注會審計15生產與存貨循環(huán)的審計

1、第十五章 生產與存貨循環(huán)的審計講解內容本章考情分析年份 題 型2010年2011年2012年單選題1題1分多選題4題4分簡答題1題6分綜合題5分6分合計9分6分7分本章內容的學習需要重點理解并掌握以下四個問題：1.了解生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務活動（教材P338/15.1）；2.教材表15-2（P340/15.2）；3.存貨監(jiān)盤程序（包括表15-4，教材P355）；4.存貨計價測試（包括表15-5，教材P357）。考綱要求與教材變化1.測試目標：掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點。2.能力等級：“3”。3.教材變化：本章教材內容在

2、2012年基礎上基本未變。本章重難點精講第一節(jié) 生產與存貨循環(huán)的特點了解生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務流程（教材P338）（一）計劃和安排生產環(huán)節(jié)的控制程序1.生產計劃部門負責編制生產通知單；2.生產通知單必須進行連續(xù)編號控制；3.生產計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產品市場需求等信息編寫月度生產計劃書,由生產計劃經(jīng)理根據(jù)日生產計劃書簽發(fā)順序編號的生產通知單；4.生產計劃部門編制生產通知單須經(jīng)生產計劃經(jīng)理審批后上報總經(jīng)理批準才能生效；5.生產通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產車間組織產品生產、財務部門組織成本計算，以及生產計劃部門按編號歸檔管理。（二）發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的

3、控制程序1.生產車間接到生產通知單后，由車間主任編制日生產加工指令單，經(jīng)生產經(jīng)理審批。2.生產車間各生產小組編制原材料領用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準。3.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領用申請單核發(fā)材料，填制預先編號的原材料出庫單。4.原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務部作為記賬憑證。5.倉庫管理員將原材料領用申請單編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細賬。（三）生產產品環(huán)節(jié)的控制程序1.生產部門在收到生產通知單及領取原材料后，將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生

4、產工人，據(jù)以執(zhí)行生產任務；2.生產完成后，質量檢驗員檢查并簽發(fā)預先連續(xù)編號的產成品驗收單，生產小組將產成品送交倉庫。3.倉庫管理員檢查產成品驗收單，并清點產成品數(shù)量，填寫預先編號的產成品入庫單。4.產成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產部核對、一聯(lián)遞交財務部作為記賬憑證。5.經(jīng)質檢經(jīng)理、生產經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產成品明細賬并與采購訂購單編號核對。（四）核算產品成本環(huán)節(jié)的控制程序1.生產成本記賬員根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領用憑證，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產記錄日報表核對材料

5、耗用和流轉信息；2.會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬和總分類賬。3.存貨管理信息系統(tǒng)對生產成本中各項組成部分進行歸集，按照預設的分配公式和方法，自動將當月發(fā)生的生產成本在完工產品和在產品中按比例分配；同時，將完工產品成本在各不同產品類別中分配，由此生成產品成本計算表和生產成本分配表（包括人工費用分配表、制造費用分配表）。生產成本記賬員編制生產成本結轉憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后進行賬務處理。4.每月末，生產成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管

6、理信息系統(tǒng)審核批準后進行賬務處理。 （五）儲存產成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產成品驗收單，清點產成品數(shù)量，并填寫預先連續(xù)編號的產成品入庫單。2.倉庫部門簽收產成品后，經(jīng)質檢經(jīng)理、生產經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后將實際入庫數(shù)量通知財務部門。3.倉庫部門根據(jù)產成品的品質特征分類存放，并填制標簽。（六）發(fā)運產成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行。2.產成品發(fā)運部門應當編制連續(xù)編號的產成品發(fā)運通知單。3.產成品發(fā)運前應當由發(fā)運部門獨立檢查產成品出庫單、銷售訂購單和產成品發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的產成品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且，所提取產成品的內容與銷售訂購

