中國(guó)金融稅制的問(wèn)題及改革對(duì)策

1、中國(guó)金融稅制的問(wèn)題及改革對(duì)策一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題 中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問(wèn)題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問(wèn)題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說(shuō)都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。 (一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。 不管從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加： 1.營(yíng)業(yè)稅稅率20XX年為6，20XX年降為5。 2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)

2、域而不同，在市區(qū)的，稅率為7，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5，在其他區(qū)域的，稅率為1。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7或者5。 3.教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照3的附加率征收。 印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的借款成本的角度來(lái)看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。 綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為2(最

3、高的時(shí)候曾經(jīng)到達(dá)5)，但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。 由于以下幾方面的原因，中國(guó)金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高： 1.營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。 2.營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成收入的代收費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開戶費(fèi)等，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 3.中

4、國(guó)的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營(yíng)業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對(duì)此問(wèn)題稅收政策上已經(jīng)有所考慮(現(xiàn)規(guī)定：銀行20XX年底以前已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，可以在以后5年之內(nèi)沖減營(yíng)業(yè)收入；20XX年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，假設(shè)在180天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入)，但是問(wèn)題并沒(méi)有完全解決。 從國(guó)外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行信貸、保險(xiǎn)、證券、共同基金管理

5、等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅(因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除)，如歐盟各國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國(guó)等。不過(guò)，免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù)(或者說(shuō)非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù))，如提供保險(xiǎn)箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。對(duì)于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)出口。此外，對(duì)于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，也可以申請(qǐng)繳納增值稅，從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。 對(duì)于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國(guó)家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來(lái)看，有些國(guó)家的稅負(fù)比中國(guó)的稅負(fù)略高。例如：英國(guó)對(duì)股票買方征收印花稅，丹麥對(duì)

6、股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價(jià)格的。有些國(guó)家的稅負(fù)則比中國(guó)的稅負(fù)低。例如：法國(guó)對(duì)于在股票交易所或者柜臺(tái)交易的證券，按照交易額對(duì)買賣雙方征收證券交易稅：交易額在100萬(wàn)法郎以內(nèi)的部分，稅率為；超過(guò)100萬(wàn)法郎的部分，稅率為；每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過(guò)4000法郎；對(duì)在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利對(duì)于在交易所外進(jìn)行的證券交易，按照(政府債券)-(股票)的稅率征收印花稅(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)，對(duì)于在意大利股票交易所進(jìn)行的證券交易免征印花稅。瑞士對(duì)于證券買賣征收印花稅，國(guó)內(nèi)證券稅率為，國(guó)外證券稅率為(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。比利時(shí)對(duì)于證券買賣

7、征收證券交易稅，股票稅率為，債券稅率為(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。中國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從1997年的逐年降到20XX年的(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)；臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)證券賣方征收，股票的稅率為，債券的稅率為。 各國(guó)對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅(增值稅)，除了理論上和操作上對(duì)金融服務(wù)的增值額確實(shí)認(rèn)都存在困難以外，主要是出于減少對(duì)資本流動(dòng)的阻礙方面的考慮。 西方發(fā)達(dá)國(guó)家金融業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國(guó)金融業(yè)發(fā)展還比較落后，金融市場(chǎng)發(fā)育很不完善，迫切需要得到政府的鼓勵(lì)和支持，卻對(duì)金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負(fù)比較高，值得考

8、慮。 (二)所得稅負(fù)擔(dān)。 中國(guó)的金融原則上同其他一樣繳納稅率為33的所得稅(外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資一樣繳納外商投資和外國(guó)所得稅，且符合規(guī)定條件的可以享受一定的所得稅優(yōu)惠)。金融所得稅制的不合理，除了中外金融機(jī)構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外，主要表達(dá)在以下兩個(gè)方面： 1.所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。中國(guó)現(xiàn)行的外資所得稅和內(nèi)資所得稅33的稅率分別是1991年、1994年開始實(shí)施的，而這些年來(lái)各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。中國(guó)的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家(如比利時(shí)公司所得稅稅率為，意大利為36，法國(guó)為，奧地利為34，西班牙為35)，但是已經(jīng)高

9、于韓國(guó)(27)、泰國(guó)(30)、巴西(25)、俄羅斯(24)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)、澳大利亞(30)，加拿大(25)和新加坡(22)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。 2.所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，其中對(duì)于金融影響比較大的主要有兩項(xiàng)： (1)工資扣除，即按照規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)

