百年反思與新世紀(jì)展望(一)

1、百年反思與新世紀(jì)展望 一 追溯百年消逝的歲月，沒(méi)著歷史的腳步回行，本文已展現(xiàn) 20 世紀(jì)會(huì)計(jì)開(kāi)展的輝煌業(yè)績(jī)。突 出百年開(kāi)展史實(shí)， 比擬研究人類(lèi)會(huì)計(jì)開(kāi)展的歷史進(jìn)程， 業(yè)已全面評(píng)價(jià)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的歷史 奉獻(xiàn)。在會(huì)計(jì)開(kāi)展史上， 20 世紀(jì)是最偉大的一百年。其進(jìn)步、成就超過(guò)了歷史上任何一個(gè) 世紀(jì)。20 世紀(jì)會(huì)計(jì)開(kāi)展的成果為 21世紀(jì)會(huì)計(jì)改革與開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的根底， 為下世紀(jì)的會(huì) 計(jì)朝著科學(xué)化、國(guó)際化方向開(kāi)展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件。毫無(wú)疑問(wèn)，在 20 世紀(jì)會(huì)計(jì)開(kāi)展的歷史 根底上必將會(huì)迎來(lái)世界會(huì)計(jì)界更加光芒燦爛的明天。然而，在會(huì)計(jì)方面， 20 世紀(jì)卻也留下了一些值得會(huì)計(jì)界認(rèn)真加以思考的問(wèn)題及一些很值得 深切反省

2、的歷史教訓(xùn)，研究、解決這些問(wèn)題， 記取歷史教訓(xùn)， 方能端正未來(lái)會(huì)計(jì)開(kāi)展的歷史 航向，為 21 世紀(jì)會(huì)計(jì)的開(kāi)展掃清障礙。同時(shí)，站在歷史的基點(diǎn)之上，也須認(rèn)真審視世紀(jì)之 交會(huì)計(jì)環(huán)境的變化， 分析與預(yù)測(cè)新世紀(jì)信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的根本態(tài)勢(shì)， 以明確新世紀(jì)會(huì)計(jì) 改革的歷史使命。 一百年往事并非過(guò)眼煙云， 它經(jīng)歷了一個(gè)實(shí)實(shí)在在的歷史演進(jìn)過(guò)程。 在對(duì) 會(huì)計(jì)世界開(kāi)展變化的認(rèn)識(shí)方面， 人類(lèi)的會(huì)計(jì)思想通常滯后于會(huì)計(jì)環(huán)境改變所帶來(lái)的變化。 思 想認(rèn)識(shí)上的差距， 會(huì)產(chǎn)生許多有待研究的問(wèn)題； 思想認(rèn)識(shí)方面所出現(xiàn)的偏差， 會(huì)造成會(huì)計(jì)工 作與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究方面的限性； 而思想認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤， 又自然而然會(huì)在會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)問(wèn)題 研

3、究方面產(chǎn)生失誤，最終必然形成為一種必須認(rèn)真加以反思的歷史教訓(xùn)。 一關(guān)于財(cái)計(jì)組 織構(gòu)建與運(yùn)行中的 "官場(chǎng)病 " 問(wèn)題歷史地考察， 官僚組織體制在企業(yè)中長(zhǎng)期存在既有其合理性， 也有其必然性， 包括這種組織體制中的財(cái)計(jì)部門(mén)在內(nèi)， 在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中也確實(shí)能發(fā)揮一定 的作用，這是問(wèn)題的一方面，而另一方面，同政府組織機(jī)構(gòu)中所出現(xiàn)的問(wèn)題一樣， 企業(yè)的官 僚組織體制又確實(shí)容易產(chǎn)生 " 官僚主義 " ，患發(fā) " 官場(chǎng)病 "，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中造成一定的 負(fù)面影響。并且，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展階段 " 官場(chǎng)病 "的危害越來(lái)越大，它已嚴(yán)重

