[財會考試]高財考試重點

1、.第三章 租賃會計一、融資租賃最低租賃付款額 ：在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權時：最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權時： 最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額最低租賃付款額無關第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值 我國規(guī)定，滿足以下一條或數(shù)條標準的租賃，應認定為融資租賃（如果下述標準一條也不能

2、滿足，應認定為經(jīng)營租賃）： 1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。 2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于（通常為低于25，含25，下同）行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種優(yōu)惠購買選擇權。（公允價值，是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿交易的金額） 3、即使所有權不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75以上，含75）。（租賃資產(chǎn)使用壽命，是指租賃時租賃資產(chǎn)還可以使用的時間）注意：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定

3、租賃的分類。 4、就承租人而言，租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（通常為90以上，含 90）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。5、 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2、 融資租賃承租方的主要會計處理 （一）租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，將兩者的差額作為未確認融資費用。 承租人發(fā)生的初始直接費用，在實際發(fā)生時計入租入資產(chǎn)的價值。 注：租賃期開始日取得租賃資產(chǎn)時，一般

4、分錄為： 借：資產(chǎn)類科目融資租入××資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款等（發(fā)生的初始直接費用）（二）租賃期內(nèi) 未確認融資費用，在租賃期內(nèi)各個期間分攤。分攤應當使用實際利率法。 本期確認的融資費用（“長期應付款”科目期初余額“未確認融資費用”科目期初余額）× 分攤率 承租人采用實際利率法對未確認融資費用分攤時，分攤率應根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而確定: (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬

5、價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率； (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率； (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率； (4)以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。確認未確認融資費用分錄：借：財務費用 貸：未確認融資費用看P39例34（三）售后租回售后租回交易形成融資租賃的會計處理 A、承租人（賣主）的會計處理

6、1、我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產(chǎn)售價與賬面價值的差額予以遞延，并按該資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（按折舊進度進行分攤，是指對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例，對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤） 2、增設賬戶： “遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）”（該賬戶用于核算租賃資產(chǎn)售價與賬面價值之差） 3、分錄： （1）出售資產(chǎn)收到價款時， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入等 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 或： 借：銀行存款 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入等 （2）按租賃資產(chǎn)的折舊進

7、度分攤未實現(xiàn)售后租回損益時， 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 貸：制造費用折舊費、銷售費用折舊費、管理費用折舊費等 或：借：制造費用折舊費、銷售費用折舊費、管理費用折舊費等 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） （3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況下對融資租賃的會計處理。B、出租人（買主）的會計處理：與非售后租回交易的融資租賃的會計處理相同。售后租回交易形成經(jīng)營租賃的會計處理 A、承租人（賣主）的會計處理 1、我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產(chǎn)售價與賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期間內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。（按照與確認租金費用

8、相一致的方法進行分攤，是指在確認當期該項租賃資產(chǎn)的租金費用時，按與確認當期該項資產(chǎn)租金費用所采用的支付比例相同的比例等方法，對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤） 2、增設賬戶：“遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）” （該賬戶用于核算租賃資產(chǎn)售價與賬面價值之差） 注意：企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：（一）在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。 （二）如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；

9、售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。例如： 3、分錄 （1）出售資產(chǎn)收到價款時， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入等 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 或：借：銀行存款 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入等 （2）按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益時， 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 貸：制造費用租賃費、銷售費用租賃費、 管理費用租賃費等或：借：制造費用租賃費、銷售費用租賃費、 管理費用租賃費等 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） （3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況

10、下對經(jīng)營租賃的會計處理。 B、出租人（買主）的會計處理：與非售后租回交易的經(jīng)營租賃的會計處理相同。第四章 外幣折算會計 一、記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，即企業(yè)會計主體用于日常會計核算的貨幣。外幣： 會計上的外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。經(jīng)濟上的外幣，是指外國、外地區(qū)的貨幣。境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。（注：必須兩條同時滿足才為境外經(jīng)營）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因

11、素： （1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； （2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； （3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； （4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。核算業(yè)務發(fā)生日

12、、資產(chǎn)負債表日、結算日看p65-69外幣購銷、投資、兌換、借款業(yè)務例題 重點p69例4-3二、外幣交易的會計處理（一）外幣統(tǒng)賬制方法（記賬本位幣法）是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表。（我國用外幣統(tǒng)賬制）（二）貨幣性項目是指，企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。 非貨幣性項目是指，貨幣性項目以外的項目。包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、