10、準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元，最多可以上浮20(即960元)。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，只能從稅后利潤(rùn)中列支，因而加重了的負(fù)擔(dān)。金融行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，平均工資水平比較高，因此，工資扣除的限制對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，加之此項(xiàng)規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融，外資金融的工資支出不受任何限制，內(nèi)資金融對(duì)此反映比較強(qiáng)烈。 (2)允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。內(nèi)資金融應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷逾期不能收回的壞賬，對(duì)保障

11、金融的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。 (三)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 個(gè)人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)： 一是對(duì)個(gè)人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。中國(guó)對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息和對(duì)從事證券(不包括國(guó)債)投資所取得的利息、股息、紅利收入按照20稅率征收個(gè)人所得稅，而對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會(huì)扭曲投資流向，影響資本配置效率。 二是對(duì)金融的職員的工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅。由于中國(guó)個(gè)人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如45的最高邊際稅率偏高(近年來(lái)各國(guó)、特別是

12、中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢(shì)，許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到，40以下，如英國(guó)為40，美國(guó)為，日本、泰國(guó)為37，韓國(guó)為36，印度為30，巴西為25，等等)，分項(xiàng)征收，稅前扣除項(xiàng)目少(許多國(guó)外比較通行的扣除項(xiàng)目都沒(méi)有設(shè)立)，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低(如工資、薪金所得每月800元的扣除額多年沒(méi)有調(diào)整)，從而已使個(gè)人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國(guó)內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國(guó)外同行業(yè)相比，中國(guó)金融的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的第二個(gè)主要問(wèn)題是金融稅收覆蓋面

13、偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒(méi)有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是： (一)金融衍生工具稅收尚未明確。 現(xiàn)行稅制的一些方面不能適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的新情況，例如： 1.對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益，目前還未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國(guó)家將一般壽險(xiǎn)的投資分紅所得納人個(gè)人所得稅的征稅范圍。此外，從各國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)看，對(duì)不同投資所得的稅收差異待遇也在不斷減少。如澳大利亞在20XX年的稅制改革中，

14、為了使各種投資主體和投資方式的稅收負(fù)擔(dān)更加平衡，取消了大部分對(duì)壽險(xiǎn)投資收益的稅收優(yōu)惠政策，使各種投資收益都盡可能地納入征稅范圍。 2.涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項(xiàng)不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策(如投資抵免政策)；二是在確定營(yíng)業(yè)稅稅基的時(shí)候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過(guò)程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問(wèn)題(如不動(dòng)產(chǎn)回租會(huì)涉及征收兩次營(yíng)業(yè)稅)。 3.隨著信托市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展，特別是中華人民共和國(guó)信托法已經(jīng)于20XX年4月28日獲得全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委

15、員會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)年10月1日實(shí)施，如何科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)有關(guān)的稅收制度和方法。 (二)證券資本利得沒(méi)有全部納入征稅范圍。 目前中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得(這是常見(jiàn)的資本利得的一種形式)征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不管盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外，個(gè)人買賣證券投資基金暫免繳納個(gè)人所得稅。 (三)內(nèi)資銀行與外資銀行稅收負(fù)擔(dān)不公平。 從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，對(duì)一般性貸款按照利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收營(yíng)業(yè)稅。從外表上看，內(nèi)資銀行與外資銀行的營(yíng)

16、業(yè)稅政策是一致的，但是由于內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸為主，所以，外資銀行營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。而且，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 從所得稅來(lái)看，由于內(nèi)資銀行與外資銀行分別適用實(shí)行兩套所得稅制，而且外資銀行享有較多的優(yōu)惠，所以，外資銀行的所得稅負(fù)擔(dān)要比內(nèi)資銀行輕得多。如符合規(guī)定條件的外資銀行可以從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和三年減按的稅率征收所得稅，以后年度均按15的稅率征收所得稅；而內(nèi)資銀行所得稅稅率一般為33。 (四)金融機(jī)構(gòu)間的往來(lái)沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。 目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大

