中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)股份支付歸納總結(jié)

1、第十章股份支付考情分析：本章新增內(nèi)容，當(dāng)年有2 分客觀題。新增內(nèi)容是近年學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。內(nèi)容介紹本章主要講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)股份支付概述第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量其中，股份支付的確認(rèn)和計(jì)量是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié)股份支付概述一、股份支付的定義和特征股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。權(quán)益工具，在這里可以直觀理解為股票。比如：某公司授予高管人員一項(xiàng)股份支付，相關(guān)協(xié)議規(guī)定，3 年后被授予人可以以每股5 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1 萬(wàn)股公司股票。這就是一項(xiàng)股份支付，對(duì)公司高管人員有激勵(lì)作用，在3 年后，假定公司股價(jià)為每

2、股20 元，被授予人行權(quán)時(shí)，可以以每股5 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票，或者公司按照行權(quán)時(shí)的股價(jià)（每股20 元）與行權(quán)價(jià)（每股5 元）的差額，向行權(quán)人支付現(xiàn)金。根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：1. 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；2. 股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；3. 股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予（ grant ），可行權(quán)（ vest ），行權(quán)（ exercise ）和出售（ sa1e）。四個(gè)環(huán)節(jié)可如下圖所示。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)

3、的日期?？尚袡?quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。三、股份支付工具的主要類型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡(jiǎn)言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。以現(xiàn)金結(jié)算的股

4、份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。【例題 1·單選題】下列有關(guān)股份支付的說(shuō)法中，不正確的是（）。A. 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易B. 股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易C. 股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易D. 股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān) 答疑編號(hào) 1519100101正確答案 B【例題 2·判斷題】股份支付的行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。（） 答疑編號(hào)1519100102正確答案×答案解析本題考核行權(quán)日的定義。股份支付行權(quán)日是指職工

5、和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期?！纠} 3·單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是（）。A. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易B. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易C. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金但不包括其他資產(chǎn)的交易D. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易 答疑編號(hào) 1519100103正確答案 D第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1. 授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付

6、還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2. 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理：授予日至可行權(quán)日屬于等待期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。在具體金額上， 應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積 （其他資本公積） ，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。借：管理費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本等（誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)）貸：資本公積其他資本公積因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會(huì)成為企業(yè)的所有者，所以要計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。3. 行權(quán)日：借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)注意

7、：（ 1）始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。（ 2）對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。（ 3）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。（ 4）權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1. 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬2. 行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款3. 對(duì)

8、于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬或相反。注意：（ 1）按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值在變，估計(jì)行權(quán)人數(shù)也在變；（ 2）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理?！纠} 4·單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)B. 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量C. 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算

9、的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D. 對(duì)于授予后不能立即行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 答疑編號(hào)1519100104正確答案 B【例題 5·單選題】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，因負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A. 管理費(fèi)用B. 制造費(fèi)用C. 資本公積D. 公允價(jià)值變動(dòng)損益 答疑編號(hào) 1519100105正確答案 D二、股份支付條件的種類1. 股份支付條件分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件；2

10、. 可行權(quán)條件分為服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件；3. 業(yè)績(jī)條件又分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件?？尚袡?quán)條件，是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。簡(jiǎn)言之，可行權(quán)條件是指在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。例如，甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后 5 年中，公司股價(jià)每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5 年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則甲公司在第5 年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)楣蓛r(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?！纠} 6·計(jì)算題】 A 公

11、司為上市公司，2007 年 1 月 1 日公司股東大會(huì)通過(guò)了關(guān)于A 公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的行權(quán)條件是：（ 1）公司以20×6年末為固定基數(shù)， 20×7 20×9年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為比20×6年增長(zhǎng) 12%、 24%和 36%以上；（ 2）管理層成員在其后 3 年中都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的本公司股票，同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的20%

12、。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。A 公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為9 000 000元。在授予日， A 公司估計(jì)3 年內(nèi)管理層離職的比例為10%；在第二年年末，A 公司調(diào)整其估計(jì)離職率為 5%；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。A 公司 20×7年 20×9 年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、 25%和 30%。公司在20×7年、 20×8年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的目標(biāo)。請(qǐng)問(wèn)此例中涉及哪些條款和條件？A 公司應(yīng)如何處理？ 答疑編號(hào)1519100106答案解析分析：同時(shí)滿足服務(wù)3 年和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，就能夠確定企