4、約著企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)管理工作， 阻礙著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、 財(cái)務(wù)決策的民主化進(jìn)程， 及至嚴(yán)重影響到企業(yè)管理 部門(mén)的工作效率與效果。 20 世紀(jì) 30 年代以來(lái)，盡管通過(guò)企業(yè)管理組織體制改革及財(cái)計(jì)組織 改革，在克服官僚主義病癥方面取得了一定成效，然而， 20 世紀(jì)未能從根本上解決企業(yè)的 " 官場(chǎng)病 "問(wèn)題，也未能在主要方面消除 " 官僚主義 " 對(duì)財(cái)計(jì)組織的不良影響。具體講， 1在 正確處理集權(quán)與民主、集中與分散關(guān)系方面，錯(cuò)位現(xiàn)象依然嚴(yán)重； 2在企業(yè)上層組織機(jī)構(gòu)中，真正以具有現(xiàn)代管理能力的專(zhuān)家、專(zhuān)家集團(tuán)取代企業(yè)中身兼數(shù)職的財(cái)閥； 3在解決大型企業(yè)上層的以集體領(lǐng)導(dǎo)取

5、代過(guò)度集權(quán)的個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行問(wèn)題方面， 還需要經(jīng)歷一個(gè)艱巨的深 化企業(yè)組織體制改革的過(guò)程； 4當(dāng)可何將 "受托責(zé)任 " 的管理精神充分表達(dá)在現(xiàn)代企業(yè)組織 制度建設(shè)方面， 在責(zé)任中心、 責(zé)任層次與責(zé)任環(huán)節(jié)之間形成系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)控制關(guān)系， 尚需進(jìn)一 步調(diào)整與改革原有組織布局； 5在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)組織改革方面， 尚須解決決策行為控制系統(tǒng)、 決策速度、 決策準(zhǔn)確性及提高決策成效問(wèn)題； 6在企業(yè)財(cái)計(jì)組織進(jìn)一步改革問(wèn)題，尚須考 慮與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、控制系統(tǒng)協(xié)調(diào)一致的問(wèn)題等。 二關(guān)于企業(yè)財(cái)計(jì)組織工作行為準(zhǔn)那么 建設(shè)問(wèn)題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中， 人們?cè)谡J(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以市場(chǎng)為中心運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)這一實(shí) 性問(wèn)題

6、的同時(shí)， 也逐步認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩項(xiàng)工作都是具有深刻社會(huì)性意義的工作。為表達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)這一根本精神， 政府與會(huì)計(jì)界也正是從企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系出發(fā)， 有的放 矢地從標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為著手，來(lái)解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題的。盡管20 世紀(jì)已開(kāi)始將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂引入系統(tǒng)化建設(shè)階段，并初步解決了由"人治 "化管理向 "法治"化管理這一根本轉(zhuǎn)變問(wèn)題，然而，在系統(tǒng)化、法治化管理方面卻依然存在相當(dāng)大的局限 性。首先，在處理根本法 -相關(guān)經(jīng)濟(jì)法 -財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)法規(guī)這三者之間關(guān)系方面尚缺乏深刻認(rèn)識(shí)， 在理論上還缺乏一體化安排，因此，不僅在實(shí)現(xiàn)由"人治

7、"管理向 "法治"管理的轉(zhuǎn)變方面還存在一定局限性， 而且在經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家與第三世界國(guó)家之間也還存在相當(dāng)大的差距。 顯然， 這 一問(wèn)題將是未來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全求化要求相應(yīng)推進(jìn)會(huì)計(jì)全球化工作方面的一個(gè)障礙。最后，盡管自 1973 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)建立，在具有國(guó)際性意義的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面已取得明顯進(jìn)展，并且它的影響已逐步擴(kuò)大到 80 多個(gè)國(guó)家，然而，從總體上講，國(guó)際性會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂 與執(zhí)行依然停留在初期階段， 它還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)向全球化方向開(kāi)展對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào) 所提出的要求， 故改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂與世界統(tǒng)一應(yīng)用的停滯后狀況是進(jìn)入新世紀(jì)急待解 決的一個(gè)重大問(wèn)題。 三

