基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及有關(guān)會(huì)計(jì)問題處理

1、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及有關(guān)會(huì)計(jì)問題處理專題一、基本建設(shè)項(xiàng)目概述（一）基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容及特點(diǎn)：1基本建設(shè)內(nèi)容： 基本建設(shè)的內(nèi)容涉及國民經(jīng)濟(jì)的所有領(lǐng)域、行業(yè)及部門，其主要內(nèi)容可歸納為： 建筑安裝工程，包括建筑物、構(gòu)筑物的建筑和機(jī)電設(shè)備的安裝兩個(gè)方面；設(shè)備、工具、器具及 家具的購置是指設(shè)計(jì)文件規(guī)定的用于生產(chǎn)或服務(wù)于生產(chǎn)辦公和生活的一切需要安裝和不需要安裝的 各種設(shè)備的購置及為保證使用單位第一個(gè)使用周期需要而購置的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具；裝 飾裝修工程是指按照設(shè)計(jì)文件要求，建筑物必須達(dá)到一定設(shè)計(jì)風(fēng)格和建筑標(biāo)準(zhǔn)而對已完建筑物進(jìn)行 的室內(nèi)外裝飾裝修工程。（1）基本建設(shè)與更新改造的劃分（2）基本建設(shè)與大修

2、理的劃分（3）基本建設(shè)與生產(chǎn)費(fèi)用的劃分（4）基本建設(shè)與行政費(fèi)、其他事業(yè)費(fèi)的劃分等2基本建設(shè)的特點(diǎn)：（1）消耗大、周期長 基本建設(shè)是一種消耗大、周期長的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在建設(shè)周期內(nèi)只投入不產(chǎn)出或只有少量基本建設(shè) 副產(chǎn)品產(chǎn)生；（2）綜合性 基本建設(shè)是一項(xiàng)涉及到多學(xué)科的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)；建設(shè)單位要介入整個(gè)建設(shè)過程。項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案 的確定，施工過程中的質(zhì)量檢查、設(shè)備選型、工程進(jìn)度控制，直到竣工驗(yàn)收，建設(shè)單位都直接承擔(dān) 責(zé)任（3）固定性 建設(shè)項(xiàng)目基本是固定在一個(gè)地點(diǎn)上，建成后一般不再移動(dòng)，項(xiàng)目的固定性直接影響著生產(chǎn)力的 布局；（4）單一性 項(xiàng)目的生產(chǎn)過程是單一的一次性生產(chǎn)過程；組織工作的復(fù)雜性。多數(shù)工程是露天作業(yè)，

3、受季節(jié) 影響，需要更好地規(guī)劃和組織建設(shè)；此外，施工具有流動(dòng)性。由于基本建設(shè)產(chǎn)品的固定性，使得生產(chǎn)基本建設(shè)產(chǎn)品的施工企業(yè)經(jīng)常 流動(dòng)。（二）基本建設(shè)程序：（1）提出項(xiàng)目建議書 T （2）進(jìn)行可行性研究 T （3）編制設(shè)計(jì)文件 T （ 4）編制年度投資計(jì)劃 T（ 5）開工報(bào)告、組織施工 T （6）竣工驗(yàn)收、交付使用1提出項(xiàng)目建議書。進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)必須根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃和地區(qū)規(guī)劃等要求提 出項(xiàng)目建議書。項(xiàng)目建議書是項(xiàng)目建設(shè)前對建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)想，是從宏觀上衡量項(xiàng)目建設(shè)的必要性， 初步分析項(xiàng)目建設(shè)的可能性。項(xiàng)目建議書由政府部門、企事業(yè)單位或新組建的項(xiàng)目法人經(jīng)調(diào)查研究后提出，其主要內(nèi)容一般 包括：（

4、1 ）項(xiàng)目提出的必要性和依據(jù)。（2）擬建規(guī)模和地點(diǎn)的初步設(shè)想。（3）資源狀況、建設(shè)條件等的初步分析。（4）投資估算、資金籌措及還貸方案。(5) 項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度安排。(6) 經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的初步估計(jì)。(7) 影響環(huán)境的初步評價(jià)。(8)結(jié)論。項(xiàng)目建議書按現(xiàn)行管理體制、隸屬關(guān)系分級審批。(1) 大中型基建項(xiàng)目、限額以上的更新改造項(xiàng)目委托有資格的工程咨詢、設(shè)計(jì)單位初評，經(jīng)省發(fā) 改委及行業(yè)歸口主管部門初審后，報(bào)國家發(fā)改委審批?？偼顿Y 4 億元以上的交通、能源、原材料項(xiàng) 目和 2 億元以上的其他項(xiàng)目屬特大型項(xiàng)目，由國家發(fā)改委審核后報(bào)國務(wù)院審批。(2) 小型基建項(xiàng)目、限額以下的更新改造項(xiàng)目由地方發(fā)改委或

5、國務(wù)院有關(guān)部門審批。2進(jìn)行可行性研究。可行性研究是根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書對建設(shè)項(xiàng)目在技術(shù)、工程、經(jīng)濟(jì)、社 會(huì)等的可行性和合理性進(jìn)行全面分析論證，為研究決策提供可靠依據(jù)。項(xiàng)目可行性研究大都由項(xiàng)目 主管部門組織，委托有相應(yīng)資質(zhì)的工程設(shè)計(jì)、工程咨詢單位進(jìn)行。編制的可行性研究報(bào)告主要包括 以下內(nèi)容：(1)項(xiàng)目概況。(2) 項(xiàng)目建設(shè)的必要性。(3)市場預(yù)測。(4)項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證。(5) 建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容。(6) 項(xiàng)目外部配套建設(shè)。(7)環(huán)境保護(hù)。(8) 勞動(dòng)保護(hù) (衛(wèi)生防疫、消防等 )。(9) 總投資及資金來源。(10) 經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。(11) 項(xiàng)目建設(shè)周期、工程進(jìn)度安排。(12)結(jié)論。(

6、13)附件。經(jīng)發(fā)展和改革部門審批的可行性研究報(bào)告是編制設(shè)計(jì)文件的依據(jù)。3編制設(shè)計(jì)文件。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)后，可編制設(shè)計(jì)文件。設(shè)計(jì)是可行性研究的繼 續(xù)和深化，是對擬建項(xiàng)目從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行全面論證和具體規(guī)劃，是組織施工的主要依據(jù)。大中 型建設(shè)項(xiàng)目一般采用初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)兩個(gè)階段。重大和特殊建設(shè)項(xiàng)目在初步設(shè)計(jì)后增加技術(shù)設(shè)計(jì)階段。小型建設(shè)項(xiàng)目可將初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè) 計(jì)合并進(jìn)行。(1) 初步設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是研究建設(shè)項(xiàng)目在技術(shù)上的可靠性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，對建設(shè)項(xiàng)目作出 基本技術(shù)決定，并通過編制總概算確定總的建設(shè)費(fèi)用和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。它是確定建設(shè)項(xiàng)目投資 額、編制基本建設(shè)投資計(jì)劃、控制施工圖