13、業(yè)得到了管理層成員提供的服務(wù)、且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利，因此這是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件，雖然公司要求激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其可行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 ×1/3 ×90% 2 700 000 （元）第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 ×2/3 ×95% 5 700 000 （元）第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 &

14、#215;94% 8 460 000 （元）由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：5 700 000 2 700 000 3 000 000 （元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為8 460 000 5 700 000 2 760 000 （元）最后， 94%的管理層成員滿足了可行權(quán)條件中有服務(wù)期限條件。 盡管凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件未得到滿足， A 公司在 3 年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用?！纠} 7·多選題】股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件，那么下列屬于市場(chǎng)條件的有（）。A. 最低股價(jià)增長(zhǎng)率B. 銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況C. 最低利潤(rùn)指標(biāo)的

15、實(shí)現(xiàn)D. 股東報(bào)酬率 答疑編號(hào) 1519100107正確答案 AD答案解析本題考核市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件的判斷。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。最低股價(jià)的增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率也屬于市場(chǎng)條件，故選項(xiàng) AD正確。三、可行權(quán)條件和條款的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。在會(huì)計(jì)核算上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至

16、取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無(wú)法可行權(quán)。1. 條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：（ 1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值， 企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。（ 2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量， 企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（ 3）如果企業(yè)按

17、照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件， 如縮短等待期、 變更或取消業(yè)績(jī)條件 （非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意： 對(duì)職工有利的修改均予以考慮。2. 條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：（ 1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。（ 2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，

18、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。（ 3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件， 如延長(zhǎng)等待期、 增加或變更業(yè)績(jī)條件 （非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意： 對(duì)職工不利的修改均不予以考慮。3. 取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（ 1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（ 2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理， 回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ 3

19、）如果向職工授予新的權(quán)益工具， 并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價(jià)值，是指其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允

20、價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒(méi)有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下， 應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。（一）股份對(duì)于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量。如果其股份未公開(kāi)交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會(huì)對(duì)可行權(quán)日后市場(chǎng)參與者愿意為該股票支付的價(jià)格產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響該股票期權(quán)的公允價(jià)值。（二）股票期權(quán)

21、對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場(chǎng)價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。期權(quán)定價(jià)方法主要有二項(xiàng)式模型定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)中性概率定價(jià)、布萊克斯科爾斯模型（簡(jiǎn)稱B-S模型）定價(jià)。（了解即可）在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者將會(huì)考慮的因素。所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（2）期權(quán)期限；（ 3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（5）股份的預(yù)計(jì)股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。此外，企業(yè)選擇的期權(quán)

22、定價(jià)模型還應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者在確定期權(quán)價(jià)格時(shí)會(huì)考慮的其他因素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價(jià)值時(shí)不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。確定授予職工的股票期權(quán)的公允價(jià)值，還需要考慮提早行權(quán)的可能性。1. 期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)在估計(jì)基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股利時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近當(dāng)前市場(chǎng)或協(xié)議交換價(jià)格所反映的價(jià)格預(yù)期。在通常情況下，對(duì)于未來(lái)波動(dòng)率、股利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個(gè)合理的區(qū)間。這時(shí)應(yīng)將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率，加權(quán)計(jì)算上述輸入變量的期望值。2. 預(yù)計(jì)提早行權(quán)出于各種原因，職工經(jīng)常在期權(quán)失效日之前提早行使股票期權(quán)。考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)對(duì)期權(quán)公允價(jià)值的影響的具體方法，取

23、決于所采用的期權(quán)定價(jià)模型的類型。但無(wú)論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮以下因素：（ 1）等待期的長(zhǎng)度； （ 2）以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間；（ 3）基礎(chǔ)股份的價(jià)格 （有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過(guò)行權(quán)價(jià)格達(dá)到特定水平時(shí)傾向于行使期權(quán)）；（4）職工在企業(yè)中所處的層級(jí)（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，高層職工傾向于較晚行權(quán)）；（5）基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動(dòng)率的股份的期權(quán)）。3. 預(yù)計(jì)波動(dòng)率預(yù)計(jì)波動(dòng)率是對(duì)預(yù)期股份價(jià)格在一個(gè)期間內(nèi)可能發(fā)生的波動(dòng)金額的度量。期權(quán)定價(jià)模型中所用的波動(dòng)率的量度，是一段時(shí)間內(nèi)股份的連續(xù)復(fù)利回報(bào)率的年度標(biāo)準(zhǔn)差。波動(dòng)率通常以年度表示，而不管計(jì)算