8、關(guān)于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求，向國(guó)際慣例靠攏，確定一國(guó)之內(nèi)會(huì)計(jì) 改革的指導(dǎo)思想問(wèn)題。 當(dāng)今， 經(jīng)濟(jì)全球化開(kāi)展態(tài)勢(shì)已不可逆轉(zhuǎn)， 每一個(gè)國(guó)家都必須正視這一 問(wèn)題， 確定改革方針， 切實(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)改革， 以解決本國(guó)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化開(kāi)展趨勢(shì)相 適應(yīng)的問(wèn)題。然而， 必須注意， 要端正本國(guó)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)改革的航向，其關(guān)鍵在于端正對(duì)經(jīng)濟(jì) 全球化的認(rèn)識(shí)， 防止產(chǎn)生負(fù)面影響。 從主要的方面講， 1應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期 內(nèi)經(jīng)濟(jì)全球化將是不平衡的，其中尤其是在經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家與第三世界國(guó)家之間存在不平衡； 2必須明確會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)工作是嚴(yán)格存在國(guó)家界線(xiàn)的，客觀上國(guó)與國(guó)之間不僅存在各種 差異， 而且因所處會(huì)計(jì)環(huán)境的不同會(huì)

9、具有各自的特殊性，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)只能建立認(rèn)真考慮本國(guó)國(guó)情的根底上，注重維護(hù)與保障本國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益； 3應(yīng)當(dāng)明確，即促進(jìn)人經(jīng)濟(jì)全球化的高度開(kāi)展階段， 在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)， 從宏觀方面講國(guó)家依然是經(jīng)濟(jì)利益 的主體，而從微觀上講，企業(yè)依舊是經(jīng)濟(jì)利益的主體；4應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)國(guó)際慣例，所謂會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例既不是僅僅表達(dá)某一些國(guó)家的特點(diǎn)或會(huì)計(jì)開(kāi)展的成就， 也不是僅僅表達(dá)某些國(guó) 家的會(huì)計(jì)制度及其政策， 而它應(yīng)當(dāng)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)交互開(kāi)展過(guò)程中所形成的， 并被國(guó) 際經(jīng)濟(jì)界與會(huì)計(jì)界共同確認(rèn)的、 具體表達(dá)在會(huì)計(jì)方面的根本思想、 根本標(biāo)準(zhǔn)、 根本理論以及 根本技術(shù)與方法。 20 世紀(jì)后半期，無(wú)論在那些經(jīng)濟(jì)

10、興旺的地區(qū)，還是在一些力求實(shí)現(xiàn)由計(jì) 劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的國(guó)家， 均在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)認(rèn)識(shí)方面存在這樣或那樣的偏差， 諸如在 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂方面的照搬現(xiàn)象、 會(huì)計(jì)教材編寫(xiě)方面的西化現(xiàn)象， 盲目強(qiáng)調(diào)本國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì) 計(jì)"接軌"的現(xiàn)象， 以及超前提出實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)全球化的現(xiàn)象等等， 都在不同程度上造成了負(fù)現(xiàn)影 響。所以，我們認(rèn)為這是面向新的世紀(jì)必須深刻反思與認(rèn)真總結(jié)的一個(gè)重要問(wèn)題。 四關(guān) 于會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)教育改革的問(wèn)題近幾十年來(lái)人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到， 教育是縮小國(guó)與國(guó)之間知識(shí) 差距、 經(jīng)濟(jì)開(kāi)展差距， 及至?xí)?jì)管理差距的一種國(guó)家戰(zhàn)略， 它關(guān)系到一個(gè)國(guó)家在世界上的地 位與作用。 同時(shí)，人們還認(rèn)識(shí)到