7、預(yù)算、考核設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)合理和建設(shè)成本的依據(jù)。(2) 技術(shù)設(shè)計(jì)。技術(shù)設(shè)計(jì)是根據(jù)初步設(shè)計(jì)和更詳細(xì)的調(diào)查資料編制的，是對初步設(shè)計(jì)中重大技術(shù) 問題的進(jìn)一步研究，是在科研試驗(yàn)、設(shè)備試制等取得可靠數(shù)據(jù)和資料基礎(chǔ)上具體確定初步設(shè)計(jì)中所 采取的工藝等主要技術(shù)問題，并編制修正總概算。(3) 施工圖設(shè)計(jì)。施工圖設(shè)計(jì)是在初步設(shè)計(jì)或技術(shù)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，使其內(nèi)容更加詳盡，能夠滿足 工程施工和制造非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備等的需要。在施工圖設(shè)計(jì)中要編制施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是確定建筑 安裝工程投資、招標(biāo)工程標(biāo)底的依據(jù)。4編制年度投資計(jì)劃。建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)和總概算批復(fù)后，可編制年度基本建設(shè)投資計(jì)劃。 年度基本建設(shè)投資計(jì)劃具體規(guī)定當(dāng)年建設(shè)的工程

8、項(xiàng)目、完成的投資額、投資額的構(gòu)成、應(yīng)交付使用 資產(chǎn)的價(jià)值、新增的生產(chǎn)能力等。年度基本建設(shè)投資計(jì)劃是建設(shè)項(xiàng)目開工建設(shè)的必須條件之一。5開工報(bào)告、組織施工。建設(shè)項(xiàng)目開工前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作就緒后，建設(shè)單位向主管部門提出開 工申請。主管部門組織實(shí)施或委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施開工前審計(jì)，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目具備開工建設(shè)條 件，主管部門即下達(dá)開工令。開工令下達(dá)后，建設(shè)單位開始組織施工。施工是實(shí)施設(shè)計(jì)方案和投資計(jì)劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。組織施工，一是做好施工圖紙會(huì)審；二是設(shè)計(jì)單 位向施工單位進(jìn)行技術(shù)交底；三是施工單位要嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙施工，要作出切實(shí)可行的施工組織設(shè) 計(jì)；四是要加強(qiáng)對施工過程中施工質(zhì)量的監(jiān)督、 檢查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不

9、合格的工程必須返工或新修， 決不能留有質(zhì)量隱患。6竣工驗(yàn)收，交付使用?？⒐を?yàn)收、交付使用是項(xiàng)目建設(shè)全過程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。所有建設(shè)項(xiàng) 目按照批準(zhǔn)計(jì)劃、設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完成，都要及時(shí)組織驗(yàn)收?？⒐を?yàn)收前，建設(shè)單位要組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位進(jìn)行初驗(yàn)，向主管部門提出初驗(yàn)報(bào)告。同 時(shí)，建設(shè)單位要認(rèn)真清理往來款項(xiàng)和結(jié)余的料物，編制竣工財(cái)務(wù)決算?？⒐ろ?xiàng)目驗(yàn)收交接后要辦理固定資產(chǎn)交付使用轉(zhuǎn)賬手續(xù)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理。（三）工程概預(yù)算及其內(nèi)容 1工程概預(yù)算的含義 工程概預(yù)算是設(shè)計(jì)對工程項(xiàng)目所需全部建設(shè)費(fèi)用計(jì)算成果的統(tǒng)稱。在不同的設(shè)計(jì)階段，其名稱 和內(nèi)容各不相同。項(xiàng)目建議書階段T投資估算初步設(shè)計(jì)階段T投資概

10、算施工圖設(shè)計(jì)T投資預(yù)算2內(nèi)容：（1）建筑安裝工程費(fèi)用。 建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、其他費(fèi)用三部分組成。直接工程費(fèi)是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體和有助于工程形成的各種費(fèi)用，包括人工費(fèi)、 材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。間接費(fèi)由施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)組成，如管理人員工資、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。 其他費(fèi)用包括法定利潤和稅金。法定利潤是指按規(guī)定應(yīng)計(jì)入建安工程造價(jià)的利潤。稅金是指按 規(guī)定應(yīng)計(jì)入建安工程造價(jià)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。（2）設(shè)備、工具、器具購置費(fèi)。 設(shè)備、工具、器具購置費(fèi)是指設(shè)計(jì)規(guī)定為購置機(jī)械、設(shè)備、工具器具、辦公家具等而支出的全部費(fèi)用。（3）工程建設(shè)其他費(fèi)用。 工程建設(shè)其

11、他費(fèi)用是指除建筑安裝工程費(fèi)用，設(shè)備、工具、器具購置費(fèi)以外的而又必須支出的土地征用及遷占補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用。（4）預(yù)備費(fèi)。預(yù)備費(fèi)是指在初步設(shè)計(jì)和概算難以預(yù)料的工程和費(fèi)用。（四）建設(shè)單位職責(zé)1編制建設(shè)項(xiàng)目年度建設(shè)計(jì)劃，組織計(jì)劃實(shí)施。2負(fù)責(zé)落實(shí)勘察設(shè)計(jì)任務(wù)，提供有關(guān)基礎(chǔ)資料，組織設(shè)計(jì)文件會(huì)審。3根據(jù)基本建設(shè)投資計(jì)劃和施工圖預(yù)算，做好設(shè)備、材料等訂貨、采購、保管工作。4組織施工或采取委托方式發(fā)包工程施工任務(wù)，提供有關(guān)資料、簽訂承包合同。5申請開立銀行賬戶，辦理撥款、貸款手續(xù)。 6辦理建設(shè)用地的征（租）用手續(xù)，開工前做好地面附著物的清除等工作。 7派駐工地代表，對施工進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

12、8組織審定施工組織設(shè)計(jì)和工程竣工驗(yàn)收，辦理工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。 9負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理，合理使用建設(shè)資金，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 10負(fù)責(zé)做好生產(chǎn)準(zhǔn)備工作。二、現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理相關(guān)文件 （一）基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定財(cái)建 2002394 號（二）關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知財(cái)建財(cái)建 2003724 號（三）國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定財(cái)會(huì)字 199817 號（四）企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法財(cái)會(huì)字 199817 號（五）財(cái)政性投資評審費(fèi)用及委托代理業(yè)務(wù)補(bǔ)助費(fèi)付費(fèi)管理暫行辦法財(cái)建 2001512 號（六）國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)字 199545 號（