24、時(shí)使用的是何種時(shí)間跨度基礎(chǔ)上的價(jià)格，如每日、每周或每月的價(jià)格。一個(gè)期間股份的回報(bào)率（可能是正值也可能是負(fù)值）衡量了股東從股份的股利和價(jià)格漲跌中受益的多少。注意： 預(yù)計(jì)波動(dòng)率越大，期權(quán)價(jià)值越高。4. 預(yù)計(jì)股利計(jì)量所授予的股份或期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)是否應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)股利，取決于被授予方是否有權(quán)取得股利或股利等價(jià)物。如果職工被授予期權(quán)，并有權(quán)在授予日和行權(quán)日之間取得基礎(chǔ)股份的股利或股利等價(jià)物（可現(xiàn)金支付，也可抵減行權(quán)價(jià)格），所授予的期權(quán)應(yīng)當(dāng)像不支付基礎(chǔ)股份的股利那樣進(jìn)行估價(jià)，即預(yù)計(jì)股利的輸入變量應(yīng)為零。相反，如果職工對(duì)等待期內(nèi)或行權(quán)前的股利或股利等價(jià)物沒(méi)有要求權(quán)，對(duì)股份或期權(quán)在授予日公允價(jià)值的估計(jì)就應(yīng)考慮

25、預(yù)計(jì)股利因素。注意： 職工有權(quán)取得時(shí)，不考慮；無(wú)要求權(quán)但有預(yù)計(jì)股利時(shí)，要考慮。5. 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率一般是指期權(quán)行權(quán)價(jià)格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價(jià)期權(quán)的預(yù)計(jì)期限（基于期權(quán)的剩余合同期限，并考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)的影響）的零息國(guó)債當(dāng)前可獲得的內(nèi)含收益率。如果沒(méi)有此類國(guó)債，或環(huán)境表明零息國(guó)債的內(nèi)含收益率不能代表無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲省?. 資本結(jié)構(gòu)的影響沒(méi)有稀釋效應(yīng)：通常情況下，交易期權(quán)是由第三方而不是企業(yè)簽出的。當(dāng)這些股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，簽出人將股份交付給期權(quán)持有者。這些股份是從現(xiàn)有股東手中取得的。因此，交易期權(quán)的行權(quán)不會(huì)有稀釋效應(yīng)。有稀釋效應(yīng)：如果股票期權(quán)是從企業(yè)簽出的，在行權(quán)時(shí)需

26、要增加已發(fā)行在外的股份數(shù)量（要么正式增發(fā)， 要么使用先前回購(gòu)的庫(kù)存股）。假定股份將按行權(quán)價(jià)格而不是行權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行，這種現(xiàn)實(shí)或潛在的稀釋效應(yīng)可能會(huì)降低股價(jià)，因此期權(quán)持有者行權(quán)時(shí)，無(wú)法獲得像行使其他方面類似但不稀釋股價(jià)的交易期權(quán)一樣多的利益。這一問(wèn)題能否對(duì)企業(yè)授予股票期權(quán)的價(jià)值產(chǎn)生顯著影響，取決于各種因素，包括行權(quán)時(shí)增加的股份數(shù)量（相對(duì)于已發(fā)行在外股份數(shù)量）。如果市場(chǎng)已預(yù)期企業(yè)將會(huì)授予期權(quán)，則可能已將潛在稀釋效應(yīng)體現(xiàn)在了授予日的股價(jià)中。企業(yè)應(yīng)考慮所授予的股票期權(quán)未來(lái)行權(quán)的潛在稀釋效應(yīng)，是否可能對(duì)股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值構(gòu)成影響。企業(yè)可修改期權(quán)定價(jià)模型，以將潛在稀釋效應(yīng)納入考慮范圍。注意：

27、對(duì)于有再授予特征的股票期權(quán)，確定其公允價(jià)值時(shí)，不考慮再授予特征?！纠} 8·多選題】股份支付協(xié)議生效后，對(duì)其條款和條件的修改，下列說(shuō)法正確的有（）。A. 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額B. 對(duì)股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定C. 在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具， 企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）

28、而無(wú)法可行權(quán)D. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加 答疑編號(hào) 1519100201正確答案 BCD答案解析如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng)A 不正確。五、股份支付的處理（結(jié)合本節(jié)第一個(gè)問(wèn)題的講解）股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期

29、內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。在等待期內(nèi)，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工

30、具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。（三）可行權(quán)日之后1. 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股