11、，在現(xiàn)代社會(huì)里， 教育已成為每一個(gè)國(guó)家在世界上的地位與 作用。同時(shí)，人們還認(rèn)識(shí)到，在現(xiàn)代社會(huì)里，教育已成為每一個(gè)人終身的"腳手架 " ，而通過(guò)教育與再教育所取得的知識(shí)那么如同人體流動(dòng)著的血液，因而， 教育也決定著一個(gè)人的生存價(jià)值及社會(huì)地位。就會(huì)計(jì)教育而言，盡管會(huì)計(jì)教育在 20 世紀(jì)已取得顯著進(jìn)展，它也改變了人 類(lèi)以往數(shù)千年會(huì)計(jì)教育開(kāi)展的根本格局。 然而，從大的方面考察， 在進(jìn)入 20 世紀(jì)后半期后， 會(huì)計(jì)教育在信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展形勢(shì)下已處于停滯狀態(tài)。 1會(huì)計(jì)教育投資相對(duì)缺乏， 它還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)人才更新?lián)Q代的要求； 2會(huì)計(jì)教育采用新技術(shù)缺乏， 它已影響到現(xiàn)代會(huì)計(jì)教 育的質(zhì)量；

12、3會(huì)計(jì)教育方案與課程設(shè)置具有一定局限性，會(huì)計(jì)教育的專(zhuān)業(yè)面向狹窄，它已不符合信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展對(duì)綜合性較強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求； 4會(huì)計(jì)教育較為嚴(yán)重地存在理論脫離實(shí)際的現(xiàn)象， 今后急需實(shí)現(xiàn)由會(huì)計(jì)教育課堂化過(guò)程向社會(huì)化過(guò)程的轉(zhuǎn)變； 5在信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展趨支配下， 現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育已成為會(huì)計(jì)工作者畢生的過(guò)程， 然而， 事實(shí)上 就大多數(shù)國(guó)家而言， 政府與學(xué)校在支持后續(xù)教育方面十分不夠， 對(duì)于會(huì)計(jì)工作者終身教育的 投入也十分有限，并且有不少已開(kāi)展手續(xù)教育的國(guó)家，其教育進(jìn)行過(guò)程尚處于不標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)。 五關(guān)于經(jīng)濟(jì)信息與會(huì)計(jì)信息管理中所存在的問(wèn)題當(dāng)今人們已從兩根本方面認(rèn)識(shí)到， 一方 面信息是每一經(jīng)濟(jì)開(kāi)展時(shí)期的生命線(xiàn)，

13、 是企業(yè)家成功與失敗的關(guān)鍵性要素， 而另一方面， 由 于受多種因素的影響， 知識(shí)會(huì)發(fā)生喪失， 信息也會(huì)產(chǎn)生失真與失靈。 并且由于這種信息的失 真與失靈現(xiàn)象是世界性的一種普遍現(xiàn)象， 因此， 人們面對(duì)這種現(xiàn)象既不應(yīng)驚慌失措， 也不能 一般性對(duì)待，而應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)有力的控制手段， 既從當(dāng)前， 也人長(zhǎng)遠(yuǎn)解決這一問(wèn)題， 以防止因 信息失真與失靈帶來(lái)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的失錄與失控。就會(huì)計(jì)信息失真與失靈而言， 20 世紀(jì)之 所以依然嚴(yán)重存在，其主要原因在于： 1經(jīng)濟(jì)法律制度不健全與執(zhí)行不力，或無(wú)法可依，或有法卻缺乏威懾力度， 或有法不依， 執(zhí)法不嚴(yán)， 管理過(guò)各中 "人治"凌架于 "法治