13、七）建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法財(cái)建 2004369 號（八）財(cái)政投資評審管理暫行規(guī)定財(cái)建 2001591 號三、主要基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定及會(huì)計(jì)問題講解（一）關(guān)于基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定適用范圍 1該規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位,包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建 設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。但按照規(guī)定解釋第二條： “按并軌要 求一時(shí)還難以做到的，經(jīng)主管部門同意，仍可比照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行管理和核算。 ” 2在建項(xiàng)目執(zhí)行新舊基建財(cái)務(wù)制度如何銜接。根據(jù)基本

14、建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，凡在2002 年 10 月后開工的在建項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)建 2002394 號）， 2002 年 10 月前開工的在建 項(xiàng)目可繼續(xù)執(zhí)行原基建財(cái)務(wù)制度，直至項(xiàng)目竣工。（二）關(guān)于國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的適用范圍 1該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng) 合并的，不再執(zhí)行該制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合該制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的

15、具體情 況，對該制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國務(wù)院主管部門根據(jù)該制度，對其直屬建設(shè)單位所 作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。3對企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，按照企業(yè)基建業(yè)務(wù)有 關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法財(cái)會(huì)字 199817 號執(zhí)行。4建設(shè)單位是執(zhí)行基本建設(shè)投資計(jì)劃并負(fù)責(zé)組織施工建設(shè)的項(xiàng)目法人單位。一般情況下，一個(gè) 項(xiàng)目就是一個(gè)建設(shè)單位，如果一個(gè)單位同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)以上的建設(shè)項(xiàng)目，必須分別建賬，獨(dú)立進(jìn)行核 算。凡實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位均執(zhí)行財(cái)政部制定的國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定的會(huì) 計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（三）關(guān)于基本建設(shè)資金來源A .基建撥款的管理 基建撥款是財(cái)政部門、上

16、級主管部門及企事業(yè)單位按基建投資計(jì)劃無償撥給建設(shè)單位使用的基 本建設(shè)資金?；〒芸钪饕A(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款、自籌資金撥款、其他基建撥款等。(1)基建預(yù)算撥款是指經(jīng)批準(zhǔn)列入政府基本建設(shè)投資計(jì)劃、納入部門財(cái)政預(yù)算無償撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金；(2)基建基金撥款是指中央從非經(jīng)營性基本建設(shè)基金中無償撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金；(3) 自籌資金撥款是指根據(jù)政府基本建設(shè)投資計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)從預(yù)存銀行的自籌基建資金中轉(zhuǎn)人本年使用的由地方政府、主管部門和單位自行籌集的基本建設(shè)資金。實(shí)行 “先存后批，先批后用，存 足半年，才能使用 ”的原則；(4) 其他基建撥款是指采用資金轉(zhuǎn)賬方式撥入的預(yù)算撥款、其他單

17、位轉(zhuǎn)入的未完工程和個(gè)人、 單位無償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金。基本建設(shè)撥款基本采用資金轉(zhuǎn)賬方式撥人、國庫集中支付方式。資金轉(zhuǎn)賬方式是指財(cái)政部門通 過銀行將建設(shè)資金劃轉(zhuǎn)到建設(shè)單位賬戶，資金到戶后即為建設(shè)單位銀行存款。國庫集中支付是指建 設(shè)單位按照部門財(cái)政預(yù)算， 根據(jù)監(jiān)理認(rèn)可的施工進(jìn)度計(jì)量單和設(shè)備 (材料 )采購合同等資料， 向財(cái)政部 門申請，由財(cái)政部門通過銀行將建設(shè)資金直接劃轉(zhuǎn)到工程承建單位和設(shè)備(材料 )供應(yīng)商的賬戶。為保證有計(jì)劃、及時(shí)供應(yīng)資金，并監(jiān)督建設(shè)單位合理使用資金，國家對基本建設(shè)資金的撥付實(shí) 行“四按”原則，即按計(jì)劃、按程序、按預(yù)算、按進(jìn)度撥款的管理原則。1 按基本建設(shè)投資計(jì)劃撥款。 按計(jì)

18、劃管理基本建設(shè)資金就是按照國家確定的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃使用資金。按計(jì)劃管理基本建 設(shè)資金的基本要求是： (1)國家計(jì)劃內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的資金必須按照國家計(jì)劃批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容使用，嚴(yán)禁 挪作他用，不得隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。 (2) 年度建沒資金使用量必須控制在國家計(jì)劃和 財(cái)政預(yù)算所確定的數(shù)額內(nèi)，確需突破的要履行原計(jì)劃、預(yù)算報(bào)批程序。(3)工程竣工后的結(jié)余資金，要按照國家規(guī)定的分配比例留成、上繳。(4)對指導(dǎo)性計(jì)劃建設(shè)項(xiàng)目的資金使用，必須符合國家規(guī)定的投資方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)等要求。2 按基本建設(shè)程序撥款。 按照項(xiàng)目建設(shè)工作全過程的先后順序管理基本建設(shè)資金是基本建設(shè)活動(dòng)按程序辦事的客觀要求。

19、按程序管理基本建設(shè)資金的基本要求是： (1)設(shè)計(jì)任務(wù)書批準(zhǔn)前，建設(shè)單位不得使用任何款項(xiàng)。(2) 設(shè)計(jì)任務(wù)書、 建設(shè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)批準(zhǔn)， 初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)之前， 建設(shè)單位只能支用機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。 (3)在設(shè)計(jì)文件、 年度投資計(jì)劃批準(zhǔn)后，才能撥付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用費(fèi)、地面附著物補(bǔ)償費(fèi)等。(4)施工圖預(yù)算、工程開工報(bào)告批準(zhǔn)后才能支付工程價(jià)款。3 按基本建設(shè)支出預(yù)算撥款。 基本建設(shè)支出預(yù)算是國家確定年度基本建設(shè)資金總額和對國民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)分配基本建 設(shè)資金的財(cái)政計(jì)劃。按基本建設(shè)支出預(yù)算管理資金的基本要求是：對計(jì)劃內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目要控制在年 度預(yù)算總額和下達(dá)的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)使用資金。建設(shè)單位全年累計(jì)使用的建設(shè)資金