17、，有些銀行甚至超過(guò)50，對(duì)這部分收人不征營(yíng)業(yè)稅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運(yùn)用效率低下的重要原因之一。 二、關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的初步建議 (一)降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍。 從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，為了避.免產(chǎn)生大的震動(dòng)，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在20XX年降至5的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以標(biāo)準(zhǔn)稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開公平競(jìng)爭(zhēng)。 (二)對(duì)金融衍生工具征稅。 1.對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有

18、投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。 2.調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供-個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(如固定資產(chǎn)投資抵免政策)。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸人的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。 (三)統(tǒng)一所得稅，降低稅負(fù)。 1.建立統(tǒng)一的所得稅制度，內(nèi)資和外資均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消單獨(dú)對(duì)

19、外資給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資和外資的所得稅負(fù)擔(dān)。 2.所得稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于工資和壞賬核銷等對(duì)金融影響較大的扣除項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，計(jì)稅工資的規(guī)定應(yīng)當(dāng)取消，壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬。 3.為了適當(dāng)降低的所得稅名義負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低所得稅的稅率，實(shí)行15、20和25的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 (四)調(diào)整個(gè)人所得稅。 1.目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的

20、現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。 2.將現(xiàn)行的按月、按次分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅模式改為國(guó)際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項(xiàng)征收為輔的模式；制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40。 (五)調(diào)整證券交易印花稅。 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅

21、的稅率，直至取消證券交易印花稅。 至于1994年稅制改革時(shí)擬開征而至今未開征的證券交易稅，現(xiàn)在看來(lái)仍然不宜開征此稅，甚至可以考慮取消這個(gè)稅種。如果確有必要對(duì)證券交易征稅，也可以考慮用營(yíng)業(yè)稅征之(現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅已有這方面的規(guī)定)。 (六)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 為了簡(jiǎn)化、標(biāo)準(zhǔn)稅制，平衡內(nèi)資和外資的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的、符合國(guó)際慣例的其他稅種(包括中央稅和地方稅)籌集。將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍擴(kuò)大到外資的主張似不可取。 最后，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，上述各項(xiàng)稅制改革、調(diào)整措施的實(shí)施都應(yīng)當(dāng)充

22、分考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和中央與地方的財(cái)政關(guān)系，并采取相應(yīng)的配套措施。 學(xué)習(xí)文檔 僅供參考1以下溫度最接近23 的是(C)A人體的正常體溫B北方冬季的平均氣溫C讓人感覺(jué)溫暖、舒適的房間溫度D冰水混合物的溫度2當(dāng)溫度發(fā)生變化時(shí)，物質(zhì)的狀態(tài)通常會(huì)發(fā)生變化。以下現(xiàn)象中物態(tài)變化判斷正確的選項(xiàng)是(C)A初秋的早晨，草葉上出現(xiàn)的晶瑩剔透的露珠屬于固態(tài)變?yōu)橐簯B(tài)現(xiàn)象B曬在太陽(yáng)下的濕衣服變干是氣態(tài)變?yōu)橐簯B(tài)現(xiàn)象C擦在皮膚上的酒精很快變干是液態(tài)變?yōu)闅鈶B(tài)現(xiàn)象D初冬樹上的霜是液態(tài)變?yōu)楣虘B(tài)現(xiàn)象3下面是四位同學(xué)用溫度計(jì)測(cè)水溫的實(shí)驗(yàn)操作過(guò)程，其中正確的選項(xiàng)是(C)4在測(cè)量水的溫度時(shí)，甲、乙、丙三位同學(xué)按如下列圖方法讀數(shù)，正確

23、的選項(xiàng)是_乙_，水的溫度是_42_，溫度計(jì)的工作原理是利用液體的_熱脹冷縮_。5攝氏溫度規(guī)定，在標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下，沸水的溫度為(B)A.120 B.100 C.90 D.80 6.以下溫度值最接近實(shí)際的是(B)A健康成年人的體溫是39 B讓人感覺(jué)溫暖而舒適的室內(nèi)溫度是25C洗澡時(shí)淋浴的適宜水溫是60 第一節(jié) 物態(tài)變化與溫度D在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下鹽水的凝固點(diǎn)是0 7下面分別表示幾位同學(xué)在“練習(xí)用溫度計(jì)測(cè)液體的溫度”實(shí)驗(yàn)中的做法，正確的選項(xiàng)是(D)8如下列圖的溫度計(jì)，關(guān)于它的說(shuō)法正確的選項(xiàng)是(D)A該溫度計(jì)是根據(jù)固體熱脹冷縮的原理制成的B在使用該溫度計(jì)測(cè)量物體溫度時(shí)，可以離開被測(cè)物體讀數(shù)C該溫度計(jì)的量程