7、單一致。4.裝運產成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制產成品出庫單。5.產成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。6.完成產成品出庫工作后，倉庫管理員將產成品出庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產成品明細賬并與產成品發(fā)運通知單編號核對?！纠}1·單選題】以下控制活動與其相關認定的對應關系的陳述中，不恰當?shù)氖牵?）。A.產成品發(fā)運通知單進行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認定最相關B.生產通知單經(jīng)過授權審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關C.產成品驗收單

8、進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關D.原材料出庫單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關【答案】B【解析】選項B不恰當。授權審批后的生產通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認定最相關。第一節(jié) 總結了解生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務流程（教材P338）。第二節(jié) 生產與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試 成本會計制度的內部控制目標、關鍵內部控制和審計測試一覽表成本會計制度的內部控制目標、關鍵內部控制和審計測試一覽表（教材P340）表15-1內部控制目標關鍵內部控制常用的控制測試常用的實質性程序1.生產業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權進行的（存貨/存在營業(yè)成本/發(fā)生

9、）對以下三個關鍵點應履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產指令的授權批準；(2)原材料領料單的授權批準；(3)員工薪酬的授權批準檢查在憑證中是否包括生產指令、領料單、員工薪酬的授權批準這三個關鍵點的恰當審批 【相關說明】注冊會計師不執(zhí)行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)表明生產業(yè)務進行了授權。2.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的（存貨/存在營業(yè)成本/發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配

10、表、制造費用分配表等原始憑證（1）對成本實施分析程序；（2）將成本明細賬與生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對。（實質性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”方法）3.所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（存貨/完整性營業(yè)成本/完整性）生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產通知單、領發(fā)料憑證，產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整（1）對成本實施分析程序；（2）將生產通知單、領發(fā)科憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配

11、表，制造費用分配表與成本明細賬相核對。（實質性分析程序、細節(jié)測試的“順查”方法）4.成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（存貨/存在、完整性、計價和分攤營業(yè)成本/發(fā)生、完整性、準確性)（1）采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢?；?）采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；（3）采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程；（4）內部核查（1）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理（1）對成本實施分析程序；（2）抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；（3）對重大在產品項目進行計

12、價測試（實質性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”方法、重新計算方法）5.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立（存貨/存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應的批準程序【相關說明】注冊會計師不執(zhí)行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)表明存貨管理過程中的不相容職務是否有效實施了分離控制。6.賬面存貨與實際存貨定期核對相符（存貨/存在、計價和分攤營業(yè)成本/發(fā)生、準確性)定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序對存貨實施監(jiān)盤程序【相關說明】在存貨監(jiān)盤中，注冊會計師應當對被審計單位已盤點的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認存貨實物與存貨盤點記錄是否相符?！纠}

13、2·單選題】以下控制活動中，與營業(yè)成本“完整性”認定最相關的是（ ）。A.定期對存貨監(jiān)盤B.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進行職責分離C.生產指令、原材料領料單等得到授權批準D.生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬【答案】D【解析】選項D恰當。選項A主要與營業(yè)成本/發(fā)生、準確性認定相關；選項B主要與存貨/存在、完整性認定相關；選項C主要與營業(yè)成本/發(fā)生認定相關。第二節(jié) 總結² 1.測試“記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構”的實質性程序（教材P340）。² 2.測試“所有耗費和物化勞動均已反映在成

14、本中” 的實質性程序（教材P340）。第三節(jié) 生產與存貨循環(huán)的實質性程序一、存貨審計目標與實質性程序二、存貨監(jiān)盤三、存貨計價測試一、存貨審計目標與實質性程序（一）審計目標與認定對應關系表（二）對存貨擬實施的主要審計程序及能夠證明的認定表15-2 存貨的實質性程序被審計單位： 甲公司 項目： 存貨 編制： A   日期： 2013/01/12 索引號： ZI 財務報表截止日/期間：2012/12/31 復核： B  日期： 2013/01/16 （一）審計目標與認定對應關系表表15-3審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A.資產負債表中記錄的存貨是存在