20、不得超過年度投 資計(jì)劃確定的撥款、貸款數(shù)額。4 按工程進(jìn)度撥款。 按工程進(jìn)度管理基本建設(shè)資金是指財(cái)政部門、主管部門按照完成多少工程量支付多少款的原則 使工程撥款與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)。按工程建設(shè)進(jìn)度管理基本建設(shè)資金是保證工程質(zhì)量、加快工程 建設(shè)進(jìn)度的重要措施。按工程進(jìn)度撥款的基本要求是： (1) 財(cái)政部門、主管部門必須準(zhǔn)確、及時(shí)地把 握工程建設(shè)進(jìn)度、撥付工程價(jià)款。 (2) 對設(shè)備、材料和其他基本建設(shè)費(fèi)用的撥付要同工程建設(shè)進(jìn)度相 適應(yīng)。 (3)建設(shè)單位與施工企業(yè)、設(shè)備 (材料 )供應(yīng)商等的工程財(cái)務(wù)結(jié)算要與實(shí)際進(jìn)度相符。(4)工程在試運(yùn)行的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)，建設(shè)單位要留有一定比例的工程尾款。對有多種投資來

21、源的 “拼盤 ”項(xiàng)目和有上級主管部門補(bǔ)助投資的項(xiàng)目，除堅(jiān)持“四按 ”原則外，還應(yīng)堅(jiān)持配套資金或指標(biāo)來源已落實(shí)的原則，年終，若本年度配套資金未足額到位，應(yīng)相應(yīng)減少下一 年度的國家補(bǔ)助投資數(shù)額。關(guān)于基建撥款的核算主要通過基建撥款科目進(jìn)行， 并應(yīng)設(shè)置 “以前年度撥款 ”、“本年預(yù)算撥款 ”、 “本年基建基金撥款 ”、 “本年國債資金撥款 ”、“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 ”、“本年自籌資金撥款 ”、“本年其 他撥款 ”、 “本年預(yù)收下年度預(yù)算撥款 ”等明細(xì)科目(具體核算略)。B. 基建投資借款1基建投資借款的種類及條件基建投資借款的種類主要包括：國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、商業(yè)銀 行投資借

22、款、國外借款和其他投資借款等。由于基本建設(shè)投資借款不僅要還本而且要付息，因此，有關(guān)部門對符合下列條件的基本建設(shè)項(xiàng) 目，方可考慮給予貸款： (1)有國家批復(fù)的可行性研究報(bào)告； (2)基本建設(shè)項(xiàng)目納入了國家年度基本建 設(shè)投資計(jì)劃； (3)有國家批復(fù)的初步設(shè)計(jì)文件和項(xiàng)目概算投資。在國家批復(fù)基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、概算投資，并納入國家年度基本建設(shè)投資計(jì)劃后，建設(shè)單 位方可向有關(guān)部門提出基本建設(shè)投資借款申請。有關(guān)部門審查、評估，認(rèn)為符合投資借款條件的可 辦理借款手續(xù)?；窘ㄔO(shè)投資借款的程序是：(1)建設(shè)單位向有關(guān)部門提交借款申請書。(2)借貸雙方簽訂借款合同。現(xiàn)行制度規(guī)定，基建投資借款期限包括建設(shè)期和還款

23、期，一般不超過15 年。但如果建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長、投產(chǎn)后利潤水平低，經(jīng)過雙方協(xié)商可適當(dāng)延長。建設(shè)單位借用的基建投資借 款必須按借款合同規(guī)定用途使用，償還借款時(shí)必須按照國家規(guī)定的還款來源歸還借款。2.基建投資借款的核算建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置 “基建投資借款 ”、“撥付所屬投資借款 ”、“上級撥入投資借款 ”、“待沖基建支出 ”、 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ”科目進(jìn)行核算。(1) “基建投資借款 ”科目貸方登記支用的借款和從借款中扣付的利息；借方登記償還的借款本 金和利息；貸方余額表示尚未償還的基建投資借款。 建設(shè)單位收到投資借款時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。實(shí)行貸款轉(zhuǎn)存辦法的建設(shè)單位，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存

24、款貸：基建投資借款 不實(shí)行貸款轉(zhuǎn)存辦法的建設(shè)單位， 在收到基建投資借款指標(biāo)時(shí)， 通過 “基建投資借款指標(biāo)備查簿 登記，不作會(huì)計(jì)分錄。在借款指標(biāo)額度內(nèi)支用借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：器材采購預(yù)付工程款預(yù)付備料款待攤投資貸：基建投資借款 按規(guī)定支付借款利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤投資貸：基建投資借款同時(shí)，借：基建投資借款貸：銀行存款 工程竣工完成，交付生產(chǎn)單位、辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資同時(shí)，通知生產(chǎn)單位辦理轉(zhuǎn)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出（2）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ”科目借方登記交付生產(chǎn)單位使用的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值；貸方登記

25、建設(shè) 單位用基建收入等償還的基建投資借款，及收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款；借方余額表示應(yīng)向 生產(chǎn)單位收回的基建投資借款。本科目是一個(gè)具有專門用途的科目。 工程建設(shè)期間按規(guī)定用基建收入歸還投資借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基建投資借款貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款同時(shí)，借：應(yīng)交基建收入貸：銀行存款 工程竣工，應(yīng)及時(shí)清理往來款項(xiàng)、處理剩余的料物，用收回的資金歸還投資借款時(shí)，作如下 會(huì)計(jì)分錄：借：基建投資借款貸：銀行存款 工程建成投產(chǎn)后支付借款利息，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：基建投資借款 收到生產(chǎn)單位還款通知，結(jié)轉(zhuǎn)歸還的基建借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基建投資借款貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

26、 下年初建立新賬時(shí)，將交付使用資產(chǎn)與待沖基建支出沖轉(zhuǎn)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn) 建設(shè)單位未按借款合同規(guī)定的用途使用借款而發(fā)生的罰息支出、不按期歸還投資借款而應(yīng)付 的利息，由建設(shè)單位留成收入支付。接到銀行付息通知時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：留成收入貸：基建投資借款支付利息 （罰息 ）時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基建投資借款貸：銀行存款（3）“撥付所屬投資借款 ”科目借方登記撥付給所屬建設(shè)單位的投資借款，年末分配給所屬建設(shè) 單位的建設(shè)期內(nèi)借款利息；貸方登記收到所屬建設(shè)單位交來用于歸還基建投資借款的基建收入等； 余額表示所屬建設(shè)單位尚未歸還的基建投資借款。本科目核算 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”方

27、式下的主管部門基建投 資借款。 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”是指建設(shè)單位的主管部門統(tǒng)一向有關(guān)部門借入、償還基建投資借款。 主管部門統(tǒng)一向有關(guān)部門借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：基建投資借款 主管部門撥給所屬建設(shè)單位借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥付所屬投資借款貸：銀行存款 主管部門收到應(yīng)付借款利息通知時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤投資貸：基建投資借款 年末，主管部門將應(yīng)付借款利息分配給所屬使用借款的建設(shè)單位時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥付所屬單位投資借款貸：待攤投資 主管部門收到所屬建設(shè)單位交來的用于歸還借款的基建收入、 存款利息時(shí)， 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款貸：撥付所屬單位投資借款 主管部門用建設(shè)單