24、是20 100 D該溫度計(jì)此時(shí)的示數(shù)約為21 9.如下列圖是實(shí)驗(yàn)室常用溫度計(jì)，關(guān)于它的說(shuō)法正確的選項(xiàng)是(A)A該溫度計(jì)的示數(shù)為39 B該溫度計(jì)的分度值是0.1 C常用溫度計(jì)是根據(jù)固體熱脹冷縮的原理制成的D在使用該溫度計(jì)測(cè)量物體溫度時(shí)，可以離開被測(cè)物體讀數(shù)10物質(zhì)通常有三種狀態(tài)：_固_態(tài)、_液_態(tài)和_氣_態(tài)。在1個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下5 的酒精、氫氣、鐵三種物質(zhì)中，有固定的體積和形狀的是_鐵_，既沒(méi)有固定的體積又沒(méi)有固定的形狀的是_氫氣_。11把糖、醋、白霧、碗、勺子、味精、水蒸氣、二氧化碳、干冰按物質(zhì)的狀態(tài)進(jìn)行分類：屬于氣態(tài)的是_；屬于液態(tài)的是_；屬于固態(tài)的是_。(均填序號(hào))12氣象學(xué)里的平均氣溫是一

25、日當(dāng)中的2時(shí)、8時(shí)、14時(shí)、20時(shí)這四個(gè)時(shí)刻氣溫的平均值，假設(shè)某地某日這四個(gè)時(shí)刻的氣溫如下列圖，則此地的最高氣溫是_5 _，最低氣溫是_2 _，一天的溫差為_7 _，平均氣溫是_1.25 _。13在寒冷的冬天，河面上結(jié)了一層厚厚的冰，假設(shè)冰面上方氣溫是10 ，那么，以下說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是(A)A冰的上外表為10 ，下外表是0 B整個(gè)冰層的溫度都是10 C整個(gè)冰層的溫度都是0 D冰層下外表的溫度是10 14.科學(xué)家發(fā)明了一種世界上最小的溫度計(jì)“碳納米管溫度計(jì)”。研究人員在長(zhǎng)約106米，直徑107米的碳納米管中充入液態(tài)的金屬鎵，當(dāng)溫度升高時(shí)，管中的金屬鎵會(huì)膨脹，通過(guò)電子顯微鏡就可讀出溫度值。其測(cè)量

26、范圍為18 490 ，且精確度高，可用于檢查電子線路是否異常毛細(xì)血管的溫度等許多方面。根據(jù)以上信息，你認(rèn)為以下推測(cè)錯(cuò)誤的選項(xiàng)是(C)A碳納米管的體積在18 490 之間隨溫度變化很小，可忽略不計(jì)B金屬鎵的熔點(diǎn)很低，沸點(diǎn)很高C金屬鎵的體積在18490之間隨溫度變化很小，可忽略不計(jì)D金屬鎵的體積在18490之間隨溫度變化比較均勻15如下列圖，甲是體溫計(jì)，乙是實(shí)驗(yàn)室用溫度計(jì)，它們都是利用液體_熱脹冷縮_的性質(zhì)制成的?？捎脕?lái)測(cè)沸水溫度的是_乙_；沒(méi)有甩過(guò)的體溫計(jì)的讀數(shù)是38，用兩支這樣的體溫計(jì)給兩個(gè)病人測(cè)體溫，如果病人的體溫分別是37.3和38.6，則這兩支體溫計(jì)的讀數(shù)將分別是_38_和_38.6_。