15、的B.所有應當記錄的存貨均已記錄C.記錄的存貨由被審計單位擁有或控制D.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E.存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（二）具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程序表15-4序號對存貨項目實施的主要程序能夠證明的認定1存貨監(jiān)盤存在、完整性、權利和義務2期末存貨計價測試計價和分攤3存貨成本分析程序、重新計算計價和分攤4存貨截止測試存在、完整性5存貨周轉率分析計價和分攤二、存貨監(jiān)盤（教材P350）（一）存貨監(jiān)盤作用（二）存貨監(jiān)盤計劃（三）存貨監(jiān)盤程序（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（一）存貨監(jiān)盤作用（教材P350）1.對存貨的

16、存在和狀況實施程序的要求2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)3.存貨監(jiān)盤目的1.對存貨的存在和狀況實施程序的要求（教材P350第7行）如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)（教材P350第11行）（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；（3）獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。3.存貨監(jiān)盤目

17、的（教材P350第22行）（1）存貨監(jiān)盤獲取審計證據(jù)能夠證明的認定包括：存在認定、完整性認定、權利和義務認定。（2）獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。（二）存貨監(jiān)盤計劃（教材P350）1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項3.存貨監(jiān)盤計劃的內容1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求（教材P350倒數(shù)第3段）注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：（1）存貨的特點；（2）存貨盤存制度；（3）存貨內部控制的

18、有效性。2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項（教材P350）（1）與存貨相關的重大錯報風險；（2）與存貨相關的內部控制的性質；（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令；（4）存貨盤點的時間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點；（7）是否需要專家協(xié)助。3.存貨監(jiān)盤計劃的內容（教材P352倒數(shù)第1段）（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。（三）存貨監(jiān)盤程序（教材P353）1.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序；（1）評價管理層

19、用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，注冊會計師需要考慮因素；（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（3）檢查存貨;（4）執(zhí)行抽盤；（5）需要特別關注的情況；（6）存貨監(jiān)盤結束時的工作；（7）存貨盤點日不是資產負債表日的處理。（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353）適當控制活動的運用；準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制

20、。（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（教材P353）有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)；盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；如果在盤點過程中被審計單位的生產經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄；獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。（3）檢查存貨（教材P354，重點掌握）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，

21、以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。（4）執(zhí)行抽盤（教材P354，精準掌握）雙向抽盤避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍獲取存貨盤點記錄或復印件實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異雙向抽盤（教材P354，精準掌握）在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。獲

22、取存貨盤點記錄或復印件除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異（教材P354，精準掌握）a.注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤；b.由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；c.一方面，注冊會計師應當查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程

23、度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；d.針對抽盤差異，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點；e.重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組?！纠}3·單選題】 在對存貨執(zhí)行抽盤時，以下做法中，恰當?shù)氖牵?）。A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍B.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C.從被審計單位存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄【答案】 A【解析】選項A恰當，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱

24、蔽性較強的存貨；選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，確保審計證據(jù)的質量，不應事先將抽查計劃告知于被審計單位；選項C不恰當，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在；選項D不恰當，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能擴大抽查范圍，不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調整財務報表相應項目的數(shù)據(jù)。（5）需要特別關注的情況（教材P354，重點掌握）存貨盤點范圍對特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨盤點范圍a.確定盤點范圍在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤

25、點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。b.對所有權不屬于被審計單位的存貨的范圍的確定對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍；在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。對特殊類型存貨的監(jiān)盤【相關說明】

26、請見教材P355表15-4，掌握特殊類型存貨監(jiān)盤的審計程序要求。（6）存貨監(jiān)盤結束時的工作（重點掌握） 在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。（7）存貨盤點日不是資產負債表日的處理（重點掌握）無論管理層通過年度實地盤點還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實際原因，存貨

27、的實地盤點均有可能在財務報表日以外的某一天或某幾天進行。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。當設計審計程序以獲取關于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當記錄的審計證據(jù)時，注冊會計師考慮的相關事項包括：a.對永續(xù)盤存記錄的調整是否適當；b.被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；c.從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因二、存貨監(jiān)盤（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（教材P356）1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理2.因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理3.對由第三方保管或控制的存