28、位交來的基建收入、存款利息歸還投資借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基建投資借款貸：銀行存款 主管部門接到所屬建設(shè)單位的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款通知單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：撥付所屬投資借款 主管部門收到生產(chǎn)單位歸還的投資借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ）主管部門統(tǒng)一歸還投資借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基建投資借款貸：銀行存款（4）“上級撥入投資借款 ”科目貸方登記主管部門撥入建設(shè)單位的基建投資借款、年末分配給的 建設(shè)期內(nèi)的借款利息；借方登記上交主管部門的存款利息，用于歸還基建投資借款的基建收入；貸 方余額表示主管部門已撥入而建設(shè)單位尚未歸還

29、的基建投資借款。本科目核算“統(tǒng)借統(tǒng)還 ”方式下的建設(shè)單位基建投資借款。 建設(shè)單位收到主管部門撥人的基建投資借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：上級撥人投資借款 建設(shè)單位收到主管部門分配的建設(shè)期內(nèi)借款利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤投資貸：上級撥入投資借款 建設(shè)單位收到銀行存款 （基建投資借款 ）利息通知單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款貸：待攤投資 建設(shè)單位用投資借款支付費(fèi)用、進(jìn)行工程直接支出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤投資器材采購建筑安裝工程投資 貸：銀行存款 建設(shè)單位將銀行存款 （基建投資借款 ）利息上交主管部門用以歸還借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：上級撥入投資借款貸：銀行存款 建設(shè)

30、單位用基建收入上交主管部門用于歸還借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交基建收入貸：銀行存款同時(shí)，借：上級撥人投資借款 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 下年初建立新賬時(shí)，將上年發(fā)生的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款轉(zhuǎn)給主管部門，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：上級撥人投資借款 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款同時(shí)，借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)（5）“待沖基建支出 ”科目貸方登記已轉(zhuǎn)生產(chǎn)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)；借方登記下年初建立新賬時(shí)沖 轉(zhuǎn)的交付使用資產(chǎn)額；貸方余額表示已轉(zhuǎn)生產(chǎn)單位而尚未沖轉(zhuǎn)的交付使用資產(chǎn)額。本科目是實(shí)行投 資借款的建設(shè)單位專用的備抵科目。工程竣工完成，交付生產(chǎn)單位，辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交付使用資產(chǎn)貸：

31、建筑安裝工程投資同時(shí)，借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出下年初建立新賬時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)C. 其他借款1基建其他借款的種類 其他借款是指建設(shè)單位按照規(guī)定向銀行借人的除基本建設(shè)投資借款以外的其他各種借款。這種 借款是臨時(shí)周轉(zhuǎn)性的短期借款，它只能供建設(shè)單位臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不增加基本建設(shè)投資規(guī)模，要在 規(guī)定的貸款期限內(nèi)用當(dāng)年或以后年度的基本建設(shè)投資來償還。其他借款與基建投資借款是兩種不同 性質(zhì)的借款，一般包括國內(nèi)儲(chǔ)備借款和臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款兩種。國內(nèi)儲(chǔ)備借款是指建設(shè)單位為以后年度進(jìn)行設(shè)備、材料儲(chǔ)備而向銀行借人的一種專項(xiàng)借款。借 款期限最長不超過 2 年，借款利息計(jì)入設(shè)

32、備材料的采購成本；周轉(zhuǎn)借款是指建設(shè)單位為加快工程建 設(shè)進(jìn)度，在年度基本建設(shè)投資暫時(shí)不足的情況下向銀行借入的一種專項(xiàng)借款。周轉(zhuǎn)借款的利息計(jì)入 待攤投資并分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。2.其他借款的核算建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置 “其他借款 ”科目，并按照借款用途設(shè)置 “國內(nèi)儲(chǔ)備借款 ”和 “周轉(zhuǎn)借款 ”明細(xì)科目。 同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置 “其他借款指標(biāo)備查薄 ”，登記指標(biāo)的核定、支用和結(jié)余情況。（1）“國內(nèi)儲(chǔ)備借款 ”明細(xì)科目用來核算建設(shè)單位為以后年度儲(chǔ)備設(shè)備、材料而向銀行借人的臨 時(shí)借款； 貸方登記國內(nèi)儲(chǔ)備借款的本金、 銀行計(jì)收的借款利息； 償還國內(nèi)儲(chǔ)備借款本息時(shí)記人借方； 期末貸方余額表示尚未歸還的國內(nèi)儲(chǔ)備借款本息

33、。 建設(shè)單位用國內(nèi)儲(chǔ)備借款購入設(shè)備、材料時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：器材采購貸：其他借款 國內(nèi)儲(chǔ)備借款 支付借款利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：采購保管費(fèi)貸：其他借款 國內(nèi)儲(chǔ)備借款 用基建撥款歸還借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他借款 國內(nèi)儲(chǔ)備借款貸：銀行存款（2）“周轉(zhuǎn)借款 ”明細(xì)科目用來核算建設(shè)單位為加快施工進(jìn)度，在年度投資不足的情況下而向銀 行借入的臨時(shí)周轉(zhuǎn)性借款。貸方登記周轉(zhuǎn)性借款的本息；借方登記償還周轉(zhuǎn)性借款的本息；期末貸 方余額表示尚未償還的周轉(zhuǎn)性借款的本息。 建設(shè)單位支用周轉(zhuǎn)性借款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：建筑安裝工程投資貸：其他借款 周轉(zhuǎn)借款 支付周轉(zhuǎn)借款利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤投

34、資貸：其他借款 周轉(zhuǎn)借款 歸還周轉(zhuǎn)借款本息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他借款 周轉(zhuǎn)借款貸：銀行存款D. 其他資金1其他資金的種類基本建設(shè)其他資金主要包括企業(yè)債券資金、項(xiàng)目資本等。2.其他資金的核算（1）企業(yè)債券資金的核算應(yīng)設(shè)置 “企業(yè)債券資金 ”科目。貸方登記撥入的企業(yè)債券資金、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的債券利 息；借方登記由企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)、工程竣工后交回的結(jié)余資金；期末貸方余額表 示尚未沖銷的企業(yè)債券資金。在本科目下設(shè)置 “企業(yè)債券本金 ”、“企業(yè)債券利息 ”明細(xì)科目。 建設(shè)單位收到撥人的企業(yè)債券資金時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：企業(yè)債券資金 應(yīng)付企業(yè)債券利息，作如下會(huì)計(jì)分錄

