高財實訓(xùn)二(最終)

1、實訓(xùn)二1、 確定合并范圍，并陳述理由。B、C、D公司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。X、P、甲公司不納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。理由： (一）所謂合并范圍，一般是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍。確定合并范圍最重要的標準就是控制權(quán)標準。判斷控制權(quán)，可以從數(shù)量標準和質(zhì)量標準這兩方面來看。 1.從數(shù)量標準來看，控制權(quán)對應(yīng)的持股比例為大于50%，即當(dāng)投資企業(yè)擁有超過被投資單位50%的股權(quán)時，被投資的子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。本題中A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司80%股份，都大于50%的控制權(quán)，所以B、C司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。 2.從質(zhì)量標準來看

2、，有法定控制權(quán)和實質(zhì)性控制權(quán)之分。這兩種控制權(quán)是指在不滿足數(shù)量標準的情況下可能存在的控制權(quán)。（二）我國關(guān)于合并范圍的規(guī)定是合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。1.直接控制是指一方直接擁有另一方超過半數(shù)以上（超過50%）的表決權(quán)。本題中A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司80%股份。所以A公司對B、C公司直接控制，B、C司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。2.間接控制是指一方通過其子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)。本題中A公司擁有B公司60%的表決權(quán)，B公司擁有D公司70%的表決權(quán)，B公司是A公司的子公司，而D公司為B公司的子公司，所以A公司可以通過控制B公

3、司間接擁有D公司的70%的表決權(quán)，A公司間接控制D公司，所以D公司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。 3.直接與間接相結(jié)合形成的控制是指一方雖然只直接擁有另一方半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過與子公司對另一方所擁有的表決權(quán)合計，而達到擁有另一方過半數(shù)以上的表決權(quán)。（3） 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷。本題中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司應(yīng)納入A公司的合并報表。（四）不納入合并財務(wù)報表的合并范圍的被投資單位：

4、已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；不能控制的被投資單位，聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)不屬于合并范圍。本題中，X公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)，P公司為B公司的聯(lián)營企業(yè)，甲公司為A公司的母公司。所以X、P、甲公司均不納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。 2、 編制合并范圍內(nèi)各公司之間發(fā)生的權(quán)益投資及內(nèi)部交易事項的合并抵銷分錄。 （一）A公司與B公司 B公司的調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000 借：未分配利潤年初 50 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50 000 借：管理費用 50 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50 000 A公司的調(diào)整分錄： 母公司對子公

5、司的長期股權(quán)投資采用成本法核算 成本法下，2009年確認投資收益為30萬*60%=18萬 2010年確認投資收益為150萬*60%=90萬 若以子公司調(diào)整后的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，采用權(quán)益法核算 權(quán)益法下，2009年確認投資收益為（230-5）*60%=135萬 2010年確認投資收益為（200-5）*60%=117萬 借：長期股權(quán)投資 1 350 000 貸：未分配利潤年初 1 350 000 借：未分配利潤年初 180 000 貸：長期股權(quán)投資 180 000 借：長期股權(quán)投資 1 170 000 貸：投資收益 1 170 000 借：投資收益 900 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000

6、權(quán)益性投資收益抵消分錄： 借：股本 8 000 000 資本公積 1 500 000 （50萬+100萬） 盈余公積 1 800 000 未分配利潤年末 2 100 000 200+（200-5-5-150-30） 商譽 2 400 000 貸：長期股權(quán)投資 10 440 000 少數(shù)股東權(quán)益 5 360 000 （800+150+180+210）*40% 借：投資收益 1170 000 少數(shù)股東收益 780 000 （200-5）*40%=78 未分配利潤年初 1 950 000 （200-5） 貸：未分配利潤年末 2 100 000 提取盈余公積 300 000 向所有者分配股利 1 50

7、0 000 內(nèi)部交易事項合并抵銷 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% 借：未分配利潤年初 211 550 貸：營業(yè)成本 211 550 （500000*42.31%） 借：營業(yè)收入 2 000 000 貸：營業(yè)成本 1 830 760 存貨 169 240 （400000*42.31%） 借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 （二）A公司與C公司 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 A公司對C公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2 320 000元，A公司對C公司控股80%，C

8、公司合并日所有者權(quán)益的公允價值為2 900 000元，合并日形成的商譽為2320000-2900000*80%=0 借：長期股權(quán)投資 640 000 （800 000*80%） 貸：投資收益 640 000本年沒有分配利潤 借：股本 500 000 資本公積 1000 000 盈余公積 600 000 未分配利潤年末 1 600 000 貸：長期股權(quán)投資 2960 000 (2320000+640000) 少數(shù)股東權(quán)益 740 000 （50+100+60+160）*20% 借：投資收益 640 000 少數(shù)股東收益 160 000 （800 000*20%） 未分配利潤年初 800 000