13、無形資產(chǎn)等。實收資本、資本公積等一般認為是非貨幣性項目。 （所有的權益，利潤表中損益類賬戶為非貨幣性項目）（三）外幣報表折算我國新準則對境外經(jīng)營財務報表折算的規(guī)定： 1、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3、按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益類項目下單獨列示。比較財務報表的折算，比照上述規(guī)定處理。 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換會計

14、 一、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（主要指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等）二、涉及補價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 我國規(guī)定：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 （一）收到補價的企業(yè)收到的補價

15、÷換出資產(chǎn)公允價值25%（二）支付補價的企業(yè)支付的補價÷（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值）25% 以上比例低于25%視為非貨幣性資產(chǎn)交換； 以上比例高于或等于25%適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關準則。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 非貨幣性資產(chǎn)交換包括公允價值計量基礎和賬面價值計量基礎兩種計量基礎。 （一）公允價值基礎 我國規(guī)定： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 （1）該交換具有商業(yè)實質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價

16、值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 （二）賬面價值基礎 我國規(guī)定：未同時滿足上述兩個條件（指商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠地計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。四、商業(yè)實質(zhì)（公允價值計量基礎應滿足條件之一）的判斷滿足以下兩個條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： 1. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面顯著不同。 這種情況通常包括（但不僅限于）以下情形： （1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風險、金額相同，時間不同換入資產(chǎn)和換

17、出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。（2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風險不同。（風險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異）（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風險、時間相同，金額不同。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！纠?】 資料：甲公司換出：（1）專用設備：原值1 200萬元，已提折舊750萬元，賬面價值450萬元；銷項稅76.5萬元（1）專利技術：原值450萬元，已提攤銷270萬元，賬面價值180萬元；營業(yè)稅9萬元 賬面價值合計：630萬

18、元乙公司換出：（1）在建工程：賬面價值525萬元；營業(yè)稅26.25萬元（1）長期股權投資：賬面價值150萬元 合計：675萬元甲乙公司交換不具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)以上資料做甲公司、乙公司交換的會計分錄。甲公司：換入資產(chǎn)的總成本630（萬元）確定換入資產(chǎn)的成本在建工程630×525/（525150）490（萬元） 長期股權投資630×150/（525150）140（萬元） 會計分錄借：固定資產(chǎn)清理450累計折舊750貸：固定資產(chǎn)專用設備1 200借：在建工程490長期股權投資140營業(yè)外支出 76.5累計攤銷270貸：固定資產(chǎn)清理450應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 76.5 無

19、形資產(chǎn)450借：營業(yè)外支出9貸：應交稅費應交營業(yè)稅9乙公司換入資產(chǎn)的總成本675（萬元）確定換入資產(chǎn)的成本專用設備675×450/（450180）482.14（萬元）專利技術675×180/（450180）192.86（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)專用設備482.14應交稅費應交增值稅（進項稅額）76.5 無形資產(chǎn)專利技術192.86貸：在建工程525 長期股權投資 150應交稅費應交營業(yè)稅26.25營業(yè)外收入（76.526.25）50.25 五、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 公允價值計量基礎的會計處理 （一）我國對公允價值計量基礎會計處理的規(guī)定： 1、在不發(fā)生補價的情況下：

20、（1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時，取得資產(chǎn)的成本按放棄資產(chǎn)的對價公允價值來確定）： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值應支付的相關稅費 但：有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)的成本的基礎。 （2）交換損益的計量換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。具體來說： 換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理。按其公允價值確認商品銷售收入，同時按其賬面價值結轉商品銷售成本換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，作為營業(yè)利潤的構成部分。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出

21、售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 2、在發(fā)生補價的情況下： 換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）應支付的相關稅費（注：相關稅費如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費則計入換出資產(chǎn)的處置損益，如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費應計入換入資產(chǎn)的成本）營業(yè)稅（銷售不動產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)）計入“固定資產(chǎn)清理” 確認交換損益 資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關稅費借：換進來的資產(chǎn)（公允價值） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 交換損益（營業(yè)外收入、投資收益）（差額） 第九章 債務重組會計一、債務重組的概念：債務重組是指在債

22、務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步：指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。（只延期不算讓步）二、債務重組的方式： （一）以資產(chǎn)清償債務； （二）將債務轉為資本； （三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息，降低債務人應付債務的利率等；（債務還存在，只是做出讓步）（四）混合重組以上三種方式的組合等。三、以（低于債務賬面價值的）現(xiàn)金清償債務的會計處理A、我國規(guī)定：債務人的會計處理， 應將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入債務重組利得）。

