管理之核心活動規(guī)劃與控制

1、本錢習性之摘要會計資訊支援管理活動，以進行最適管理決策管理之核心活動：規(guī)劃本質上即為預測，預測係基於規(guī)則性之重現(xiàn)與控制ch 1 組織之不同層級的角度決策的特定標的與著力點經(jīng)理人之工作：規(guī)劃與控制其中一項為：本錢預測以預測未來財務狀況本錢預測要透過本錢估計以過去已發(fā)生之資料，以界定出影響本錢的關鍵因 素及如何影響估計本錢函數(shù)之共同觀念本錢函數(shù)cost function係一種描述本錢如何隨著作業(yè)量的變動而改變的數(shù)學式 子。本錢函數(shù)可藉由衡量作業(yè)水準如生產(chǎn)批次數(shù)或機器小時數(shù)及作業(yè)水準所對 應的總本錢加以繪製出來。由電信費用的供給與需求談起，由縱橫軸繪圖形 直覺化，配上方程式、填上實 例數(shù)字y = b

2、xy = a bxy = a廠 5x廠 3 0 0 02x 廠 1 0 0 0 0萬案根本費單位變動費用10523,0002310,0000橫軸：自變數(shù)independent variable本錢動因 縱軸：應變數(shù)dependent variable本錢標的之本錢界定關係relationship，以係數(shù)加以表示，找出連動體系亂中有序，序即關係，有規(guī)則與不規(guī)則之大概分別，規(guī)則性即為序的部份 本錢習性所探討之主體為：本錢與本錢標的之關係A cost object is anything for which a separate measurement of costs is desired. Ex

3、amples include a product, service, project, customer, bra nd category, activity, and departme nt. (p.28, p.47): behavior ch 2瞭解本錢習性有助於管理當局制定良好的本錢規(guī)劃決策y = a bx e單一自變數(shù)y 二 ab1x< b2x2bnXne多個自變數(shù)以理論模型為指引，或由事後已p.347-354變數(shù)間內部關係的決定有兩個方向：事前給定 發(fā)生之數(shù)據(jù)求得由數(shù)據(jù)找出變數(shù)間關係之過程：估計 變數(shù)間之關係估計得好不好：檢定在附錄， 簡單本錢方程式估計之根本假設對整條方程式1

4、單一本錢動因：本錢標的之總本錢可由單一活動之水準加以解釋2.本錢動因在攸關範圍內，故 本錢習性不變且可由線性本錢函數(shù)加以近似 實務上，則通常為非線性的本錢函數(shù)，其原因甚多，如經(jīng)濟規(guī)模、學習曲 線、或創(chuàng)新發(fā)明之影響，達經(jīng)濟規(guī)模時平均本錢會降低，透過學習、經(jīng)驗 累積及施工方法的改進，可以更有效率及更低本錢來完成工作學習曲線一cumulative average-time and in creme ntal uni t-time lear ning model本錢類別之回顧線性本錢函數(shù)之三個重點1本錢標的之選擇：以本錢標的與本錢間具因果關係為準本錢習性決定於本錢標之選擇，某一本錢項目在某一本錢項目下

5、為固定， 但在另一本錢標的下則可能為變動，如貨車的登記及駕照本錢在以貨車群 及單一貨車為本錢標的時，其習性分別為變動及固定 本錢標的之選擇須工程人員與會計人員共同努力作業(yè)基礎本錢制度則強調多個本錢動因之運用2時間幅度：時間愈長，則愈多的本錢轉換為變動本錢3攸關區(qū)間：本錢習性只在攸關範圍內產(chǎn)出或投入維持不變如線性，參閱圖 10-2本錢估計之概念 本錢結構通常由過去本錢資料估計而成 而本錢估計則為企圖衡量總本錢與作業(yè)水準間過去之關係 管理者對於估計過去本錢習性之函數(shù)有興趣的主因為 ，這些估計能協(xié)助他們對未 來本錢做出更正確的預測較佳的本錢預測cost predictions可幫助管理者制定更正式的