35、：借：待攤投資 企業(yè)債券利息貸：企業(yè)債券資金 建設(shè)單位收到企業(yè)債券資金存人銀行產(chǎn)生的利息應(yīng)沖減工程成本，取得存款利息收入時(shí)，作 如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：待攤投資 企業(yè)債券設(shè)計(jì)、印刷、發(fā)行費(fèi)列建設(shè)單位待攤投資”科目。 建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金建設(shè)的工程竣工之后，應(yīng)根據(jù)完成投資的明細(xì)記錄，計(jì)算完工資 產(chǎn)的實(shí)際成本。驗(yàn)收交付資產(chǎn)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資 下年初建立新賬時(shí)，將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，作如 下會(huì)計(jì)分錄：借：企業(yè)債券資金貸：交付使用資產(chǎn)（2） 基本建設(shè)項(xiàng)目資本是指有關(guān)投資單位采用參股形式合資、合營建設(shè)項(xiàng)目而撥人的基本建設(shè)

36、資金。為反映和核算投資單位的參股等形式撥入的基本建設(shè)投資，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置 “項(xiàng)目資本 ”科目。貸方登記收到投資單位撥人的參股基本建設(shè)資金撥款；借方登記下年度初建立新賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的上年 度用參股資金撥款完成的交付使用資產(chǎn)，工程竣工后退給投資單位的聯(lián)營投資形成的結(jié)余資金。 建設(shè)單位收到投資單位以參股等投資形式撥人的基本建設(shè)投資時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：項(xiàng)目資本 本年度建設(shè)單位用項(xiàng)目資本完成的交付使用資產(chǎn)，在下年初建立新賬時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：項(xiàng)目資本貸：交付使用資產(chǎn) 工程竣工，將項(xiàng)目資本形成的結(jié)余資金移交給生產(chǎn)單位時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：項(xiàng)目資本貸：銀行存款庫存材料(三)關(guān)于基建建設(shè)

37、支出基本建設(shè)支出 是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出，即為基本建設(shè)工程而發(fā)生 的所有耗費(fèi)統(tǒng)稱基本建設(shè)支出，具體包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待 核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資。建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資構(gòu)成交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。建筑安裝工程投資、 設(shè)備投資直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)價(jià)值，待攤投資需要分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，其他投資單獨(dú)形 成交付使用資產(chǎn)價(jià)值，待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資在下年初直接沖銷基本建設(shè)資金來源。建設(shè)成本是指建設(shè)單位在投資活動(dòng)中計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)投資支出，是按照完全成本 法來歸集各項(xiàng)費(fèi)用的。基本建設(shè)過程中一切合理的費(fèi)用支出都應(yīng)納入工程

38、項(xiàng)目建設(shè)成本。建設(shè)成本按照費(fèi)用支出的作用劃分， 可分為建筑安裝工程支出、 設(shè)備投資支出、 待攤投資支出、 其他投資支出。不能夠構(gòu)成建設(shè)成本的支出包括待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資支出。A .建筑安裝工程投資支出 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。(一) 建筑安裝工程支出內(nèi)容建筑安裝：工程支出的內(nèi)容包括建筑工程支出和安裝工程支出，但不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià) 值和按照安裝合同規(guī)定支付給安裝施工企業(yè)的預(yù)付備料款、預(yù)付工程款。1. 建筑工程支出。建筑工程支出按照費(fèi)用支出對象的用途分為七類：(1) 房屋和建筑物支出。(2) 設(shè)備附屬物支出，包括設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、

39、工作臺等建筑工程支出。(3) 資源開采工程支出，包括新建礦的礦井開鑿等工程支出。(4) 道路建筑工程支出，包括鐵路、公路、橋梁等工程支出。(5) 水利工程支出，包括水庫、河道、灌區(qū)、堤壩等工程支出。(6) 防空、地下建筑物等特殊工程支出。(7) 拆除、整理工程支出，包括對工程施工現(xiàn)場原有建筑物等的拆除、：上地平整支出，為施工 而進(jìn)行的地質(zhì)勘探支出、工程完工后施工場地的清理和綠化工程支出。2. 安裝工程支出。安裝工程支出按照費(fèi)用支出對象的用途分為兩類：(1) 設(shè)備裝配、裝置工程支出及與設(shè)備相連的工作臺等架設(shè)工程支出。(2) 設(shè)備試運(yùn)轉(zhuǎn)支出 (不包括投料 )。(二) 建筑安裝工程的施工方式及價(jià)款結(jié)

40、算 建設(shè)單位的建筑安裝工程的施工方式一般有出包方式、自營方式兩種。建筑安裝工程的出包方式是指通過招投標(biāo)方式將工程按標(biāo)段出包給施工企業(yè)，由施工企業(yè)完成建筑安裝工程任務(wù)，此方式 比較通用。建筑安裝工程的自營方式是指由建設(shè)單位自行完成建筑安裝工程任務(wù)。建設(shè)單位將建筑安裝工程以出包方式包給施工企業(yè)，雙方應(yīng)簽訂工程施工合同，并按國家規(guī)定 的工程價(jià)款結(jié)算辦法辦理工程價(jià)款結(jié)算。工程價(jià)款結(jié)算有按月結(jié)算、分段結(jié)算、分次預(yù)支竣工后一 次結(jié)算三種方式。（三）建筑安裝工程支出核算 建設(shè)單位為反映和核算建筑安裝工程投資完成額的實(shí)際支出情況、工程價(jià)款及預(yù)付備料款的結(jié) 算情況，應(yīng)設(shè)置 “建筑安裝工程投資 ”、 “應(yīng)付工程款

41、 ”、 “預(yù)付備料款 ”、“預(yù)付工程款 ”科目進(jìn)行核算。1“建筑安裝工程投資 ”科目屬資金占用科目，用于核算和反映建筑安裝工程的投資完成情況。 借方登記向施工企業(yè)結(jié)算的工程價(jià)款和建設(shè)單位自行施工發(fā)生的支出；貸方登記竣工驗(yàn)收交付使用 的建筑安裝工程價(jià)款； 余額在借方表示尚未建成交付使用的建筑安裝工程投資支出。 本科目設(shè)置 “建 筑工程投資 ”、 “安裝工程投資 ”兩個(gè)明細(xì)科目。2“應(yīng)付工程款 ”科目屬于資金來源科目，用于核算和反映建設(shè)單位與工程施工單位辦理工程價(jià) 款結(jié)算、應(yīng)付給施工企業(yè)工程款的落實(shí)情況。貸方登記建設(shè)單位應(yīng)付施工企業(yè)的工程款；借方登記 支付的工程款；余額在貸方表示尚未支付的工程款。