23、 B、我國規(guī)定：債權人的會計處理，應將重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出債務重組損失）； 4、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理p185例9-2股票抵債：例：乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440 000元，公允價值為450 000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞

24、賬準備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關稅費和其他因素。（1） 甲公司的賬務處理計算債務重組利得：500 000450 00050 000（元）轉讓股票收益：450 000440 00010 000（元）借：應付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 440 000營業(yè)外收入債務重組利得50 000投資收益10 000（2） 乙公司的賬務處理計算債務重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準備25 000營業(yè)外

25、支出債務重組損失25 000貸：應收賬款甲公司 500 000 長期股權投資抵債：作業(yè)：甲公司應付乙公司賬款為120 000元，無力清償債務，通過債務重組協(xié)議，債務人甲公司以普通股10 000股清償債務，每股面值1元，股票每股公允價為10元。債權人乙公司取得的普通股作為長期股權投資核算。債權人沒有計提壞賬準備 。根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會計分錄。 第五章 企業(yè)合并會計 1、 企業(yè)合并的方式吸收合并（兼并）：甲乙 甲（擴）。其后，甲（擴）編制個別報表?？毓珊喜?：甲乙 甲（母）乙（子）（即形成企業(yè)集團）。 其后，甲（母）和乙（子）分別編制個別報表，甲（母）還需編制企業(yè)集團的合并報表。二、新準則

26、對同一控制下企業(yè)合并會計處理的規(guī)定： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 注：即按照取得被合并方的資產(chǎn)和負債的賬面價值，借記或貸記相應的科目；按照支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額），貸記相應的科目；按照取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價 ”，或借記“資本公積資本溢價或股本溢價 ”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤

27、”科目。 附一：新準則規(guī)定對合并商譽（正商譽和負商譽）的會計處理為： 1、合并商譽只產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并時。 2、確認： （1）非同一控制下的的吸收合并，入賬時確認合并商譽：對正商譽長久保留在賬上，不進行攤銷，一般只在年末進行減值測試；對負商譽計入當期營業(yè)外收入。 （2）非同一控制下的的控股合并，編制合并報表時確認合并商譽。又分為：編制控股權取得日的合并報表時，合并正商譽確認為合并資產(chǎn)負債表的商譽；合并負商譽調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。 編制控股權取得日后的合并報表時，合并正商譽確認為合并資產(chǎn)負債表的商譽；合并負商譽計入合并利潤表的營業(yè)外收入。 第六章 控股權取得日的合并報

28、表一、同一控制下抵銷分錄：（抵銷母的長期股權投資和所擁有的子的所有者權益，少數(shù)股東權益單列）借：子公司凈資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 貸：長期股權投資（母） 貸：長期股權投資（母） 少數(shù)股東權益（少數(shù)股東）調(diào)整分錄：（將子合并前的留存收益中應歸屬于母的部分轉為合并后企業(yè)集團的留存收益）借：資本公積股本溢價（母） 貸：盈余公積（子） 未分配利潤（子）1、同一控制下的企業(yè)合并，形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。2、非同一控制下的企業(yè)合并，形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表。二、非同一控制下（無調(diào)整分錄）抵銷分錄：借：子公司凈

29、資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 商譽（合并商譽） 貸：長期股權投資（母） 貸：長期股權投資（母） 少數(shù)股東權益（少數(shù)股東 少數(shù)股東權益（少數(shù)股東） 商譽（子公司原有的） 商譽（子公司原有的） 盈余公積和未分配利潤（負商譽不計入營業(yè)外收入，按賬面上盈余公積和未分配利潤的比例分配）步驟：1、可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值2、 可辨認凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價值3、 抵銷長期股權投資同時產(chǎn)生合并商譽第七章 控股權取得日后的合并報表 p144例7-12 p162第一題一、集團內(nèi)部長期股權投資事項的抵銷 1、長期股權投資的調(diào)整與抵銷 （1）對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 抵銷： 借：股本或實收資本 資本公積 盈余公

