警惕“化整為零”

1、固定資產(chǎn)：警惕“化整為零”案例介紹：從日常會計核算的情況來看，固定資產(chǎn)對稅收可能產(chǎn)生的影響主要有四方面：固定資產(chǎn)折舊、計提減值準備、機器設(shè)備固定資產(chǎn)進項稅額的扣除、房屋固定資產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅。由于會計核算的復雜性，實務中表現(xiàn)出來的問題并不局限于上述四個方面。 某稅務局檢查組到一家電機制造企業(yè)A公司進行例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負偏低。進駐檢查后，檢查組從原材料的購進到銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從進項稅額的抵扣到銷項稅額的申報，從管理費用、銷售費用、制造費用等多方面開展了檢查，但未發(fā)現(xiàn)A公司存在問題。對此，A公司財務部許部長解釋道：“電機產(chǎn)品屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

2、，市場競爭激烈，經(jīng)濟附加值又低，稅負偏低很正常?！?#160; 檢查組葛組長請檢查人員逐一報告檢查情況，經(jīng)過分析后認為，A公司主要原材料的耗費與同行相比幾乎沒有差異，但管理費用和制造費用明顯偏高，因此A公司通過虛假購進原材料影響增值稅和企業(yè)所得稅的可能性不大，但虛列費用的可能性較大。于是，檢查組決定再次對這兩項費用進行檢查。葛組長分析，如果企業(yè)虛列費用，則在將有關(guān)支出列入費用類科目的借方時，貸方科目一般表現(xiàn)為現(xiàn)金付出或應付賬款長期掛賬，而且對同一單位多次支付費用的可能性較大。葛組長從2個費用賬戶抽查了一定數(shù)量的大額業(yè)務，但未見異常。就在葛組長準備放棄時，他突然意識到2個問題，一是A公司在管理費

3、用中列支的費用以建筑材料為主，如空心磚、水泥、黃沙、石子、鋼材等；二是在制造費用中列支的費用以低值易耗品為主，A公司很可能采取了“化整為零”的方法。于是，葛組長立即將檢查小組分為2組，一組根據(jù)A公司賬面列支的房屋維修費情況，詳細核對和檢查維修費列支的真實性，另一組根據(jù)A公司賬面列支低值易耗品的情況，檢查低值易耗品臺賬并進行盤點，同時請許部長派人員配合。 原來，多年來，A公司將規(guī)模不大的零星建筑工程，全部以房屋維修費的名義在期間費用列支（當時適用舊增值稅暫行條例，沒有抵扣進項稅額）。凡是金額不大，能夠?qū)①忂M項目和金額細分或者是能夠自己組裝的機器設(shè)備，盡量作為低值易耗品入賬。這樣，一方面可以將部分

4、應該作為固定資產(chǎn)核算的房屋和機器設(shè)備的成本直接計入期間費用，或通過計入制造費用一次性計入產(chǎn)品成本，再隨著產(chǎn)品的銷售得以扣除；另一方面，對計入低值易耗品并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額?！盎麨榱恪笨芍^一舉兩得。 資料來源：中國稅務報、財考網(wǎng)依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：1.企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)2. 中華人民共和國增值稅暫行條例案例思考題：本案中A公司的做法與企業(yè)會計準則和增值稅條例的核算要求是否相符？應該如何避免類似問題的出現(xiàn)？討論與分析：相關(guān)知識點根據(jù)企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)形態(tài)，固定

5、資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合的則應當在發(fā)生時計入當期損益。而在2009年前的 中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所支付的價款中包含的增值稅進項稅額不能抵扣企業(yè)當期增值稅的銷項稅額，而應該計入固定資產(chǎn)的成本，在建工程領(lǐng)用的原材料所支付的進項稅額也應該轉(zhuǎn)出不能抵扣。2008年增值稅暫行條例修訂后，從2009年1月1日

6、起購進工程物資和固定資產(chǎn)所支付的進項稅額可以抵扣。案例分析及啟示本案中A公司是一家電機制造企業(yè)，空心磚、水泥、黃沙、石子、鋼材等建筑材料做為管理費用入賬，將規(guī)模不大的零星工程做為房屋維修費的做法以及可以確認為固定資產(chǎn)的機器設(shè)備拆分為低值易耗品的做法既不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，也違反了當時國家增值稅的法規(guī)，其主要目的是為了減少增值稅和所得稅的納稅金額。但這樣做不能真實反映企業(yè)在建工程和固定資產(chǎn)的實際情況，在固定資產(chǎn)的核算中也不能體現(xiàn)其價值轉(zhuǎn)移的過程。A公司的做法一方面是為了偷逃增值稅，即使按現(xiàn)行的增值稅暫行條例本案中這部分增值稅是可以抵扣的，但另一方面將建筑材料計入管理費用的做法和將應該確認為固定資產(chǎn)的機器設(shè)備確認為低值易耗品后直接計入制造費用都會影響企業(yè)所得稅的納稅金額，從而使企業(yè)核算的資產(chǎn)不實。為了避免類似問題的出現(xiàn)，企業(yè)在固定資產(chǎn)業(yè)務的核算中應遵循企業(yè)會計準則和相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，按以下要求進行核算：（一）初始計量時，購入固定資產(chǎn)凡是符合固定資產(chǎn)確認條件的應當確認為固定資產(chǎn)，按照初始成本進行計量，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等都應計入固定資產(chǎn)成本。（二）對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應當通過“在建工程”核算，購進