42、3“預(yù)付備料款 ”科目屬于資金占用科目，用于核算和反映建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù) 付的備料款。 借方登記預(yù)付的備料款； 貸方登記工程價(jià)款結(jié)算時(shí)， 以預(yù)付備料款抵扣的應(yīng)付工程款； 余額在貸方表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的備料款。4“預(yù)付工程款 ”科目屬于資金占用科目，用于核算和反映建設(shè)單位按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付 的工程進(jìn)度款。借方登記按施工進(jìn)度向施工企業(yè)預(yù)付的工程款；貸方登記與施工企業(yè)結(jié)算已完工程 價(jià)款時(shí)從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款；余額在貸方表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的工程款。5建筑安裝工程支出在出包方式下的核算（1）建設(shè)單位以招標(biāo)投標(biāo)方式將工程出包給施工企業(yè)，按照合同結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，作如下會(huì)

43、計(jì)分 錄：借：建筑安裝工程投資貸：應(yīng)付工程款（2）按合同規(guī)定預(yù)付工程款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付工程款貸：銀行存款（注：采用基建投資借款的業(yè)務(wù)此前已述，后略，下同。）B. 設(shè)備投資支出設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本， 包括需要安裝設(shè)備、 不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具的實(shí)際成本。（一）設(shè)備投資支出內(nèi)容設(shè)備投資支出的內(nèi)容包括需要安裝設(shè)備支出、不需要安裝設(shè)備支出、工器具的實(shí)際支出。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)、支架上才能使用的設(shè)備； 不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置、支架上就可以使用的各種設(shè)備；工器具是指

44、生產(chǎn)和維修 用的各種工具。不需要安裝設(shè)備和工器具，購入后無論是驗(yàn)收入庫還是直接交付使用，都應(yīng)直接計(jì)入設(shè)備投資 支出。需要安裝設(shè)備購入后， 無論是驗(yàn)收入庫還是直接交付安裝， 必須具備設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已完成、 安裝所需要的圖紙已收到、設(shè)備已運(yùn)到安裝現(xiàn)場并經(jīng)驗(yàn)收等三個(gè)條件，方可正式安裝。對列入建筑工程預(yù)算的附屬設(shè)備，如照明、通風(fēng)設(shè)備，出庫安裝時(shí)不能計(jì)入設(shè)備投資支出。需 要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)、支架等所發(fā)生的建筑安裝費(fèi)用也不能計(jì)入設(shè)備投資支出。（二）設(shè)備投資支出核算為核算和反映建設(shè)單位設(shè)備投資的完成情況，應(yīng)設(shè)置 “設(shè)備投資 ”科目。借方登記各類設(shè)備投資 的實(shí)際發(fā)生額；貸方登記交付使用的各類設(shè)備的實(shí)際成本；余

45、額在借方表示尚未交付使用的各類設(shè) 備的實(shí)際成本。1購入不需要安裝設(shè)備或需要安裝設(shè)備，入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存設(shè)備貸：器材采購2設(shè)備出庫時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：設(shè)備投資貸：庫存設(shè)備3購入需要安裝設(shè)備不入庫而直接交付安裝，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：設(shè)備投資貸：器材采購4設(shè)備交付使用時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交付使用資產(chǎn)貸：設(shè)備投資C. 待攤投資支出 待攤投資是指建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出、按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià) 值的各種費(fèi)用性支出。（一）待攤投資支出內(nèi)容 待攤投資支出雖然不構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體，但其費(fèi)用發(fā)生直接與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)。待攤投資費(fèi)用項(xiàng) 目有：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)

46、、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí) 設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、壞賬損失、借款 等利息、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、報(bào)廢工 程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及 毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、（貸款 ）項(xiàng)目評估費(fèi)、 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì) （查 ）費(fèi)、 車船使用稅、 其他待攤投資。 以上費(fèi)用項(xiàng)目都分別有不同的開支 范圍，應(yīng)嚴(yán)格控制。不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資。1建設(shè)單位管理費(fèi)。建設(shè)單位管理費(fèi)的開支

47、范圍包括工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、 零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收 費(fèi)和其他管理性支出。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10。施工現(xiàn)場津貼比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率如下表：2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)。土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的開支范圍包括土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗 補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移補(bǔ)償費(fèi)及行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的 出讓金。3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)。 土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)是指建

48、設(shè)單位在基本建設(shè)過程中因工程需要破壞土地， 按規(guī)定支付的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。4勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。 勘察設(shè)計(jì)費(fèi)包括建設(shè)單位自行組織力量或委托勘查設(shè)計(jì)單位進(jìn)行水文地質(zhì)勘察、 設(shè)計(jì)，在規(guī)定的范圍和內(nèi)容中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。5研究試驗(yàn)費(fèi)。研究試驗(yàn)費(fèi)包括為建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行的研究試驗(yàn)及按設(shè) 計(jì)規(guī)定在施工過程中必須要進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。但施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件、建筑物等 進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用和進(jìn)行技術(shù)開發(fā)所發(fā)生的研究試驗(yàn)費(fèi)，及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等支出 的費(fèi)用不能在研究試驗(yàn)費(fèi)中列支。6可行性研究費(fèi)。 可行性研究費(fèi)反映在項(xiàng)目建設(shè)前期進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入建設(shè) 成本的費(fèi)

49、用性支出，不包括為進(jìn)行可行性研究而購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出。7臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)反映建設(shè)單位按規(guī)定撥付給施工企業(yè)購建臨時(shí)設(shè)施的包干費(fèi)用，施 工期間專用鐵 （公 ）路的養(yǎng)護(hù)、維修費(fèi)用，及為方便施工而進(jìn)行的降（排 ）水所發(fā)生的費(fèi)用。8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。 設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)反映建設(shè)單位按規(guī)定撥付給商品檢驗(yàn)部門對進(jìn)口成套設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn) 所發(fā)生的費(fèi)用，但建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用不能列設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。9負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。 負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)是指新建單項(xiàng)工程在進(jìn)行驗(yàn)收前負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的全部 試車費(fèi)扣除試車產(chǎn)品收入后的差額費(fèi)用，但單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的費(fèi)用不能列 負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。10合同公證