6、規(guī)劃與控制決策但 較佳的管理決策、本錢預測、本錢函數(shù)的估計，則是需要精確地辦認出影響本錢 變動的因素。選擇本錢動因之因果判斷標準 本錢與作業(yè)水準間的因果關係可能來自以下之途徑： 來自本錢與作業(yè)水準間之 實體關係：如投入材料與產(chǎn)出單位 可來自 契約安排：如行動電話費率之選擇來自對營運的推論及知識相關不等於因果，但因果必然是相關 本錢函數(shù)之估計方法及步驟 六個步驟 工業(yè)工程法諮商法帳戶分析法 數(shù)量分析法經(jīng)驗法、上下點法、散佈圖法、迴歸分析法 四個方法間具有互補性工業(yè)工程法即觀察實際的生產(chǎn)過程 由實體單位之投入與產(chǎn)出關係來估計本錢函數(shù) 此方法之目的之一為擬出標準及預算本錢數(shù)字 假設投入產(chǎn)出關係不明顯

7、 如研發(fā)與廣告 則無法使用此法諮商法以組織內各部門 如採購、生產(chǎn)、工程等 之分析及意見為基礎估計本錢函數(shù)帳戶分析法 由分類帳中的本錢科目，依已確認的作業(yè)水準劃分變動、固定及混合項目來估計 本錢函數(shù)總間接費用 12501=固定費用 2157+變動費用 10344單位變動費用=10344吒62=12y=2157+12x隨著機器使用數(shù)的增加，使得 每單位機器小時的總間接本錢逐次降低 帳戶分析法假設能輔以諮商法時，則本錢函數(shù)之估計將更精確數(shù)量分析法經(jīng)驗法、上下點法、散佈圖法、迴歸分析法屬正式之數(shù)學方法，用過去的觀察值來決定線性本錢函數(shù)如表10-3之間接人工本錢與機器小時數(shù)量分析法估計本錢函數(shù)之步序選擇

8、應變數(shù)，即待預測之本錢確認自變數(shù)，即本錢動因或本錢分攤基礎本錢動因與待預測本錢間要具有經(jīng)濟合理性本錢動因可精確衡量有些應變數(shù)可包括一個以上之自變數(shù)才會有較佳之解釋能力蒐集應變數(shù)與自變數(shù)之資料繪製資料散布圖，所謂一圖值千言，可以瞭解變數(shù)間之概略關係，如線性或非線 性，正相關或負相關估計本錢函數(shù)，如上下點法或迴歸分析法對估計本錢函數(shù)之評估上下點法估計本錢函數(shù)攸關範圍內本錢動因之最大與最小值，及其所對應之本錢共有兩個樣本點，以計 算本錢函數(shù)之斜率及截距項假設本錢動因上下點間為攸關範圍以表10-3之間接人工本錢與機器小時資料為例項目間接製造人工本錢本錢動因：機器小時本錢動因之極大值145696本錢動因

9、之極小值71046差額74650斜率係數(shù)=$746/50=$14.92截距之計算則可由本錢函數(shù)來推求y=a+bx f a=y-bx由高本錢動因點計算 a=1456-$14.92>96=$23.68由低本錢動因點計算 a=$710-($14.92>46)=$23.68結論：由上下點法估得之本錢函數(shù)為y=$23.68+$14.92xy：本錢x :機器小時(本錢動因)可解釋的範圍為4696故機器 停工之本錢 不在此本錢函數(shù)的解釋範圍之內相關討論：假設有最低工資的限制，如每週最少要支付1000，而非 710，則本錢函數(shù)的位置將會改變，而且會更接近事實，參考圖 10-5 之上下點修正線 (上

10、邊之直線 ) 優(yōu)點為易於計算缺點則為並未使用到全部之觀察值迴歸分析法 衡量應變數(shù)的平均變動與一個或多個自變數(shù)單位變數(shù)間關聯(lián)性的統(tǒng)計方法 單一自變數(shù)：簡單迴歸 兩個以上之自變數(shù)：多元迴歸估計迴歸係數(shù)的方法有三大系列：最小平方法、最大概似法、動差法 最小平方法係以各資料點至迴歸線的垂直距離平方和最小 ，而估計出變數(shù)間之係 數(shù)每個樣本點之垂直距離稱之為殘差(residual term)殘差愈小表示所估計的迴歸線 與實際樣本之配適度愈佳 ，而較佳之適合度表示本錢動因與本錢間有較強的關係 迴歸線可解釋的攸關範圍則為迴歸線之兩個端點可利用計量或統(tǒng)計軟體來執(zhí)行此種工作y=$300.98+$10.31xy：本

11、錢x :機器小時(本錢動因)意義：在攸關範圍內，每機器小時之變數(shù)，間接製造人工會以 $10.31的平均金額 變動故假設未來一週之機器小時預計為 90 小時，則預測之間接人工本錢為y=$300.98+$10.31 >(90)=$1228.88 假設以上下點之本錢函數(shù)來預測，則預測本錢為y=$23.68+$14.92>(90)=$1366.48精確的本錢函數(shù)之作用協(xié)助經(jīng)理人預測未來之本錢評估本錢減少之績效情形本錢函數(shù)中本錢動因之評估個案公司想估計新產(chǎn)品，預計每週使用機器小時及直接製造人工小時分別為72及21小時 假設以機器小時為本錢動因時，其估計結果如下：yi=$300.98+$10.

