中級會計實務(wù)考試講義存貨篇

1、一、內(nèi)容提要本章闡述了存貨在購入方式、委托加工方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式、自行生產(chǎn)方式及盤盈方式下初始計量原則及會計處理方法，繼而對存貨的期末計價方法作了相應(yīng)地案例解析，著力解析了可變現(xiàn)凈值的計算方法及減值的賬務(wù)處理。二、關(guān)鍵考點(diǎn)1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的構(gòu)成因素及指標(biāo)計算；2.存貨可變現(xiàn)凈值的計算及減值準(zhǔn)備的計提；3.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。三、歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2015 單選題11委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的會計處理多選題12外購存貨入賬成本的因素界定判斷題11存貨可變現(xiàn)凈值的計算原理

2、2016 判斷題11提供勞務(wù)取得存貨的入賬成本的確認(rèn)2017 單選題1購入存貨的成本計算計算題112存貨期末計量的會計處理四、本章知識點(diǎn)詳解知識點(diǎn)存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！緜渥ⅰ砍Ｒ姶尕浻校涸牧希?gòu)成產(chǎn)品主體的材質(zhì)）在產(chǎn)品半成品庫存商品（完工待售品）周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）很可能可靠計量。知識點(diǎn)存貨的初始計量（一）入賬價值基礎(chǔ)歷史成本或?qū)嶋H成本?！局R點(diǎn)鋪墊】增值稅的原理解析增值稅，顧名思義，針對商品流經(jīng)該企業(yè)這個環(huán)節(jié)形成增值額所征納的一種流轉(zhuǎn)稅。例如

3、，A公司從國外購進(jìn)商品X（上圖左側(cè)線代表國門），價款為10萬元人民幣，假定進(jìn)口物資進(jìn)項稅稅率為17%，不考慮關(guān)稅，則購進(jìn)X商品需繳納1.7萬元進(jìn)項稅額，A公司對X商品進(jìn)行再加工后以20萬元的價格賣給B公司，A公司向B公司除了收取20萬元商品價款外還需收取3.4萬元的銷項稅，此時，A公司需要將銷售商品的3.4萬元銷項稅和購進(jìn)商品時繳納的1.7萬元進(jìn)項稅的差額1.7萬元（3.41.7）上繳國稅局。對于B公司來說，B公司從A公司處購進(jìn)商品X時繳納了3.4萬元進(jìn)項稅，而后，B公司以30萬元的價格將商品X賣給C公司，B公司向C公司除了收取30萬元商品價款外還需收取5.1萬元的銷項稅,此時，B公司需要將銷

4、售商品的5.1萬元銷項稅和購進(jìn)商品X時繳納的3.4萬元進(jìn)項稅的差額1.7萬元（5.13.4）上繳國稅局。對于C公司來說，C公司從B公司處購進(jìn)商品X時繳納了5.1萬元的進(jìn)項稅，而后，C公司以40萬元的價格將商品X賣給消費(fèi)者D，此時C公司向消費(fèi)者D除了收取40萬元的商品價款還需收取6.8萬元的銷項稅，此時，C公司需要將銷售商品的6.8萬元銷項稅和購進(jìn)商品時繳納的5.1萬元進(jìn)項稅的差額1.7萬元（5.13.4）上繳國稅局。從上例中我們可以得出以下結(jié)論：消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者。注：如果上例中考慮關(guān)稅，則進(jìn)口物資進(jìn)項稅額（買價關(guān)稅）×17%增值稅由兩部分構(gòu)成：進(jìn)項稅額和銷項稅額，是商品流經(jīng)

5、該企業(yè)這個環(huán)節(jié)形成增值所繳納的稅金。以B公司為例，B公司以20萬元購進(jìn)商品X，而后以30萬元賣出，商品X流經(jīng)B公司增值10萬元，所以B公司需繳納1.7萬元（10×17%）的增值稅，那么為什么不以增值額乘以稅率計算繳納增值稅呢？因為在實際工作中，企業(yè)很難準(zhǔn)確計算商品的增值額。因此，在設(shè)置稅制時，將增值稅分拆為銷項稅額和進(jìn)項稅額，兩者相抵之后的差額就是商品流經(jīng)企業(yè)時形成的增值額所對應(yīng)的增值稅。通過此種設(shè)計，完成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愔圃O(shè)計。消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系例如，一包煙的價格為100元，商場銷售此包煙時收取的價款為117元（包含增值稅，100100×17%），增值稅是價外稅，不影響損益。就

