“營(yíng)改增”非居民企業(yè)代扣代繳增值稅政策

1、“營(yíng)改增”非居民企業(yè)代扣代繳增值稅政策一、增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。浙江省自2012年12月1日起正式施行。解讀：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”理解為應(yīng)稅服務(wù)接收方在境內(nèi)，只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地、應(yīng)稅服務(wù)消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原則。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。包括下列三層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3.所接受的服務(wù)必須完

2、全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。如：區(qū)內(nèi)某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。包含兩層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或個(gè)人；2。有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境外（包括中間環(huán)節(jié)）。如：居住地在試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車(chē)旅游，由于完全在境外使用，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。二、增值稅扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為

3、增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人與應(yīng)稅服務(wù)接收方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)的接收方為扣繳義務(wù)人的，接收方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！景咐烤惩釸公司在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，常州J科技公司為境外R公司的代理人，2012年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣

4、代繳營(yíng)業(yè)稅（山東暫未列為試點(diǎn)地區(qū)）。 三、應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃）、鑒證咨詢服務(wù)。四、增值稅稅率及征收率1、非居民企業(yè)或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)不區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。2、未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)征收率代扣代繳增值稅。 非居民常見(jiàn)勞務(wù)適用稅率參

5、考表勞務(wù)分類(lèi)項(xiàng)目類(lèi)型征收增值稅征收營(yíng)業(yè)稅適用增值稅稅收優(yōu)惠備注適用稅率征收率增值稅應(yīng)稅服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)租賃6%/無(wú)境外倉(cāng)儲(chǔ)不征調(diào)試6%/無(wú)檢測(cè)6%/無(wú)認(rèn)證6%/無(wú)設(shè)計(jì)6%/無(wú)研發(fā)6%/無(wú)質(zhì)檢6%/無(wú)信息系統(tǒng)服務(wù)6%/無(wú)技術(shù)服務(wù)6%/無(wú)咨詢6%/無(wú)技術(shù)轉(zhuǎn)讓6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案技術(shù)開(kāi)發(fā)6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案船檢服務(wù)6%/美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)需優(yōu)惠備案交通運(yùn)輸11%/臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入以及臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸

6、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入免征增值稅需優(yōu)惠備案/3%/未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅代理6%/ /對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理以及貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)屬于營(yíng)改增范圍，其他代理事項(xiàng)仍然征收營(yíng)業(yè)稅增值稅應(yīng)稅勞務(wù)加工修理修配/3%/無(wú)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)承包工程/征收營(yíng)業(yè)稅/建筑安裝/征收營(yíng)業(yè)稅/培訓(xùn)/征收營(yíng)業(yè)稅/市場(chǎng)拓展費(fèi)/征收營(yíng)業(yè)稅/售后服務(wù)費(fèi)/征收營(yíng)業(yè)稅/維修保養(yǎng)/征

7、收營(yíng)業(yè)稅/注：以上勞務(wù)具體釋義參見(jiàn)財(cái)稅2011111號(hào)文五、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/（1+稅率）*稅率       或 接收方支付的價(jià)款/（1+征收率）*征收率*注意：外管局實(shí)際最后支付數(shù)確定后應(yīng)扣繳計(jì)算六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具

8、發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。七、納稅地點(diǎn)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。八、納稅期限 扣繳義務(wù)人實(shí)行按次申報(bào)。九、增值稅納稅申報(bào)需提交資料1、增值稅代扣代繳稅款報(bào)告表（見(jiàn)附表1，報(bào)表如有調(diào)整以調(diào)整后為準(zhǔn)）2、提供應(yīng)稅服務(wù)

9、的非居民企業(yè)或個(gè)人與境內(nèi)服務(wù)接收方簽訂的服務(wù)合同。3、提供應(yīng)稅服務(wù)的非居民企業(yè)或個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票或請(qǐng)款單。十、扣稅憑證中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)    注：扣繳義務(wù)人可抵扣增值稅為接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額，次月申報(bào)時(shí)在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”第七欄填列。并同時(shí)應(yīng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。十一、非居民個(gè)人提供勞務(wù)增值稅起征點(diǎn)      非居民個(gè)人按次提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售

10、額未達(dá)到500元的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。十二、增值稅稅收優(yōu)惠辦理納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行優(yōu)惠資格報(bào)批或備案。除不需報(bào)批、備案的項(xiàng)目外，未按規(guī)定報(bào)批或備案的項(xiàng)目不得享受稅收優(yōu)惠。備案類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目及附報(bào)資料技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)A、流轉(zhuǎn)稅登記備案表 ；B、企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；C、技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室審定并加蓋技術(shù)市場(chǎng)辦公室技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定專(zhuān)用章或技術(shù)市場(chǎng)辦公室技術(shù)開(kāi)發(fā)合同認(rèn)定專(zhuān)用章并且有審定人印章的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人能

11、提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件（原件和復(fù)印件）的，可不再提供上述科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）；D、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人如委托境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書(shū)，如系外文的應(yīng)翻譯成中文，原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋公章）。 臺(tái)灣航運(yùn)公司兩岸海上直航A、流轉(zhuǎn)稅登記備案表；B、企業(yè)簽訂臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；C、實(shí)施臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)期間的增值稅申報(bào)表；D、交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司原件和復(fù)印件。臺(tái)灣航空公司兩岸空中直航A、流轉(zhuǎn)稅登記