稅務(wù)會(huì)計(jì)及納稅籌劃-蓋地-第3章

1、消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。3.1.1消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人 1.過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品 如煙、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品 如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石 3.高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品

2、如小汽車、摩托車等 4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品不可再生和替代的石油類消費(fèi)品 如成品油、汽車輪胎3.1.2消費(fèi)稅納稅范圍消費(fèi)稅納稅范圍 從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共 設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。它們是： 1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。 2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妝品稅目。 4.高爾夫球及球具稅目。 5.高檔手表稅目。 6.游艇稅目。 7.木制一次性筷子稅目。 8.實(shí)木地板稅目。 9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。 10.鞭炮焰火稅目。 11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、

3、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽車輪胎稅目。 13.摩托車稅目。 14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。 現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售（有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售（有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時(shí)納稅。稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時(shí)納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為

4、個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。 委托方為個(gè)人時(shí)，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅；委托方為企業(yè)時(shí)，由委托方為個(gè)人時(shí)，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅；委托方為企業(yè)時(shí)，由受托方代收代繳；受托方代收代繳；3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn) 消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期

5、限，與增值消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。稅相同。A賒銷和分期付款：書面合同約定收款期賒銷和分期付款：書面合同約定收款期B預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天C托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)妥托收手續(xù)D其他方式：收訖銷售款或者取得索取銷售瓶覺得其他方式：收訖銷售款或者取得索取銷售瓶覺得當(dāng)天當(dāng)天E自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天F委托加工：納稅人提貨當(dāng)天委托加工：納稅人提貨當(dāng)天G進(jìn)口：報(bào)關(guān)當(dāng)天進(jìn)口：報(bào)關(guān)當(dāng)天3.2 消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確

6、認(rèn)A基本要求基本要求B計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)C最低計(jì)稅價(jià)格核定最低計(jì)稅價(jià)格核定D對賬證不全的小酒廠，白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式對賬證不全的小酒廠，白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式 其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 基本要求基本要求白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷售單位銷售價(jià)格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，

7、填報(bào)“白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表”。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，填報(bào)“白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定申請表”（見課本表3-2），由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)3.最低計(jì)稅價(jià)格的核定 （1）最低計(jì)稅價(jià)格的核定標(biāo)準(zhǔn)。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%70%以下的，消費(fèi)稅最以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)

8、生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價(jià)格等情況，在銷售單位對外銷售價(jià)格50%50%至至70%70%范圍內(nèi)自行核定。范圍內(nèi)自行核定。 其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%60%至至70%70%范圍內(nèi)。范圍內(nèi)。 （2 2）從高適用計(jì)稅價(jià)格。）從高適用計(jì)稅價(jià)格。 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低

9、計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。（3 3）重新核定計(jì)稅價(jià)格。）重新核定計(jì)稅價(jià)格。 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3 3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在下降幅度在20%20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格。 （4 4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在

10、辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào) 時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單。應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（其含義及包括內(nèi)容與增值稅相同）；但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)(中間價(jià))折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。 如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

11、含增值稅銷售額（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 其含義包括：1.銷售銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷實(shí)際銷售量售量。2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移移送使用量送使用量。3.委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量。應(yīng)稅消費(fèi)品量。4.進(jìn)口進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。 根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有 黃酒、啤酒、汽油、柴油黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品 是以銷售數(shù)量銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。 3.2.4應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)定率從價(jià)定率辦法計(jì)算

12、的應(yīng)納稅額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率從量定額從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 某卷煙廠銷售卷煙某卷煙廠銷售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每條標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每條標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格是格是80元，攻擊元，攻擊400 000元。煙絲元。煙絲45 000元，不退包元，不退包裝物，采用托收承付的計(jì)算方式。貨已發(fā)出并辦好裝物，采用托收承付的計(jì)算方式。貨已發(fā)出并辦好托收承付的手續(xù)。托收承付的手續(xù)。卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額=煙絲應(yīng)