6、煙的價格100元，有三個組成部分：成本10元、消費(fèi)稅45元以及利潤45元，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，影響損益，記入“稅金及附加”科目。增值稅的征稅范圍：幾乎所有的商品；加工、修理修配勞務(wù)；運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)及版權(quán)。消費(fèi)稅只針對特定商品征納。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1.購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價進(jìn)口關(guān)稅運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)又稱進(jìn)貨費(fèi)用）【備注】倉儲費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉儲費(fèi)應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計入當(dāng)期損益；關(guān)稅買價×關(guān)稅率；進(jìn)口商品的進(jìn)項稅（買價關(guān)稅）×增值稅率17%；合理損耗計入存貨

7、采購成本，追加了合格存貨的單位成本。  正確答案A答案解析原材料的入賬成本2000×1002000160400202560（元）。相關(guān)會計分錄如下：借：原材料202560應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34220（34000220）貸：銀行存款236780【拓展】原材料的單位成本202560÷962110（元/噸）（2）商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨的采購成本；先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨成本；金

8、額較小的，也可直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】購入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計算，尤其是合理損耗、運(yùn)費(fèi)及倉儲費(fèi)的會計處理。  正確答案ABC答案解析自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。委托加工操作流程：委托方將要加工的物資發(fā)給受托方；受托方對物資進(jìn)行加工，也可能會墊付一定的輔助材料，物資加工完成后發(fā)還給委托方；委托方向受托方支付加工費(fèi)、增值稅以及輔料對應(yīng)的價值；如果加工物資屬于消費(fèi)稅征收范圍，由受托方代收代繳消費(fèi)稅?！疚屑庸さ慕缍ā吭牧嫌晌蟹教峁皇芡蟹绞杖〖庸べM(fèi)及增值稅；加工后的物資歸委托方所有；所加工的物資必須是非

9、金銀首飾?！景咐搿考坠疚幸夜敬鸀榧庸ひ慌镔Y，相關(guān)資料如下：2017年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元；借：委托加工物資 80貸：原材料802017年5月1日支付加工費(fèi)用10萬元，并支付增值稅1.7萬元；借：委托加工物資 10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7貸：銀行存款 11.72017年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%；A.計稅價格的認(rèn)定：a.市場價格；b.組成計稅價格（材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅率）（8010）/（110%）100（萬元）；B.應(yīng)交消費(fèi)稅100×10%10（萬元）；C.如果收回后直接用于對外銷售的（售價不高于受托方計稅價

10、格），由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：a.支付消費(fèi)稅時：借：委托加工物資10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10b.完工收回加工物資時：借：庫存商品 100貸：委托加工物資 100c.出售此商品時，假定售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元：借：應(yīng)收賬款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：庫存商品 100不再計列消費(fèi)稅；D.如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后再出售的：a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10b.完工收回加工物資時：借：原材

11、料90貸：委托加工物資 90c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方（假定最終售價為280萬元，消費(fèi)稅稅率為10%）：借：稅金及附加28貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 28d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅18貸：銀行存款 18【理論總結(jié)】入賬成本委托加工的材料成本加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi) 消費(fèi)稅是否計入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入成本 受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本

12、組成計稅價 （材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅率）【關(guān)鍵考點(diǎn)】重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。經(jīng)典例題【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，按組成計稅價計列消費(fèi)稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的是（）。A.消費(fèi)稅的計稅價格為30 000元B.甲公司支付給乙公司的增值稅為1 190元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為27 000元D.甲公司支付的消費(fèi)稅額為3 00

13、0元  正確答案ABCD答案解析消費(fèi)稅的組成計稅價（200007000）÷（110%）30000（元）；由受托方代收代繳的消費(fèi)稅30000×10%3000（元）；加工勞務(wù)匹配的增值稅7000×17%1190（元）；甲公司收回的委托加工物資成本20000700027000（元）?！就卣埂咳绻坠臼栈丶庸の镔Y后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，委托加工物資的成本為30 000元（20 0007 0003 000）。  正確答案A答案解析委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計入“

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬元（306）?！就卣埂咳绻栈睾笾苯映鍪?，或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工，則此委托加工物資成本306（306）÷（110%）×10%40（萬元）。 3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計入存貨成本。【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。經(jīng)典例題【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，賬面余額為8 000萬元

15、；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為600萬元。本月為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計15 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀器損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2 000臺，銷售產(chǎn)成品2 400臺，當(dāng)月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）萬元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040  正確答案B答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本15 40030060015 700（萬元）；產(chǎn)品加權(quán)平均單價（8 00015 700）/（1 0002

16、000）7.9（萬元/臺）；月末產(chǎn)品賬面余額7.9×6004 740（萬元）。4.投資者投入方式按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！净A(chǔ)知識題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，商品的公允價值即為雙方約定價值。投資后，甲公司享有乙公司實收資本的份額是80萬元。假設(shè)甲公司取得投資作為長期股權(quán)投資核算，則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計稅：借：長期股權(quán)投資乙公司 117（100100×17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