31、份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況， 確認(rèn)股本和股本溢價(jià)， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積 （其他資本公積）。2. 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)注意： 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付 對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授

32、予日的公允價(jià)值， 將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用， 同時(shí)增加資本公積 （其他資本公積）。在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）?！纠} 9·判斷題】對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無(wú)論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（） 答疑編號(hào) 1519100202正確答案×答案解析立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例題 10·計(jì)算題】以權(quán)益結(jié)算的股份支付20×6年 12 月，甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)

33、的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，激勵(lì)對(duì)象可以獲授股票期權(quán)：（一） 20×7 年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率必須不低于18%；（二） 20×8 年年末，公司20×7- 20×8 年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%；（三） 20×9 年年末，公司20×7- 20×9 年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)不低于12%；（四）激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：1. 最近 3 年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；2. 最近 3 年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；3. 具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)

34、管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5 年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利，當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格（一）股票期權(quán)的授予日：20×7 年 1 月 1 日。（二）授予對(duì)象董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20 人（名單略）（三）行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3 元 / 股（四）授予數(shù)量：每人授予20 萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。甲公司 20×7 20×9 年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均

35、不會(huì)出現(xiàn)授予條件（四）所述情形。根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40 元 / 份。20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有 2 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但甲公司預(yù)計(jì)20×8 年將保持快速增長(zhǎng)， 20×8 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。20×8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有 2 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)， 但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng)， 20×9 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。20×

36、9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有 2 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。2×10 年 12 月 31 日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)【參考答案】 答疑編號(hào)1519100203答案解析按照企為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。第 1 年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要求，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為兩年，由于有2 名管理人員離開(kāi)，并預(yù)期第2 年無(wú)人離開(kāi)，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量（20 20）。第 2 年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3 年

37、取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3 年平均增長(zhǎng)12%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3 年，由于第2 年有 2 名管理人員離開(kāi)，但預(yù)期第 3 年無(wú)人離開(kāi)，因此公司將期滿（三年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量調(diào)整為（ 20 2 2 0）。第 3 年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為 2 人，公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第 3 年費(fèi)用和調(diào)整。1. 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表1 所示：表 1單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20×7（ 20 2 0）× 200 000×5.4 ×1/29 720 0009 720 00020×8（ 20 22 0）

38、× 200 000×5.4 ×2/3 9 720 0001 800 00011 520 00020×9（ 202 2 2）× 200 000 ×5.4 11 520 0003 600 00015 120 0002. 賬務(wù)處理 :（ 1）20×7 年 1 月 1 日：授予日不做賬務(wù)處理。（ 2）20×7 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用9 720 000貸：資本公積其他資本公積股份支付9 720 000（ 3）20×8 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入

39、相關(guān)費(fèi)用的資本公積：借：管理費(fèi)用1 800 000貸：資本公積其他資本公積股份支付1 800 000（ 4）20×9 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用3 600 000貸：資本公積其他資本公積股份支付3 600 000（ 5）2×10 年 12 月 31 日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)：借：銀行存款8 400 000資本公積其他資本公積股份支付15 120 000貸：股本2 800 000資本公積股本溢價(jià)20 720000【例題 11·計(jì)算題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付20×6年年末，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體

40、內(nèi)容如下：一、股票增值權(quán)的授予條件1. 激勵(lì)對(duì)象從20×7年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年。2. 激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：（ 1）最近 3 年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布不適當(dāng)人選的；（ 2）最近 3 年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；（ 3）具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。3. 在授予日后 5 年內(nèi)每 12 個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益， 符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2×11 年 12 月 31 日之前行使。二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量1. 股票期權(quán)的授予日： 20&

41、#215;7 年 1 月 1 日。2. 授予對(duì)象董事、總結(jié)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100 人（名單略）3. 授予數(shù)量： 共授予激勵(lì)對(duì)象每人 100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)。 執(zhí)行日前 30 個(gè)交易日乙公司平均收盤(pán)價(jià)（執(zhí)行價(jià)）高于激勵(lì)計(jì)劃公告前 30 個(gè)交易日平均收盤(pán)價(jià)（基準(zhǔn)價(jià)）、每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。乙公司 20×7 2×11 年的相關(guān)情況如下：乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表2 所示。表 2單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20×71520

