萬元（含1500 萬元）不足5000 萬元的，不超過該部分的 3%；超過5000 萬元（含 5000萬元）不足1億元的，不超過該部分的2%。；超過I億元（含1億元）的，不 超過該部分

48、的I%。顯然，現(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除比例比財務(wù)制度規(guī)定的扣除比例 有所提高。企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能 證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。7、壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失， 而壞賬則是指企業(yè)由于各種 原因所造成的無法收回的應(yīng)收賬款。在會計上，對于壞賬損失有兩種核算方法 ， 文檔大全一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在發(fā)生時將其作為損失計入管理費用并同時沖減應(yīng)收賬款 的方法；另一種是備抵法，即建立壞賬準(zhǔn)備金，事先按期估計可能發(fā)生的壞賬損 失計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)

49、備金的方法。按照扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬 處理：1. 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2. 債務(wù)人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收 賬款；3. 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠 款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4. 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬 款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分， 經(jīng)

50、稅務(wù)機 關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。這與現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定有所不同。企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定，壞賬損失 是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收 賬款，或者因債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過 3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。顯然， 扣除辦法在企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定的基礎(chǔ)上擴大了確實壞賬損失的范圍，只 要符合其中之一項，即可確定為壞賬損失。但是企業(yè)財務(wù)通則并沒有規(guī)定關(guān) 聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不能確認(rèn)為壞賬，而扣除辦法則明確規(guī)定了這一點。按照實施細(xì)則和扣除辦法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，對于企 業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以 按

51、照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行會計制度的規(guī)定有所不同?，F(xiàn)行財務(wù)會計制 度規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。這就要求采用備抵法的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。按照規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。這和現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī) 定是一致的。按照規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提 取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5%。深圳規(guī)定為3%。計提壞賬準(zhǔn) 備金的年末應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或

52、接受 勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán) 以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得計提壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行財務(wù)會計制度 的規(guī)定也有所不同：一是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)不得計提應(yīng)收賬款。 三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。8、公益性、救濟性捐贈按照企業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)所得稅實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人用 于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說 的公益性、救濟性捐贈，是指通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、 中國殘疾人聯(lián)合會、中國老

53、年基金會、老區(qū)促進會以及其他經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立 的公益組織)或國家機關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地 區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。按照國稅發(fā)1994229號文件規(guī)定，公 益性、救濟性捐贈的具體扣除限額計算程序為：(1) 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；(2) 將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈超過所得額的 3%的，將調(diào)整后的所 得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額即為應(yīng)納稅所得額。若企業(yè) 當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實扣除。例某企業(yè)20

54、00年實現(xiàn)利潤200萬元，當(dāng)年發(fā)生公益性、救濟性捐贈 30 萬元，企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟性捐贈的扣除限額為：200+30=230 萬元230 X3%=6.9 萬元則企業(yè)當(dāng)年只能扣除6.9萬元的公益性、救濟性捐贈，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為223.1萬元(230-6.9 )。大連市政策規(guī)定：納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)等中間機構(gòu)進 行的公益救濟性捐贈，可以全額稅前扣除。9、總機構(gòu)管理費按照實施細(xì)則、國稅發(fā)1996177號和國稅發(fā)1999136號文件有關(guān)規(guī) 定，納稅人按照規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費用，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費用匯集范圍、 定額、分配依據(jù)和

55、方法等 證明文件，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。 按照規(guī)定， 凡是具備企業(yè)法人資 格和綜合管理職能， 并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收 入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)(以下簡稱總機構(gòu))，可以按照稅法的規(guī)定， 向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取 (分?jǐn)?)總機構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可 以分層次計提總機構(gòu)管理費。 不同時具備以上條件的不得提取總機構(gòu)管理費。 這 里所說的總機構(gòu)管理費。這里所說的總機構(gòu)具體包括：(1) 具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)；(2) 總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)的人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決 策實行統(tǒng)一管理；(3) 總機構(gòu)無固定性或經(jīng)營性收入

56、， 或者雖有固定性或經(jīng)營性收入但不足管理 費支出的；(4) 提取總機構(gòu)管理費的， 包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu) (母公司)。 對母子公司體制的，管理費提取原則僅限于全資子公司?？倷C構(gòu)管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)， 并考慮當(dāng)年費用增減因素合理確定。 增減因素主要是物價水平、 工資水平、 職能 變化和人員變動等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增 幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度， 兩者比較， 取低者。 總機構(gòu)管 理費提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過總收入的 2% 。凡是稅法規(guī)定 有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定，對一些特殊項目

57、，按下列原則進行核定：(1) 房屋租賃費。 商業(yè)房屋租賃費應(yīng)按合同數(shù)額核定， 租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的按 剔除投資收益后的差額核定。(2) 業(yè)務(wù)招待費。按管理費用總額和規(guī)定的比例核定。(3) 社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出。由于歷史原因而支出的學(xué) 校經(jīng)費應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。(4) 會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制 增長額?？倷C構(gòu)向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M可以從以下三種方法中選擇一種：(1) 按銷售收入的一定比例；(2) 按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；(3) 其他形式，如按資本金的數(shù)額的一定比例提取等。提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動。如果企業(yè)申請改變原有的提取方式，則必須 提供詳細(xì)的說明報告，送交主管稅務(wù)機關(guān)審查，經(jīng)同意方可變更。總機構(gòu)管理費原則上由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，逐級審核上報，也可以直接向?qū)徟鷻C關(guān)申請。按照規(guī)定，總機構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M的多數(shù)企業(yè)不 在同一地區(qū)，且管理費的總額達(dá)到或超過 1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批； 總機構(gòu)和分?jǐn)?/p>