50、及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)。合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)反映建設(shè)單位在基本建設(shè)活動(dòng)中 簽定有關(guān)合同經(jīng)法定公證部門公證所支付的費(fèi)用，及為保證工程質(zhì)量而通過招標(biāo)投標(biāo)選擇工程監(jiān)理 單位進(jìn)行工程質(zhì)量監(jiān)督支付給監(jiān)理單位的監(jiān)理費(fèi)。11（貸款 ）項(xiàng)目評估費(fèi)。 項(xiàng)目評估費(fèi)是指建設(shè)單位的為項(xiàng)目貸款由擬貸款銀行或其他金融機(jī)構(gòu)對 項(xiàng)目貸款的可行性等進(jìn)行評估論證所支付的相關(guān)費(fèi)用。12國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)。國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)是指建設(shè)單位為使用國外借款所支付 的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本的各種手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)。13社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì) （查 ）費(fèi)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì) （查 ）費(fèi)是指建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對建設(shè) 項(xiàng)目的資金、 會(huì)計(jì)報(bào)表、 竣工

51、財(cái)務(wù)決算等進(jìn)行審計(jì)而支付給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)（查 ）費(fèi)，其他部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)（查 ）應(yīng)支付給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì) （查） 費(fèi)用原則上應(yīng)由委托單位支付而不列入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查 ）費(fèi)。14招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)。 招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)是指建設(shè)單位委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工、監(jiān)理、設(shè)備（材料 ）采購等招標(biāo)而支付給招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，及建設(shè)單位自行組織招標(biāo)而支出的相關(guān)費(fèi)用。15經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)。經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)反映建設(shè)單位在基本建設(shè)活動(dòng)中簽定的經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生糾 紛需仲裁機(jī)構(gòu)仲裁而應(yīng)支付給仲裁機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。16訴訟費(fèi)。訴訟費(fèi)反映建設(shè)單位在基本建設(shè)活動(dòng)中發(fā)生訴訟事項(xiàng)，向人民法院或其他行政執(zhí) 法部門提起訴訟

52、而應(yīng)支付給執(zhí)法部門的訴訟費(fèi)用。17律師代理費(fèi)。律師代理費(fèi)是指建設(shè)單位在基本建設(shè)活動(dòng)中常年聘請法律顧問，及案件中聘 請律師而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。18土地使用稅。土地使用稅反映建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間因征用土地而按國家規(guī)定應(yīng)繳納的 一個(gè)稅種。19耕地占用稅。耕地占用稅是指建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)地點(diǎn)占用了耕地而按國家規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)繳 納的一個(gè)稅種。20車船使用稅。車船使用稅是指建設(shè)單位自用車輛、船舶等按國家規(guī)定應(yīng)繳納的一個(gè)稅種。21匯兌損益。匯兌損益是指建設(shè)單位使用國外借款，在建設(shè)期內(nèi)按照國家外匯牌價(jià)將外幣借 款折合成記賬本位幣記賬，由于匯率變動(dòng)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本的匯兌收益和匯兌損失。22報(bào)廢工程損失。報(bào)廢工

53、程損失是指由于設(shè)計(jì)變更、管理不善、自然災(zāi)害等原因造成工程報(bào) 廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。對于建設(shè)單位單項(xiàng)工程報(bào)廢損失是指因建設(shè)單位原因造成的單項(xiàng) 工程報(bào)廢而形成的凈損失，要按規(guī)定程序報(bào)批，經(jīng)批準(zhǔn)后的凈損失方可計(jì)入建設(shè)成本。施工單位施 工造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。23壞賬損失。壞賬損失是指建設(shè)單位超過規(guī)定期限確定無法收回的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作損失處理 的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)。24借款利息。借款利息包括銀行借款利息、延期付款利息、企業(yè)債券利息及使用部門統(tǒng)借統(tǒng) 還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)等。銀行借款利息是指建設(shè)單位向銀行借人的基建投資借款、臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、使用國外借款發(fā)生的 利息。延期付款利息是

54、指建設(shè)單位按規(guī)定對進(jìn)口成套設(shè)備采用分期付款方式所支付的利息。 企業(yè)債券利息是指建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的債券 利息。借款利息作為籌資費(fèi)用計(jì)入建設(shè)成本，必須是借款在貨幣階段發(fā)生的銀行利息收入沖減利息支 出后的凈額。25固定資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)損失是指建設(shè)單位清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失，及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 的固定資產(chǎn)盤虧減盤盈的凈損失。26器材處理虧損。器材處理虧損是指建設(shè)單位處理積壓器材所發(fā)生的虧損，及自用積壓物資 所發(fā)生的修理費(fèi)。若處理積壓物資發(fā)生盈余則沖減 “器材處理虧損 ”科目。27設(shè)備盤虧及毀損。設(shè)備盤虧及毀損是指建設(shè)單位發(fā)生的按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理的設(shè)備盤虧、

55、毀損。若設(shè)備盤盈則沖減 “設(shè)備盤虧及毀損 ”科目。28調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)是指建設(shè)單位按國家規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價(jià) 格所發(fā)生的折價(jià)損失。若調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格發(fā)生溢價(jià)則沖減 “調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià) ”科目。29企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用。企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用是指建設(shè)單位因籌集企業(yè)債券資金而發(fā)生的支付給銀行 （金融機(jī)構(gòu) ）的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券設(shè)計(jì)、印刷費(fèi)等。30航道維護(hù)費(fèi)。航道維護(hù)費(fèi)反映建設(shè)單位發(fā)生的施工專用航道的清淤、護(hù)坡等維護(hù)費(fèi)用。31航標(biāo)設(shè)施費(fèi)。航標(biāo)設(shè)施費(fèi)反映建設(shè)單位為設(shè)立航標(biāo)，修建、養(yǎng)護(hù)航標(biāo)設(shè)施而發(fā)生的費(fèi)用。32航測費(fèi)。航測費(fèi)反映建設(shè)單位委托有關(guān)單位實(shí)施航測而支付給被委托單位的費(fèi)用。3

56、3其他待攤投資。其他待攤投資是指除以上各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本的待攤 支出，如國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的非常損失等。（二）待攤投資分?jǐn)傇瓌t及方法 待攤投資一般不能由某一項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，而是由各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本共同負(fù)擔(dān)。分?jǐn)偟幕驹瓌t是：（1）不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)成本、單獨(dú)移交生產(chǎn)單位的無形 資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y費(fèi)用。（2）能夠確定由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，可直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值。（3）不能夠確定負(fù)擔(dān)對象的，按一定的分?jǐn)偡椒▽⒋龜傎M(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 在實(shí)際工作中，建設(shè)單位待攤投資的分?jǐn)偡椒ㄓ袃煞N：（1）概算比例法。 概算比例法是按照概算中待攤投資的比例講行分?jǐn)偞龜偼顿Y的方法。 計(jì)算公式： 概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)（扣除可直接分?jǐn)偛糠郑┓謹(jǐn)偮?= 概括中（建筑安裝 + 需要安裝 + 其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)）工程