13、納消費(fèi)稅額煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額=20150400 00056%=227 00045 00030%=13 500元元一箱一箱=5=5件件, ,每件每件5050條條, ,也就是也就是250250條條150噸白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額噸白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=10噸散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額噸散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=150650020%1502 0000.5=345 000元元10500020%102 0000.5=20 000元元 假設(shè)上述酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4 100元/噸、散裝白酒價(jià)格為3 100元/噸。 計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下，則該酒廠需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定最低計(jì)稅價(jià)格最低計(jì)稅

14、價(jià)格。 假定稅務(wù)部分核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5 900元/噸、散裝白酒4 200元/噸。其應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150*5 900+10*4 200)*20% +(150*2 000+10*2 000)*0.5 =34 500(元元) 某煙廠購買已稅煙絲2 000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7 500元，全部售出。煙絲不含增值稅的銷售額煙絲不含增值稅的銷售額=煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額=200020（117%）=34 188元元2001502 0007 500 36%-34 18830%=559 743.6元元

15、 某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工無鉛汽油12噸。應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= 121 3881.0=16 656元元汽油：1噸=1 388升2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅； 用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的銷售價(jià)；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率) /(1-比例稅率)1.其中，成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的，利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤生產(chǎn)成本。組成計(jì)稅價(jià)格的來源組

16、成計(jì)稅價(jià)格的來源: :組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+ +利潤利潤+ +組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(成本成本+ +利潤利潤)/(1-)/(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )注：應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率 煙酒消費(fèi)品10%或5%；煙和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮焰火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車為6%；乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為2

17、0%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。 某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車(氣缸容量2.0升)一輛，轉(zhuǎn)作自用，該種汽車對外銷售價(jià)格為18萬元，生產(chǎn)成本為15萬元。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180 0005%=9 000(元) 如果該車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成為15萬元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150 000(1+8%)/(1-5%) =170 526(元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=170 5265%=8 526(元)利潤=成本成本利潤率3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消

18、費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率) /(1-比例稅率)1.委托加工的卷煙，按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的銷售價(jià)格確定征稅類別和稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格的，按照56%的稅率計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 某酒業(yè)有限公司為一般納稅人，11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入糧食40噸，每噸收購價(jià)格為3000元。公司將收購的糧食直接y運(yùn)回本地并委托本事某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒。共支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)6500元并取得運(yùn)輸票據(jù)。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，著名協(xié)議加工費(fèi)75000元。酒廠代收代繳

19、消費(fèi)酒廠代收代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格稅組成計(jì)稅價(jià)格=403 000（1-13%）75001020000.5 （1-20%）=236 750元元代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅=236 750=236 75020%20%1010200020000.5=57 3500.5=57 350元元4. 外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。 某日化廠某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣月份委托甲廠加工化妝

20、品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消元，委托乙廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅費(fèi)稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品出售，當(dāng)元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品出售，當(dāng)月銷售額月銷售額44 000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款費(fèi)品已納稅款270元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款已納稅款330元。元。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)本月應(yīng)納消費(fèi)稅款=44 000*30%-840=12 360(元)5.不再加工的收回委托加

21、工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 如果企業(yè)收回的委托家用應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，不在計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。6. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)1.復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率) /(1-消費(fèi)稅比例稅率)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅= =完稅價(jià)

22、格完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品價(jià)格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400 000(1+50%)/(130%) =857 143(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額857 14330%=257 143(元)7. 包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對一般納稅人在向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅。 銷售啤酒、黃酒收取的包裝

23、物押金，無論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅；除此以外的其他酒類產(chǎn)品在押金收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。摩托車不含增值稅的銷售額摩托車不含增值稅的銷售額 =22 0002000（117%）=23709.4元元應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=23709.410%=2370.94元元 某企業(yè)銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，連同包裝物一起銷售，其中，應(yīng)稅消費(fèi)品22 000元、包裝物2 000元，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。 A企業(yè)向某商場銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，價(jià)款共計(jì)26 000元，并收取包裝費(fèi)4 000元，另還收取包裝物押金2 500元。應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10