9、貸：未分配利潤年末 1 600 000 內(nèi)部交易事項合并抵銷 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% C公司為2010年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消 借：營業(yè)收入 800 000 貸：營業(yè)成本 546 140 存貨 253 860 （600000*42.31%） 借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：應(yīng)收賬款 200 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：存貨存貨跌價準備 6897 （10 000*600 000/870 000） 貸：資產(chǎn)減值損失 6897 （三）A公司與D公司 A公司與D公司不存在長期

10、股權(quán)投資，僅考慮內(nèi)部交易事項合并抵銷。 內(nèi)部交易事項合并抵銷 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% D公司為2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消 借：營業(yè)收入 400 000 貸：營業(yè)成本 315 380 存貨 84 620 （200000*42.31%） 借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：應(yīng)收賬款 200 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000（四）B公司與C公司 B公司與C公司不存在長期股權(quán)投資，僅考慮內(nèi)部交易事項合并抵銷 內(nèi)部交易事項合并

11、抵銷 (C銷售給B) 毛利率（3300 000-1500 000）/3300 000=54.55% 合并前的交易不用抵銷 借：營業(yè)收入 400 000 貸：營業(yè)成本 318 175 存貨 81 825 （150000*54.55%） 借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000（五）B公司與D公司 D公司（子公司）調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn)-乙設(shè)備 40 000 貸：資本公積 40 000 借：管理費用 4 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 4 000 B公司（母公司）調(diào)整分錄 借：投資收益 72 800 （100000+

12、4000）*70% 貸：長期股權(quán)投資 72 800 本年沒有分配利潤 B、D公司內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 借：股本 1 000 000 資本公積 90 000 （50000+40000） 盈余公積 150 000 未分配利潤年末 96 000 （100000-4000） 商譽 92 000（差額） 貸：長期股權(quán)投資D公司 1 027 200 （1100000-72800） 少數(shù)股東權(quán)益 400 800 （100+9+15+9.6）*30% 借：未分配利潤年初 200 000 貸：未分配利潤年末 96 000 投資收益 72 800 少數(shù)股東收益 31 200 （100 000+4000）*30%

13、內(nèi)部交易事項合并抵銷（D銷售給B）毛利率（1000000-750000）/1000000=25% D公司為2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 225 000 存貨 75 000 （300000*25%） 借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 0003、 編制2010年度合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動表。 合并資產(chǎn)負債表編制單位：A公司 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額（略）負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額（略）流動資產(chǎn)

14、：流動負債： 貨幣資金4600000 短期借款300000 交易性金融資產(chǎn)690000 交易性金融負債 應(yīng)收票據(jù)800000 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款9680000 應(yīng)付賬款11660000 預(yù)付款項400000 預(yù)收款項655000 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬7624000 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費2231000 其他應(yīng)收款550000 應(yīng)付利息24000 存貨12892352 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款706000 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負債 流動資產(chǎn)合計29612352 其他流動負債非流動資產(chǎn)： 流動負債合計23200000 可供出售金融資產(chǎn)非流動負債： 持有至到期投資320

15、0000 長期借款17520000 長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資4200000 長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)43336000 預(yù)計負債 在建工程13860000 遞延所得稅負債 工程物資 其他非流動負債 固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計17520000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計40720000 油氣資產(chǎn)股東權(quán)益： 無形資產(chǎn)5450000 股本 30500000 開發(fā)支出 資本公積2000000 商譽2492000 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積7000000 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤15858450 其他非流動資產(chǎn) 外幣報表折算差額 非流動資產(chǎn)合計72538000 歸屬

16、于母公司所有者權(quán)益合計55358450 少數(shù)股東權(quán)益6071902 股東權(quán)益合計61430352資產(chǎn)總計102150352負債和股東權(quán)益合計102150352合并利潤表編制單位：A公司 2010年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)（略）一、營業(yè)總收入67400000 其中：營業(yè)收入67400000 利息收入0二、營業(yè)總成本 其中：營業(yè)成本36802995 利息支出0 營業(yè)稅金及附加2250000 銷售費用3300000 管理費用5250000 財務(wù)費用1204000 資產(chǎn)減值損失1293103 加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列）230000 投資收益（損失以“-”號填列）900000 其中：

17、對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益700000 匯兌損益（損失以“-”號填列）0三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18429902 加：營業(yè)外收入550000 減：營業(yè)外支出600000 其中：非流動資產(chǎn)處置損失100000四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）18379902 減：所得稅費用7000000五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）11379903 歸屬于母公司所有者的凈利潤10471103 少數(shù)股東損益908800六、每股收益 (一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益合并所有者權(quán)益變動表編制單位：A公司 2010年度 單位：萬元項目本年金額少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計上年金額（略）歸屬于母公司的所有者權(quán)益歸屬于母公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風(fēng)險準備未分配利潤其他股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風(fēng)險準備未分配利潤其他一、上年年末余額30002006001138.7347576.31025515.0449加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額30002006001138.7347576.31025515.0449三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）500100447.110330.88627.9903（一）凈利潤1047.110390.881137.9903（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公