14、"之上；2 經(jīng)濟(jì)體制問(wèn)題， 尤其是那些處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型過(guò)程中的國(guó)家， 極易在宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)管 理方面產(chǎn)生漏洞， 最終造成會(huì)計(jì)信息的失真與失靈； 3社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系健全或監(jiān)督配合 不力。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的管理與控制是一項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作， 客觀上需要實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控 制與外部控制密切配合、 協(xié)調(diào)一致， 而要到達(dá)這一目的， 一方面要建立與健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 體系，形成科學(xué)的內(nèi)部控制組織制度，而另一方面又必須建立、健全包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì) 及證券機(jī)構(gòu)在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督體系。 可以講，在 20 世紀(jì)大多數(shù)國(guó)家尚未能切實(shí)解決這一問(wèn)題， 故在這方面還存在著相當(dāng)艱巨的改革任務(wù)。 六針對(duì)舉世發(fā)起的綠色革命

15、與世界性的綠色 回歸運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反省， 20 世紀(jì)會(huì)計(jì)工作失控與會(huì)計(jì)研究工作不力方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢討的問(wèn)題 20 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展中所暴露出來(lái)的危機(jī)， 最為嚴(yán)重的便是生態(tài)環(huán)境危機(jī)， 它日趨嚴(yán)重的后果將是 引發(fā)全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)乃至人類(lèi)生存危機(jī)的重要原因。 盡管人們?cè)缫颜J(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)重性， 并已采取局部措施力求解決這方面的問(wèn)題， 然而， 由于人們未能真正從思想上、 理論上及在 經(jīng)濟(jì)開(kāi)展實(shí)踐方面解決這一問(wèn)題， 故生態(tài)環(huán)境危機(jī)依然越來(lái)越重。 從會(huì)計(jì)方面加以反思， 盡 管有有關(guān)生態(tài)環(huán)境危機(jī)方面的問(wèn)題的發(fā)生與解決不以這一職業(yè)群體的意志為轉(zhuǎn)移， 不少關(guān)鍵 性問(wèn)題也不是它所進(jìn)行的管理工作可以單獨(dú)加以檢討的問(wèn)題1 人口失

16、控中的會(huì)計(jì)責(zé)任。在本錢(qián)控制方面，涉及對(duì)活勞動(dòng)消耗的控制，會(huì)計(jì)界未能始終堅(jiān)持" 盡可能節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間 "的根本準(zhǔn)那么及在本錢(qián)計(jì)量中未能堅(jiān)持 "必要的活勞動(dòng)消耗 " 控制的根本原那么。 在這方面世界各 國(guó)都在不同程度上存在本錢(qián)失控問(wèn)題， 而任何一個(gè)企業(yè)也未能完全解決好優(yōu)化勞動(dòng)組合與優(yōu) 化管理組合這一根本性問(wèn)題。 2能源與資源消耗失控中的會(huì)計(jì)責(zé)任。 與上述原理相同，在 本錢(qián)中的物化勞動(dòng)構(gòu)成方面也普遍存在著失控問(wèn)題，在這方面會(huì)計(jì)界應(yīng)負(fù)有一定責(zé)任。 3在生態(tài)環(huán)境惡化方面的責(zé)任。 當(dāng)今，面對(duì)生態(tài)環(huán)境惡化問(wèn)題人們從中悟出一個(gè)最簡(jiǎn)單的問(wèn)題， 即" 污染對(duì)其他人有不利影響， 污染者一般不必賠償他們所造成的損失 "，即使對(duì)環(huán)境危害造 成損失所采取的一些措施， 也是軟弱的、 不可補(bǔ)償性的， 它在本錢(qián)控制方面幾乎無(wú)法得到體 現(xiàn)。會(huì)計(jì)研究人員尚未能從企業(yè)與社會(huì)相關(guān)聯(lián)的重要方面尋到建" 綠色會(huì)計(jì)理論 "的支點(diǎn)， 也未能解決 "環(huán)境本錢(qián)控制中處于被動(dòng)狀態(tài)。 故應(yīng)當(dāng)講會(huì)計(jì)界在這方面應(yīng)當(dāng)承當(dāng)一定的責(zé)任。 " 4客觀上會(huì)計(jì)控制