24、%，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。如果在12月內(nèi)退還押金：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=26 000+4 000(1+17%)10% = 2941.88(元)如果在12月內(nèi)未退還押金：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=26 000+（4 0002 500）(1+17%)10% =3155.56元“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”。為了正確、及時(shí)地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費(fèi)稅等相關(guān)涉稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。3.1 消費(fèi)稅的

25、會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅” 二級二級賬戶。賬戶。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、允許抵扣的消費(fèi)稅允許抵扣的消費(fèi)稅。核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅期末余額：企業(yè)多繳納的期末余額：企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅期末余額：尚未繳納的期末余額：尚未繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加賬戶 該賬戶核算企業(yè)因銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金該賬戶核算企業(yè)因銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金及其附加（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等）

26、及其附加（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費(fèi)用費(fèi)用( (損益損益) ) 類賬戶類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一借增貸減，期末一般無余額般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際繳納消費(fèi)

27、稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。 按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“營業(yè)外收入”。 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)

28、價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額70070020%20%140140（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅70070017%17%119119（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 819819 貸：其他業(yè)務(wù)收貸：其他業(yè)務(wù)收 700700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

29、119119 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 140140 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 140140 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1 500（117%）17%217.95應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1 500（117%）30%384.62作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 384.62 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62 借：長期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投

30、資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【協(xié)議價(jià)值或者評估價(jià)值協(xié)議價(jià)值或者評估價(jià)值】 貸：產(chǎn)成品、自制半成品貸：產(chǎn)成品、自制半成品 【應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值 】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅/ /消費(fèi)稅消費(fèi)稅【按投資的應(yīng)稅消費(fèi)按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅】 銀行存款銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅除外）除外）】 【】【】 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。納消費(fèi)稅；但在會(huì)

31、計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。借：長期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【協(xié)議價(jià)值或者評估價(jià)值協(xié)議價(jià)值或者評估價(jià)值】 貸：產(chǎn)成品、自制半成品貸：產(chǎn)成品、自制半成品 【應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值 】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅/ /消費(fèi)稅消費(fèi)稅【按投資的應(yīng)稅消費(fèi)按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅】 銀行存款銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅除外）除外）】 【】【】以物易物視同銷售行為，應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額為：以物易物視同銷售行為，應(yīng)納增值稅

32、的銷項(xiàng)稅額為：5 0001017%=8 500元元該糧食白酒的最高售價(jià)為該糧食白酒的最高售價(jià)為5 200元元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：5 2001020%102 0000.5=20 400元元作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)：企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、應(yīng)覅職工薪酬借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用

33、、應(yīng)覅職工薪酬 貸：產(chǎn)成品、自制半成品貸：產(chǎn)成品、自制半成品 按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為職工福利發(fā)放時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入：企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為職工福利發(fā)放時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入：借：在建工程、銷售費(fèi)用、應(yīng)覅職工薪酬借：在建工程、銷售費(fèi)用、應(yīng)覅職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅委托方的處理委托方的處理 委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付

34、加工費(fèi)和代委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：收代繳消費(fèi)稅時(shí)： 借：委托加工物資等借：委托加工物資等 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在加工而銷售1.委托方在受托方的基礎(chǔ)上委托方在受托方的基礎(chǔ)上加價(jià)出售加價(jià)出售，計(jì)稅并做應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)稅并做應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。2.委托方在受托方的基礎(chǔ)上委托方在受托方的基礎(chǔ)上直接出售直接出售，不必做會(huì)計(jì)分錄不必做會(huì)計(jì)分錄如果煙絲加價(jià)出售時(shí)，則需要計(jì)稅并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)如果煙絲加價(jià)出售時(shí)，則需要計(jì)稅并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。分錄。委托方的處理委托方的處理 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí), ,已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交