42、×81620×920162×1025202×1126乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都符合授予條件（三）中的要求第一年有 20 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)；第二年又有10 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)；第三年又有15 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，第三年未，有30 人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有20 人行使了股份增值權(quán)，第五年末，剩余 5 人也行使了股份增值權(quán)?！緟⒖即鸢浮勘纠秊楝F(xiàn)金結(jié)算的股份支付 答疑編號(hào) 1519100204正確答案1. 費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表3所示 :年份負(fù)債計(jì)算（ 1）支付現(xiàn)

43、金計(jì)算 （2）負(fù)債（ 3）支付現(xiàn)金（ 4）當(dāng)期費(fèi)用（ 5）20×7（ 100 35）× 100×15×1/332 50032 50020×8（ 100 40）× 100×16×2/364 00031 50020×9 （ 100 45 30）× 100×2030×100×1650 00048 00034 000（ 100 4530 20）20×100×2012 50040 0002 5002×10×100×252

44、15;1105×100×26013 000500總額101 000101 000其中：（ 1）計(jì)算得（ 3），（ 2）計(jì)算得（ 4）；當(dāng)期（ 3）前期（ 3）當(dāng)期（ 4）當(dāng)期（ 5）2. 會(huì)計(jì)處理（ 1）20×7 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用32 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付32 500（ 2）20×8 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用31 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付31 500（ 3）20×9 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用34 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付34 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付48 000貸：銀行存款48

45、 000（ 4）2×10 年 12 月 31 日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益股份支付2 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付2 500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付40 000貸：銀行存款40 000（ 5）2×11 年 12 月 31 日:借：公允價(jià)值變動(dòng)損益股份支付500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付13 000貸：銀行存款13 000【例題 12·單選題】下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A. 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)B. 對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予

46、日的公允價(jià)值計(jì)量C. 對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 答疑編號(hào) 1519100205正確答案 D答案解析以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。本章小結(jié)：一、理解股份支付的定義、特征、四個(gè)日期及兩個(gè)分類；二、可行權(quán)條件和條款的修改：有利修改；不利修改。三、掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)根據(jù)授予日的公允價(jià)值進(jìn)行處理，等待期各期金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積；行權(quán)時(shí)的處理。四、掌

47、握以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該根據(jù)行權(quán)前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行處理?？尚袡?quán)日之前，確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬（而不是資本公積）；可行權(quán)日至結(jié)算日之間，不再計(jì)入成本費(fèi)用，而是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；行權(quán)時(shí)的處理。第十章 股份支付一、單項(xiàng)選擇題1、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。A. 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)，該協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求B. 以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)

48、在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用的增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)2、甲公司為一上市公司。2009 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予100 份股票期權(quán)，這些職員從 2009 年 1 月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年，即可以5 元每股購(gòu)買(mǎi) 100 股甲公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30 元。至 2011 年 12 月 31日甲公司估計(jì)的 100 名管理人員的離開(kāi)比例為10% 。假設(shè)剩余 90 名職員在 2012年 12 月 31 日全部行權(quán)，甲公司股票面值為 1 元。則

49、計(jì)入 “資本公積 股本溢價(jià) ”科目的金額為（）元。A.36000B.300000C.306000D.2910003、2009 年 1 月 1日，甲企業(yè)為其12 名銷售人員每人授予 400份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率達(dá)到20 ；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)兩年平均增長(zhǎng)16 ；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?nèi)昶骄鲩L(zhǎng)10。每份期權(quán)在2009 年 1 月 1 日的公允價(jià)值為30 元。 2009 年 12 月 31 日，銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)了18 ，同時(shí)有 2 名銷售人員離開(kāi)，企業(yè)預(yù)計(jì)2010年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于2010 年 12 月 31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20

50、10年將有3 名銷售人員離開(kāi)企業(yè)。2010 年 12 月 31 日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了12 ，因此未達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。2010 年，實(shí)際有 2 名銷售人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有1 名銷售人員離開(kāi)企業(yè)。 2011 年 12 月 31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了12，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有3 名銷售人員離開(kāi)。則2011 年企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用為（）元。A.4000B.30000C.7000D.90004、2009 年 12 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予 2萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010 年 1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3 年，每人即可于2012 年 12 月 31日無(wú)償獲得2 萬(wàn)股甲公司普通股股票。每份期權(quán)在2009 年 12月 20 日的公允價(jià)值為 12 元， 2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為 15 元。在等待期內(nèi)， 甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。2012 年 12 月 31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5 元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。A.2 000 萬(wàn)元B.0C.2200 萬(wàn)元D.2400 萬(wàn)元5、 2009 年 1 月 1 日，某上市公司向1