27、16如下列圖是小明同學(xué)設(shè)計(jì)的一個(gè)氣體溫度計(jì)的示意圖。瓶中裝的是氣體，瓶塞不漏氣，彎管中間有一段液柱。(1)這個(gè)溫度計(jì)是根據(jù)_氣體_的熱脹冷縮來(lái)測(cè)量溫度的。(2)將此裝置放在室內(nèi)，溫度升高時(shí)液柱向_左_(選填“左”或“右”)移動(dòng)。(3)假設(shè)放到冰水混合物中，液柱處的刻度應(yīng)標(biāo)_0_。(4)該溫度計(jì)測(cè)量溫度時(shí)_會(huì)_(選填“會(huì)或“不會(huì)”)受到大氣壓的影響17有一只刻度均勻，但實(shí)際測(cè)量不準(zhǔn)確的溫度計(jì)，把它放在冰水混合物中，示數(shù)是4 ；把它放在1標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下的沸水中，示數(shù)是94 。把它放在某種液體中時(shí)，示數(shù)是22 ，則該液體的實(shí)際溫度是_20 _，當(dāng)把該溫度計(jì)放入實(shí)際溫度為40 的溫水中時(shí)，溫度計(jì)的示數(shù)為

28、_40 _。第四節(jié) 地球上的水循1水是生命的乳汁、經(jīng)濟(jì)的命脈，是自然界奉獻(xiàn)給人類的珍貴資源。以下關(guān)于地球上的水循環(huán)和水資源，認(rèn)知正確的選項(xiàng)是(A)A水循環(huán)的過(guò)程伴隨著水的物態(tài)變化過(guò)程B水循環(huán)按照固態(tài)液態(tài)氣態(tài)的固定順序循環(huán)進(jìn)行C地球上的淡水大約占地球總水量的3%，淡水資源豐富D大量開采地下水，對(duì)環(huán)境不會(huì)造成損害，可以解決部分地區(qū)飲水問(wèn)題2霜、露、霧、冰、“白氣”中，由液化而形成的是(C)A霜、霧、“白氣” B霜、露、“白氣”C露、霧、“白氣” D露、霧、冰3冬天晾在室外的濕衣服里的水會(huì)結(jié)成冰，但是冰凍的濕衣服也能晾干，這是因?yàn)開衣服上的冰升華成水蒸氣了_。4有以下物態(tài)變化：灑在地上的水慢慢變干的

29、過(guò)程；放入衣箱中的樟腦球變小的過(guò)程；冬天室內(nèi)的水蒸氣在玻璃窗上形成“冰花”的過(guò)程；出爐的鋼水變成鋼錠的過(guò)程。其中屬于凝華的是_，屬于吸熱過(guò)程的是_(填寫序號(hào))。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起爭(zhēng)論自己的出生由來(lái)，誰(shuí)也不認(rèn)同誰(shuí)。以下她們的說(shuō)法中，你認(rèn)為正確的選項(xiàng)是(C)A雨說(shuō)：我是水汽化而來(lái)B露說(shuō)：我是水蒸氣凝華而來(lái)C冰說(shuō)：我是水凝固而來(lái)D雪說(shuō)：我是水升華而來(lái)6.對(duì)以下現(xiàn)象的成因解釋正確的選項(xiàng)是(D)A早春，河中的冰逐漸消融汽化B盛夏，剝開包裝紙后冰棒會(huì)冒“白氣”熔化C深秋，清晨的霧在太陽(yáng)出來(lái)后散去液化D嚴(yán)冬，堆起的雪人逐漸變小升華7.以下有關(guān)物態(tài)變化的表達(dá)中正確的選項(xiàng)是(D)A蒸發(fā)和沸騰

30、在任何溫度下都能發(fā)生B燒水時(shí)在壺口上方看到的“白氣”是水蒸氣C衣柜里的樟腦丸逐漸減少是汽化現(xiàn)象D霜的形成是凝華現(xiàn)象，放出熱量8.以下常見(jiàn)的物態(tài)變化實(shí)例中，放熱的是(C)A春天，冰雪消融B夏天，積水干涸C秋天，草木上出現(xiàn)了霜D冬天，冰凍的衣服變干9.以下有關(guān)物態(tài)變化的判斷，正確的選項(xiàng)是(C)A擦在皮膚上的酒精很快變干，是升華現(xiàn)象，需要吸熱B夏天會(huì)看到冰棒周圍冒“白氣”，是汽化現(xiàn)象，需要吸熱C秋天的早晨花草上出現(xiàn)小露珠，是液化現(xiàn)象，需要放熱D寒冷的冬天室外飄起了雪花，是凝固現(xiàn)象，需要放熱10關(guān)于自然界的水循環(huán)，以下說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是(C)A水蒸氣在高空遇冷吸熱液化成小水珠B冰山上的積雪只能先熔化，