30、積 年末未分配利潤 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 調(diào)整： 借：資本公積股本溢價 貸：盈余公積 年末未分配利潤 （2）對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 調(diào)整以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值為基礎對子公司的報表進行調(diào)整，使子公司的個別報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。（見前述。這里假設調(diào)整分錄的借貸方差額先記為“合并調(diào)差” ） 抵銷母公司對子公司的長期股權投資： 借：股本或實收資本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤 商譽（存在正商譽時） 貸或借：合并調(diào)差（用于過渡） 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 商譽（子原有） 營業(yè)外收

31、入（存在負商譽時） 2、長期股權投資計提的減值準備的抵銷 借：長期股權投資減值準備（母長期股權投資提取的減值準備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 3、集團內(nèi)部股權投資收益、子期初未分配利潤等與子本期利潤分配、期末未分配利潤等的抵銷分錄： 借：投資收益（母本期股權投資收益） 少數(shù)股東損益（少數(shù)股東本期股權投資損益） 年初未分配利潤（子該項目數(shù)額） 貸：提取盈余公積（子本期提取盈余公積全部數(shù)額） 對股東的分配（子本期分配給股東的利潤數(shù)額） 年末未分配利潤（子該項目數(shù)額） （說明 ：該抵銷分錄借方反映子當期利潤分配的來源，貸方反映子當期利潤分配的去向）二、集團內(nèi)部資產(chǎn)交易事項的抵銷 1、集團內(nèi)部購入商

32、品當期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務成本（購買企業(yè)銷售該商品的成本） 2、集團內(nèi)部購入商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 存貨（該商品期末價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 3、集團內(nèi)部購入商品，當期部分外銷，部分形成期末存貨時，可將其分為兩部分：一部分本期全部實現(xiàn)外銷，另一部分本期全部形成期末存貨。其抵銷分錄是上述抵銷分錄 的綜合。即： 借：主營業(yè)務收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務成本（借貸方差額） 存貨（該商

33、品期末價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 4、集團內(nèi)部購入商品，期末形成存貨計提存貨跌價準備時的抵銷分錄： 借：存貨跌價準備（內(nèi)部購入期末形成存貨計提的存貨跌價準備） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 5、集團內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 6、集團內(nèi)部購入固定資產(chǎn)（在建工程）作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 貸：固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即固定資產(chǎn)清理凈收益） 或: 借：

34、固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即固定資產(chǎn)清理凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 7、由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程）原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計提折舊時多提折舊的抵銷分錄： 借：累計折舊（本期多計提折舊，即按本期交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計提的折舊額） 貸：管理費用等 （注：計提折舊時少提折舊，作相反的抵銷分錄） 8、由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程） ，計提減值準備時的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準備（內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)計提的減值準備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 9、集團內(nèi)部購入無形資產(chǎn)時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益

35、貸：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即無形資產(chǎn)出售凈收益） 或: 借：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即無形資產(chǎn)出售凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 10、由于集團內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計提無形資產(chǎn)攤銷額時多提攤銷額的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)或累計攤銷（本期多計提攤銷額，即按本期交易無形資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計提的攤銷額） 貸：管理費用等（注：計提攤銷額時少提攤銷額，作相反的抵銷分錄） 11、由于集團內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)，計提減值準備的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)減值準備（內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)計提的減值準備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減

36、值損失 三、集團內(nèi)部借貸事項的抵銷 1、集團內(nèi)部債權債務的抵銷分錄： 借：（與各債權項目對應的）各債務項目（應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付股利、其他應付款等） 貸：（與各債務項目對應的）各債權項目（應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收股利、其他應收款等） 2、集團內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷分錄： 借：壞賬準備（按本期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備額） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 3、集團內(nèi)部債權投資與應付債券的抵銷分錄為： 借：應付債券 投資收益（一方債券投資高于另一方應付債券的差額） 貸：長期債權投資或持有至到期投資 投資收益（一方債券投資低于另一方應付債券的差額） 4、由于集團內(nèi)部交易，形成內(nèi)部債權投資項目計提減值準備的抵銷分錄： 借：長期債權投資減值準備（母長期債權投資提取的減值準備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 5、集團內(nèi)部相互提供信貸或相互持有對方債券的利息收入與利息支出的抵銷分錄： 借：投資收益 貸：財務費用等四、連續(xù)編制合并報表時的主要調(diào)整與抵銷（一）連續(xù)編表時，內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷： 1、按上期內(nèi)部應收賬款余額計提壞賬準備的抵銷： 借：壞賬準備（按上期內(nèi)部應收賬款余額計提的壞賬準備） 貸：期初未分配利潤 2、內(nèi)部