12、31xixi :機器小時本錢動因yi=$300.98+$10.31 >72=$1043.3判定係數(shù)=0.52顯著性=3.3假設以直接製造人工小時為本錢動因時，其估計結果如下：y2=$744.67+$7.72xX2 :直接製造人工小時y2=$744.67+$7.72>2 仁$906.79判定係數(shù)=0.17顯著性=1.43前兩條不同本錢動因之本錢函數(shù)，所計算出之待預測本錢並不相同，依經(jīng)濟合理 性言，以機器小時所算得之本錢較可信假設選錯本錢動因，則同時不當?shù)赜绊懕惧X管理及本錢控制如課文之說明經(jīng)濟合理性：在高度自動化生產(chǎn)之環(huán)境下以機器維修本錢與機器小時較攸關 良好配適性：看殘差垂直距離之大

13、小自變數(shù)顯著性：較陡峭或較平坦機器小時直接製造人工小時經(jīng)濟合理性符合自動化之工作環(huán)境合理性較低良好的配適性 判定係數(shù)0.52較佳0.17自變數(shù)顯著性t值3.3顯著異於01.43在作業(yè)基礎本錢制度的環(huán)境中，在估計每一個本錢庫的本錢函數(shù)時，管理人員必 須注意本錢之層級 ，如整備本錢屬批次層級，則只需考量批次層級之本錢動因， 如整備小時非線性與本錢函數(shù) 對原來線性假設之解除，實務上通常為非線性之本錢函數(shù) 如大量採購材料有數(shù)量折扣，透過學習可使工作更短時間完成 如圖 19-9 所展示各種可能的非線性本錢函數(shù) 階梯式本錢函數(shù)，不同作業(yè)水準其本錢習性不同 來自非線性本錢函數(shù)的原因之一，透過學習，勤能補絀，

14、熟能生巧以及量變到質 變的真理學習曲線 學習曲線乃是用以顯示當產(chǎn)出單位增加時， 每單位人工小時 如何下降之過程 此一過程即是生產(chǎn)力增加，單位本錢下降，屬非線性本錢的現(xiàn)象 最早見諸於飛機裝配業(yè) 如同學人生中之第一次學習本錢與管理會計學，第二次 當?shù)谌?，甚至第四次再學習時，則效率必然大增 用途：管理人員可利用學習曲線預測當產(chǎn)量增加時，其人工小時人工本錢會 如何地改變學習曲線之應用正擴大至價值鏈的其他領域，如行銷、配送及顧客服務等 所謂經(jīng)驗曲線experienee curve係指對學習曲線之廣泛應用 經(jīng)驗曲線是指值鏈函數(shù)每單位本錢如何隨產(chǎn)出量增加而呈現(xiàn)減少之過程常見之學習曲線模式為累積平均時間學習

15、模式及增額單位時間學習模式累積平均時間學習模式 累積生產(chǎn)數(shù)量每增加一倍，其每單位累積平均時間按固定比率 如 80%或 90% 減少。較高之學習率表示較小之學習效果以80%學習率之學習曲線而言，意即當產(chǎn)量由80%的X單位倍增至2X單位時, 2X 單位的每單位累積平均時間為 X 單位的每單位累積平均時間之 80%。先看釋例10-10A, B及釋例10-11可將直覺的非線性幾何關係，以數(shù)學模式表示如下:y=aXby:每單位累積平均(人工小時)X:累積生產(chǎn)數(shù)量a：生產(chǎn)第一個單位所需時間b：學習指數(shù)(通常題目均會給定) b=l n( %)/l n2b=l n(0.8)/l n2=-0.2231/0.693仁-0.3219 y=100 入3)-0.3219=70.21總時數(shù)為 3 >70.21=210.63第三單位個別單位時間=210.63-160.00=50.63累積單位數(shù)(1)累積平均每單位時間(2)累積總時數(shù)=(1) >2)每單位累積平均時 間(第3欄前後相減)110010010028016060370.21210.6350.6346425645.37累積單位數(shù)(1)第X單位每單位時間(2)累積總時數(shù)(3)=(2)縱向相加每單位