17、稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品 80借：稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10乙公司的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17貸：實收資本80資本公積資本溢價37【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握投資者投入存貨的入賬成本計算及投出方非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則。  正確答案ABCDE答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85貸：實收資本A 350資本公積資本溢價 235A公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 585貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 400貸

18、：庫存商品 4005.債務(wù)重組方式取得的取得存貨的公允價值。【關(guān)鍵考點(diǎn)】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價值入賬。6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。【關(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會計處理要重點(diǎn)把握。7.盤盈的按重置成本作為入賬成本?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】盤盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。8.通過提供勞務(wù)取得直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用知識點(diǎn)存貨的期末計量（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1.成本，即為賬面余額；2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價預(yù)計銷售費(fèi)用預(yù)計銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)A.有合同約定的存貨，以商品的合同

19、價格為預(yù)計售價。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)?！净A(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬元?！窘馕觥吭摯尕浧谀?yīng)提足的跌價準(zhǔn)備10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為2萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備8萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失8貸：存貨跌價準(zhǔn)備8【關(guān)

20、鍵考點(diǎn)】完工待售品如果同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。經(jīng)典例題【2012年判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）  正確答案×答案解析企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。經(jīng)典例題【2015年判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）  正確答案  正確答案B答案解析可變現(xiàn)凈值2×10010190（萬元）；成本1.8&#

21、215;100180（萬元）；存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，答案為180萬元。  正確答案D答案解析賬面余額可變現(xiàn)凈值期末計價合同部分1.8×200360（萬元） 2×20025×200/300383.33（萬元） 360萬元非合同部分1.8×100180（萬元） 1.5×10025×100/300141.67（萬元） （2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計售價終端品的預(yù)計銷售稅金終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用預(yù)計追加成本【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材

22、料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為1.5萬元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計0.1萬元；單件完工品的市場售價為每件1.1萬元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費(fèi)為0.05萬元?！窘馕觥吭摬牧掀谀?yīng)提足的跌價準(zhǔn)備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣做就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備5萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 5貸：存貨跌價準(zhǔn)備5【推論】A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料

23、不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。【關(guān)鍵考點(diǎn)】用于生產(chǎn)的材料如果其對應(yīng)的終端產(chǎn)品同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。  正確答案C 答案解析配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本121729（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值28.71.227.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值28.7171.210.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備1210.51.5（萬元），所以10

24、0件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備100×1.5150（萬元）。用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計售價材料的預(yù)計銷售稅金材料的預(yù)計銷售費(fèi)用  正確答案BCD答案解析需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值終端產(chǎn)品估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費(fèi)用相關(guān)稅金，所以答案為BCD。  正確答案A答案解析丁產(chǎn)品的成本10040140（萬元），可變現(xiàn)凈值1102108（萬元），發(fā)生了減值，說明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬元（110402），相比成本100萬元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。（二）存

25、貨減值的確認(rèn)條件發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。獐子島的扇貝又跑了存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使

26、用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】存貨減值的跡象通常以多項選擇題測試。（三）科目設(shè)置及會計分錄1.需設(shè)置的科目：“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備”2.會計分錄（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）反沖時：反之即可【關(guān)鍵考點(diǎn)】存貨減值可以恢復(fù)，但應(yīng)以計提過的金額為上限，即“存貨跌價準(zhǔn)備”不可能出現(xiàn)借方余額。經(jīng)典例題【2011年判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）  正確答案答案解析資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨

27、跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（四）存貨計提減值準(zhǔn)備的方法1.單項比較法。  正確答案B答案解析（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額（108）11（萬元）；（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備022（萬元）；（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備（1815）1.51.5（萬元）；（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額121.50.5（萬元）2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨【基礎(chǔ)知識題】甲公司期末存貨分為M、N兩大類，M類包括a、b兩項存貨，N類包括c、d兩項存貨，其成本及可變現(xiàn)凈值資料如下：成本可變現(xiàn)凈值期末資產(chǎn)負(fù)債表計價標(biāo)準(zhǔn)單項比較法分類比較

28、法Ma30403075b453838合計75786875Nc24222259d354035合計59625759【結(jié)論】單項比較法下存貨的跌價幅度要高于分類比較法?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】如不作特別提示，均按單項比較法處理。另，單項比較法算的減值損失高于分類比較法。（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。  正確答案B答案解析（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值（0.260.005）×（1 200400）204（萬元）；（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額360×（1 200400）/1 20020436（萬元）；（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額30×（1 2

29、00400）/1 20020（萬元）；（4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額362016（萬元）。2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備（期初總的跌價準(zhǔn)備額/期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】無論是單項比較法還是分類比較法，存貨跌價準(zhǔn)備均隨存貨的轉(zhuǎn)移同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)典

30、例題【2017年計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機(jī)床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機(jī)床計提存貨跌價準(zhǔn)備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價格為12萬