28、貨的處理1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理由存貨性質和存放地點等因素造成在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理（1）兩種比較典型的情形導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2）如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤

29、點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。3.對由第三方保管或控制的存貨的處理如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實施檢查；（3）實施其他審計程序，包括：實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；當存貨被作為抵押品時，要求其

30、他機構或人員進行確認。三、存貨計價測試（教材P357）（一）存貨計價測試的必要性（二）存貨計價測試的目的（三）存貨計價實施審計抽樣（四）存貨期末計價測試（一）存貨計價測試的必要性（教材P357）為驗證財務報表上存貨余額的真實性，必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。（二）存貨計價測試的目的（教材P357）1.確認存貨的計價和分攤認定。2.重點是對存貨單位成本進行測試。（三）存貨計價實施審計抽樣（教材P357）1.選取樣本范圍：應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。2.選取樣本對象：著重選擇結存余額較大且價格變

31、化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。3.測試樣本的內容：（1）首先應對存貨價格的組成內容予以審核；（2）然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試；（3）測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；（4）如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據(jù)審計結果考慮是否應提出審計調整建議?！纠}4·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品采用先進先出法核算。2012年12月31日，甲公司a產品期末結存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2012年度a產品的

32、相關明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）A注冊會計師重新計算期末a產品成本：A注冊會計師對a產成品存貨進行計價測試，以下所提出的審計調整建議中恰當?shù)氖牵?）。A.調增營業(yè)成本190萬元B.調減營業(yè)成本190萬元C.調增營業(yè)成本240萬元D.調減營業(yè)成本240萬元【答案】 D【解析】選項D恰當。A注冊會計師重新計算期末a產品成本為5450萬元700×4.5（1600300800）×4.6=5450，甲公司期末a產成品成本少計了240萬元（54505210），則說明當期營業(yè)成本多結轉了240萬元，因此，應提請甲公司調減20

33、12年利潤表中已多結轉的營業(yè)成本240萬元。（四）存貨期末計價測試（教材P357）在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應充分關注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提?！纠}5·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。假定甲公司2012年度僅生產銷售a、b兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。甲公司存貨跌價準備科目年初賬戶余額為500萬元，2012年度轉銷500萬元。a、b兩種產品的詳細資料如下：貨幣單位：萬元 產成品數(shù)量單位：件時間a、b產成品的狀態(tài)a產品b產品庫

34、存單位成本單位產品可變現(xiàn)凈值庫存單位成本單位產品可變現(xiàn)凈值2012年1月1日庫存100021.58005 52012年度生產20001.8 20004.5銷12月31日1.75.5A注冊會計師對a、b產成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計調整建議中恰當?shù)氖牵?）。A.計提存貨跌價準備800萬元B.計提存貨跌價準備500萬元C.計提存貨跌價準備350萬元D.計提存貨跌價準備150萬元【答案】D【解析】根據(jù)先進先出法，a產品期末余額為1500件，單價1.8元，減值1500×（1.8-1.7）=150(萬元)。b產品余額為500×5+2

35、000×4.5=11500（萬元）。未減值。因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。第三節(jié) 總結1.存貨監(jiān)盤的檢查存貨（教材P354）；2.存貨監(jiān)盤的執(zhí)行抽盤（教材P354）；3.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理（教材P356）；4.存貨期末計價測試（教材P357）。同步單元測試1.在具體實施存貨監(jiān)盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（ ）。 （教材P356）A.對于已作質押的存貨，向被審計單位債權人函證與被質押存貨相關的內容B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序D.被審計單位相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序【答案】D【解析】選項D不恰當，注冊會計師不能在被審計單位盤點完后才進入現(xiàn)場檢查，而是在被審計單位盤點存貨時親臨現(xiàn)場觀察。選項A恰當，對于被審計單位已作質押的存