31、再蒸發(fā)成水蒸氣升騰至空中C江河湖海中的水吸熱蒸發(fā)成水蒸氣升騰至空中D積雪放熱熔化成水歸入大海11.英國(guó)科學(xué)家研發(fā)出一種“激光橡皮”。在激光照射下，紙張上的黑色碳粉直接_升華_(填物態(tài)變化名稱)為高溫碳蒸氣，字跡消失；經(jīng)過(guò)特殊冷卻裝置，高溫碳蒸氣又直接_凝華_成碳粉。這樣，廢紙和碳粉重新得到了利用，可有效地節(jié)約資源并保護(hù)環(huán)境。12夏天，從冰箱中取出飲料瓶，可觀察到瓶子外表有小水珠，擦干后很快又形成，這個(gè)過(guò)程中發(fā)生的物態(tài)變化是_液化_；南極地區(qū)年平均氣溫是25 ，降水量很小，但這里的空氣卻很濕潤(rùn)，這是由于冰發(fā)生了升華現(xiàn)象，升華過(guò)程需要_吸熱_(選填“吸熱”或“放熱”)。13隨著科技的發(fā)展，過(guò)去“呼

32、風(fēng)喚雨”的神話已成為現(xiàn)實(shí)。人工降雨的原理是用飛機(jī)在空中噴灑干冰(固態(tài)二氧化碳)，干冰在空氣中迅速吸熱_升華_，使周圍空氣溫度急劇下降，空氣中的水蒸氣遇冷_凝華_成小冰粒，冰粒逐漸變大而下落，下落過(guò)程中遇到暖氣流就_熔化_成水滴，水滴降落就形成了雨。(均填物態(tài)變化名稱)14農(nóng)諺說(shuō)“霜前冷，雪后寒”，其中蘊(yùn)含的道理是：氣溫低的時(shí)候水蒸氣會(huì)_凝華_形成霜，雪熔化形成水的過(guò)程中需要_吸_熱。15陽(yáng)光照射下，海洋、陸地上的水會(huì)不斷地_汽化_成水蒸氣；夜間氣溫降低時(shí)，水蒸氣會(huì)_液化_成小水珠，附著在空氣中的浮塵上，形成了霧。冬天，夜晚氣溫如迅速降到0 以下，你家窗戶的玻璃上會(huì)形成一層冰花，這是水蒸氣_凝華

33、_而成的，這層冰花在你家窗戶玻璃的_內(nèi)側(cè)_(選填“外側(cè)”或“內(nèi)側(cè)”)。16某同學(xué)在探究物態(tài)變化的實(shí)驗(yàn)中，在試管中放入少量碘。塞緊蓋子放入熱水中，觀察到試管中固態(tài)碘逐漸消失，變?yōu)樽仙牡庹魵獠⒊錆M試管。(1)此過(guò)程固態(tài)碘發(fā)生的物態(tài)變化是_升華_(填物態(tài)變化名稱)。(2)在上述實(shí)驗(yàn)中，小明同學(xué)猜想：固態(tài)碘是先變成液體，再變成氣體，因?yàn)樗俣忍?，液態(tài)碘出現(xiàn)的時(shí)間太短，因而沒(méi)有觀察到。為驗(yàn)證猜想，他查詢了一些小資料：碘的熔點(diǎn)是113.5 ；碘的沸點(diǎn)是184.4 ；水的沸點(diǎn)是100 。請(qǐng)你根據(jù)上述資料分析說(shuō)明小明的猜想是錯(cuò)誤的原因：_熱水溫度低于碘的熔點(diǎn)，碘不可能熔化_。(3)為了進(jìn)一步探究此類現(xiàn)象，小明在試管中放入適量溫水，然后放入一小塊干冰(固態(tài)二氧化碳)，此時(shí)觀察到水中有大量氣泡產(chǎn)生，同時(shí)水面上有大量白霧。水中大量的氣泡是由_干冰升華吸熱_形成的。水面上大量的白霧是由_水蒸氣遇冷液化_形成的17有霜的季節(jié)，農(nóng)作物常被凍壞，這就是人們常說(shuō)的遭到霜凍。實(shí)際上，農(nóng)作物不是因?yàn)樗軆龅模? 以下的低氣溫才是真正的兇手。當(dāng)空氣干燥時(shí)，即使溫度降低到20 10 ，也不會(huì)出現(xiàn)霜，但此時(shí)